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1、管理会计习题上-标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII管理会计习题上1、某工厂设有三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过三个车间进行生产。第车间生产的产品为A半成品，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产的产品为B半成品，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出B半成品继续加工，完工后即为甲产品，全部交产成品仓库。该厂以生产的甲产品及其所经生产步骤的半成品（A、B两种半成品）为成本计算对象。产品成本计算单按成本计算对象开设，即分为甲产品（第三车间）、B半成品（第二车间）和A半成品（第一车间）三个，并按直接材料、直

2、接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂备生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库，发出的B半成品采用加权平均法计算其实际成本。该厂备生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投人；第二、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始投人。各步骤在产品完工率分别为30、50和60。该厂6月份生产的有关记录如下。（1）有关产量资料如下表l。表1 生产数量记录产品：甲产品 单位：件一车间二车间三车间月初在产品709030本月投入或上步转入180150200本月完工转入下步或交库150200180月末在产品1004050

3、月初半成品仓库B半成品30件，实际总成本4800元。（2）有关费用资料如表2。表2 生产费用记录 单位：元车间原材料半成品人工费制造费用合计月初资料第一车间350014006005500第二车间66001800160010000第三车间71001200 5008800本月发生额第一车间90004000300016000第二车间31007000500012000第三车间30001600 4600要求：（1）计算完工甲产品成本。（2）进行成本还原（各步骤半成品综合成本按上步骤所产半成品中各项成本项目的比重还原），并简要评述成本还原的必要性。1，【答案】（1）计算完工甲产品成本：计算第一车间A半成品

4、成本。将有关费用在A半成品和在产品之间进行分配：单位A半成品直接材料费用 = 3500+ 9000 50（元件） 150+100完工A半成品直接材料费用150507500 （元）月末在产品成本 = 100505000（元）单位A半成品直接人工费用 1400+ 4000 150+100 x 30 30（元件）完工A半成品直接人工费用150304500（元）月末在产品成本1003030900（元）单位A半成品制造费用 600+ 3000 15010030 =20 （元件）完工A半成品制造费用= 150203000（元）月末在产品成本1003020600（元）根据以上计算结果登记一车间产品成本计算单

5、见表3。表3 第一车间产品成本计算单产品：A半成品 单位：元摘要本步发生费用合计直接材料直接人工制造费用月初在产品成本350014006005500本月生产费用90004000300016000生产费用合计125005400360021500完工产品数量（件）150150150月末在产品约当产量（件）1003030约当总产量（件）250180180完工产品总成本（元）75004500300015000完工产品单位成本（元/件）503020100月末在产品成本（元）50009006006500 计算第二车间B半成品成本将有关费用在B半成品和在产品之间进行分配：单位B半成品耗用半成品费用 = 66

6、00+15000 200+40 = 90（元件）完工B半成品耗用A半成晶费用=20090 = 18000 （元）月末在产品成本 = 40 90= 3600（元） 单位B半成品直接人工费用 = 18000+7000 200+4050% = 40（元件）完工B半成品直接人工费用 = 20040 = 8000（元）月末在产品成本 = 40 50% 40 = 800（元）单位B半成品制造费用 = 1600+5000 200+4050% = 30（元件）完工B半成品制造费用 = 20030 = 6000（元）月末在产品成本 = 40 50% 30 = 600（元）根据以上计算结果登记二车间产品成本计算单

7、，见表4 。表4 第二车间产品成本计算单产品：B半成品 单位：元摘要上步转入A半成品本步发生费用合计直接人工制造费用月初在产品成本66001800160010000本月生产费用150007000500027000生产费用合计216008800660037000完工产品数量（件）200200200月末在产品约当产量（件）402020约当总产量（件）240220220完工产品总成本（元）180008000600032000完工产品单位成本（元/件）904030160月末在产品成本（元）36008006005000计算第三车间甲成品成本。本月B半成品的加权平均单位成本 480032000 =160（

8、元i）30200 领用200件B半成品的总成本 = 20016032000 （元）将有关费用在甲产成品和月末在产品之间进行分配：单位甲产成品耗用半成品费用710032000170（元件）完工甲产成品耗用B半成品费用18017030600 （元）月末在产品成本50170 = 8500（元）单位甲产成品直接人工费用 12003000 =20（元件） 1805060完工甲产成品直接人工费用180203600（元）月末在产品成本506020600（元）单位甲产成品制造费用= 5001600 =10 （元件）1805060完工甲产成品制造费用180l01800（元）月末在产品成本5060%20300（元

