无形资产习题及例题讲解doc.docx

1、无形资产习题及例题讲解doc无形资产习题及例题讲解中级财务会计无形资产无形资产习题及例题讲解思考题：(1)不可以转回的资产减值准备？长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备和无形资产的减值准备等。(2)可以转回的资产减值准备？坏账准备、存货跌价准备.作业：单选题1.某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该 无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有 效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为()万元。A. 32. 5B.50C.62. 5D.802、 某企业2

2、008年1月1日以80 000元购入一项专利权，摊销年限为8年。2010 年1月1日，企业将该专利权以68 000元对外出售。出售无形资产适用的营 业税税率为5%。出售该专利权实现的营业外收入为()丿11 OA.600B.4 100C.4 600D.8 1003自行开发并按法定程序申请取得无形资产之前，开发过程中发生的费用符合资本化的， 应（）。A.计入无形资产成本B.从当期管理费用中转入无形资产C.计入当期损益D.计入当期长期待摊费用中级财务会计无形资产考点（一）无形资产的内容无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土 地使用权等（商誉不属于无形资产）。1

3、.专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期 限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。一般而言，只有从外单位购入的专利，或自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作 为无形资产核算。2.非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不 享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技 术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。如果是自行开发研究的，符合无形资产准则规定的资本化条件的，确认为无形资产。3.商标权，是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品

4、 上使用特定的名称或图案的权利。企业自创的商标并将其注册登记，一般说来费用不大，一般不需要资本化，直接计入当期 管理费用。广告费用不得计入商标成本中。如果外购商标，一次性支付费用较大，可以将 其资本化，作为无形资产核算。4.著作权，又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权 利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行 权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻 译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。5.特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利 或是一家企业接

5、受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式， 一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、 邮电通信等专营权、烟草专卖权等等；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期 使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。6.土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权 利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制,任何单位和个人不得侵占、买 卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取 得、外购取得及投资者投资取得。企业取得的土地使用权，应将发生的支出资本化，作为无

6、形资产核算。（二）无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资 产达到预定用途所发生的其他支出。【例题107 单项选择题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20 万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能 够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为（）。A.102 B. 1090C.1080 D.1100正确答案D答案解析专利技术的入账价值=1000+20 + 70 + 10=1100 （万元）借：无形资产1100贷：银行存款11002.自行研究开发

7、无形资产。（1） 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自 行中级财务会计无形资产开发无形资产发生的研发支出：借：研发支出一费用化支出【不满足资本化条件的】研发支出一一资本化支出【满足资本化条件的】贷：原材料银行存款应付职工薪酬累计摊销累计折旧等（2） 期（月）末，应将“研发支出一一费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用” 科目借：管理费用贷：研发支出一费用化支出（3） 研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出【例题108 计算分析题】A公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2009年发生 业务如下：（1） 2009年1月研究

8、阶段发生差旅费15万元，以银行存款支付。（2） 2009年3月研究阶段为研究新产品发生职工薪酬20万元（3） 2009年5月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他费 用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。（4） 2009年6月初，该专利技术已经达到预定用途。正确答案(1)2009 年 1 月借：研发支出 费用化支出15贷：银行存款152009年1月末借：管理费用15贷：研发支出一一费用化支出15(2)2009 年 3 月借：研发支出一费用化支出20贷：应付职工薪酬202009年3月末借：管理费用20贷：研发支出费用化支出20 (3) 2009年

9、5月借：研发支出一一费用化支出30资本化支出50贷：原材料40应付职工薪酬10银行存款302009年5月末借：管理费用30贷：研发支出一一费用化支出30(4)2009年6月初借：无形资产50中级财务会计无形资产 【例题109 单项选择题】（2008年试题）2007年8月1 H ,某企业开始研究开发一项新 技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的 金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研 发支出为（）万元。A.0 B. 150C. 650 D. 800正确答案C答案解析研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，

10、会影响当期利润总额。【例题no 单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日 达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入 开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考 虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100