9、）根据以上计算结果登记三车间产品成本计算单，见表5。表5 第三车间产品成本计算单产品：甲产成品 单位：元摘要上步转入B半成品本步发生费用合计直接人工制造费用月初在产品成本710012005008800本月生产费用320003000160036600生产费用合计391004200210037000完工产品数量（件）180180180月末在产品约当产量（件）503030约当总产量（件）230210210完工产品总成本（元）306003600180032000完工产品单位成本（元/件）1702010160月末在产品成本（元）85006003005000（2）进行成本还原：对甲产成品所耗第二车间B半成

10、品成本（30600元）进行还原：还原为第一车间A半成品成本30600 18000 （元） 32000还原为直接人工成本30600 8000 = 7650（元）32000还原为制造费用= 30600 6000 5737. 5 （元）32000对甲产成品所耗第一车间A半成品成本（元）进行还原：还原为直接材料成本 7500 = 8606. 25（元）15000 还原为直接人工成本 4500 = 5163 .75（元）15000 还原为制造费用172125 3000 （元）15000甲产成品成本还原后的成本构成情况：直接材料成本（元）直接人工成本36007650 = （元）制造费用 = 1800344

11、2510980（元）甲产成品成本合计1098036000（元）采用逐步综合结转分步法结转成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转以后，表现在产成品成本中的绝大多数费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，直接人工成本和制造费用只是最后一个步骤的费用，在产成品成本中所占的比重很小，这显然不符合企业产品成本结构的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成水平，所以需要进行成本还原。2、某工厂生产A产品经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末在

12、产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50。有关产量记录和生产费用记录见表1和表2表1 生产数量记录产品：A产品 单位：件一车间二车间三车间月初在产品806030本月投入或上步转入120160120本月完工转入下步或交库160120100月末在产品4010050有关费用资料如表2。 表2 生产费用记录 单位：元 成本项目月初在产品本步骤生产费用一步骤二步骤三步骤合计一步骤二步骤三步骤合计直接材料12000120003150031500燃料动力24002200650525062405800235014390直接人工35003120890751086507280323519165制造费用2

13、2002000600480059005800240014100合计2010073202140295605229018880798579155根据A产品的生产特点及成本管理的要求，A产品采用平行结转分步法计算产品成本，要求编制产品成本计算单，计算A产品的单位成本。 2【答案】（1）计算各生产步骤应计入产成品成本的份额：第一步骤：分配直接材料成本的约当产量1004010050290（件）分配直接人工成本、燃料与动力和制造费用的约当产量100405010050270（件）直接材料成本分配率 = 12000+31500 150（元件） 290 燃料与动力成本分配率 24006240 = 32（元件）

14、270直接人工成本分配率 35008650 = 45（元件）270 制造费用分配率= 22005900 30 （元件） 270第一步骤产成品成本应负担份额为25700元，其中：直接材料成本100150 = 15000（元）燃料与动力成本10032 = 3200（元）直接人工成本100454500（元）制造费用10030 = 3000（元）第一步骤成本计算单见表3。表3 第一步骤成本计算单 单位：元摘要直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计月初在产品成本1200024003500220020100本月生产费用3150062408650590052290合计43500864012150810072

15、390最终产成品数量100100100100本步骤在产品约当产量40202020以后步骤在产品约当产量150150150150约当总产量290270270270单位产成品成本）150324530257100件最终产品成本1500032004500300025700月末在产品成本2850054407650510046690第二步骤：分配直接人工成本、燃料与动力和制造费用的约当产量1001005050 =200（件）燃料与动力成本分配率 2200+5800 40（元件） 200 直接人工成本分配率 3120 7280 52（元件）200 制造费用分配率= 2000+5800 39（元件） 200

16、第二步骤产成品成本应负担份额为13100元，其中：燃料与动力成本 = 100404000（元）直接人工成本 = 100525200（元）制造费用100393900（元）第二步骤成本计算单见表4。表4 第二步骤成本计算单 单位：元摘要燃料和动力直接人工制造费用合计月初在产品成本22003120200073200本月生产费用58007280580018880合计800010400780026200最终产成品数量100100100本步骤在产品约当产量505050以后步骤在产品约当产量505050约当总产量200200200单位产成品成本）405239131100件最终产品成本400052003900

17、13100月末在产品成本40005200390013100第三步骤：分配直接人工成本、燃料与动力和制造费用的约当产量= 1005050 = l25（件）燃料与动力分配率 650+ 2350 = 24 （元件）125直接人工成本分配率= 8903235 33（元件） 125制造费用分配率= 6002435 24（元件） 125第三步骤产成品成本应负担份额为8100元，其中：燃料与动力成本100112400（元）直接人工成本100333300（元）制造费用100242400（元）第三车间成本计算单见表5表5 第三步骤成本计算单 单位：元摘要燃料和动力直接人工制造费用合计月初在产品成本6508906

18、002140本月生产费用2350323524007985合计30004125300010125最终产成品数量100100100本步骤在产品约当产量252525以后步骤在产品约当产量约当总产量125125125单位产成品成本）24332481100件最终产品成本2400330024008100月末在产品成本6008526002025（2）汇总计算产成品总成本和单位成本：将各生产步骤（车间）应计人产成品成本的份额汇总，就可以求得产成品的实际总成本，除以总产量，可以求得产成品实际平均单位成本。见表6。表6 产品成本计算汇总表 产品：A产品 产量：100件 单位：元车间直接材料燃料和动力直接人工制造费

19、用合计一车间1500032004500300025700二车间40005200390013100三车间2400330024008100产成品总成本15000960013000930046900产成品单位成本15096130934693、假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括“原材料”、 “燃料及动力”、“工资及福利费”和“制造费用”四个成本项目。2005年6月份该企业

20、的各项费用资料和有关业务如下：（1）根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，详见下表。 银行存款付款凭证汇总表 单位：元 应借科目金额总账科目明细科目 成本或费用项目辅助生产成本运输车间燃料及动力1800制造费用基本生产车间办公费劳动保护费其他 320 260 160机修车间办公费劳动保护费其他 120 140 85运输车间办公费劳动保护费其他160 75 20小计 1340管理费用办公费劳动保护费其他 1200 480 750小计 2430预提费用 支付利息费用 1280 合

21、计 6850根据按原材料用途归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见下表。 原材料费用分配表 单位：元 应借科目原材料及主要材料其他材料合计总账科目明细科目 成本或费用项目基本生产成本甲产品乙产品原材料原材料8000730020010082007400小计1530030015600辅助生产成本机修车间运输车间原材料原材料1801506030240180 小计33090420制造费用基本生产车间机修车间运输车间机物料消耗机物料消耗机物料消耗120 70210120 70210 小计400400管理费用 物料消耗180180 合计1563097016600 根据各车间、部

22、门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见下表。 外购动力费（电费）分配表 单位：元 应借科目 数量金额总账科目明细科目 成本或费用项目生产工时（分配率：元）度数（单价：元）基本生产成本甲产品乙产品燃料与动力燃料与动力4000340024002040小计74004440辅助生产成本机修车间运输车间燃料与动力燃料与动力 600 400240160 小计1000400制造费用基本生产车间机修车间运输车间水电费水电费水电费500200100200 8040 小计800320管理费用 水电费240 96 合计5256 根据各车间、部门的工资结算凭证

23、和应付福利费的计提办法，编制的工资及福利费分配表，详见下表。 工资及福利费分配表 单位：元应借科目生产工时 应付工资应付福利费（工资总额14%）合计总账科目明细科目 生产工人（分配率：）管理人员小计基本生产成本甲产品乙产品4000340048004080480040806725472小计740088808880辅助生产成本机修车间运输车间3004003004004256342456小计70070098798制造费用基本生产车间机修车间运输车间700200180700200180982825279822820520小计1080108015120123120管理费用9409401316010716

24、合计9580202011600162413224 根据本月应计折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧，编制折旧费用分配表，详见下表。 固定资产折旧费用分配表 单位：元项目生产车间企业管理部门合计基本生产机修运输小计折旧费用106030020015606802240（2）根据预付账款明细账记录，编制费用分配表。本月基本生产车间领用工具一批360元，经审批，列作预付账款，从本月起分3个月平均摊入产品成本，编制预付账款（低值易耗品摊销）分配表，详见下表。 预付账款（低值易耗品摊销）分配表 单位：元费用种类 应借科目应贷（摊销）金额总账科目明细科目 低值易耗品摊销制造费用基本生产车间-

25、低值易耗品摊销 120要求：（1）归集和分配辅助生产费用： 登记完成辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账。 该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。本月机修车间提供修理劳务960小时。其中为运输车间修理40小时，为基本生产车间修理800小时，为行政管理部门修理120小时。运输车间提供运输劳务3600吨公里，其中为机修车间运输100吨公里，为基本生产车间运输910吨公里，为行政管理部门运输2590吨公里。登记完成辅助生产费用分配表。（2）归集和分配基本生产车间的制造费用：登记完成基本生产车间制造费用明细账 基本生产车间制造费用按照甲、乙产品的生产工时比例分配，登记完成基本生产车间制造费用分配表。（3）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完工产品和在产品之间的