11、万元，确认无形资产330万元正确答案C答案解析根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=100 + 200 = 300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=30+40+30 + 30 = 130 （万元）。（三）无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对 于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置 当月不再摊销。无形资产

12、摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反 映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当 采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。借：管理费用制造费用其他业务成本研发支出贷：累计摊销【例题111 多项选择题】（2007年）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊 销额应根据不同情况分别计入（）。A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本正确答案ABD答案解析目前没有情况计入财务费用。这里需要说明，制造费用是可能涉及到的，因 为如果无形资产专门用于产品的生产，那么无形资产的摊中级财务会计无形资产销也是可以计入制造

13、费用中核算的。（四）无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差 额记入营业外收入或营业外支出。【例题112 单项选择题】（2008年试题）某企业转让一项专利权，与此有关的资料如 下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让 价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资 产净收益为（）万元。A. -2 B. 1. 6C. 3 D. 8正确答案B 答案解析28- （50-20-5） -1.4=1.6 （万元）借：银彳丁存款28累计摊销20无形资产减值准备5贷：无形资产50应交税

14、费 应交营业税1.4营业外收入一非流动资产处置利得1. 6【例题113 单项选择题】（2006年试题）某企业以350万元的价格转让一项无形资产， 适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年， 法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税 费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（）万元。A. 32. 5 B. 50 C. 62. 5 D. 80正确答案C答案解析无形资产每年的摊销额=45010=45 （万元）；转让无形资产时无形资产的账面净值=450-45X4 = 270 （万元）；转让无形资产应确认的净收益= 350-27

15、0-350X5%=62. 5 （万元）借：银行存款350累计摊销45X4 = 180贷：无形资产450应交税费应交营业税350X5%=17. 5营业外收入一非流动资产处置利得62. 5【例题114 计算分析题】（2007年试题）甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该 项专利技术有关的资料如下：（1）20X7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元， 其中满足资本化条件的为150万元。20X7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申 请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。(3)20X7年12月1日，将该项专利权转

16、让，实际取得价款为160万元，应交营业税8 万元，款项存入银行。要求：(1)编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。(3)编制甲上市公司形成专利权的会计分录。中级财务会计无形资产(4)计算甲上市公司20X7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。(5)编制甲上市公司转让专利权的会计分录。(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)正确答案(1)借：研发支出费用化支出130资本化支出150贷：银行存款280(2)借：管理费用130贷：研发支出一费用化支出130(3)借：无形资产150贷：研发支出 资本化支出150(4)专利权摊销金

17、额=1505X112 = 2.5借：管理费用2.5贷：累计摊销2. 5(注意，这里只让计算一个月的摊销金额，不是半年，更不是一年。)(5)借：银行存款160 累计摊销2.5X5=12.5 (无形资产是当月减少当月不再摊销。） 贷：无形资产150应交税费 应交营业税8营业外收入14. 5（五）无形资产的减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于账面价值的，企 业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当 期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额。借记“资产减值损失一计提 的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

18、无形资产减值损失一经确 认，在以后会计期间不得转回。【例题计算分析题】2008年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，对 甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面原值为1600万 元，摊销年限为10年，已摊销年限为5年，采用直线法摊销。经减值测试，该专利技术 的可收回金额为750万元。正确答案计算无形资产账面价值= 1600-1600/10X5=800 （万元）计算计提的无形资产减值准备= 800 750 = 50 （万元）借：资产减值损失 计提的无形资产减值准备50贷：无形资产减值准备50【例题116 多项选择题】（2009年试题）下列关于无形资产会计处

19、理的表述中，正确的 有（）。A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回正确答案BD答案解析对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部 研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资中级财务会计无形资产产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项c说法错误。【例题117 多项选择题】（2008年试题）下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以 转回的有（）。A.坏账准备B.存货跌价准备C.无形资产减值准备D.固定资产减值准备正确答案AB答案解析固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。【思考问题】