注册会计师《会计》考试真题及答案.docx

1、注册会计师会计考试真题及答案【最新资料，WORD文档，可编辑】注册会计师会计考试真题及答案2017年2017年注册会计师全国统一考试专业阶段 会计真题答案及解析一、单项选择题 (本题型共 12小题,每小题 2分,共 24分。每小题只有一个正确答 案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)1. 217年,甲公司发生的有关交易或事项如下:购入商品应付乙公司账款 2 000万元,以库存商品偿付该欠款的 20%,其余以银行存款支付;以持有的公允价值为 2 500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为 2 400万元的丁公司 25%股权,补价 100万元以现金收取并存人银行;以分期收款结

2、算方式销售大型设备,款项分 3年收回; 甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对己公司 80%股权。上述交易均发生于非 关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司 217年发生的上述交易或事项中, 属于非货币性资产交换的是()。A .分期收款销售大型设备B .以甲公司普通股取得己公司 80%股权C .以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D .以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价2.甲公司为境内上市公司, 217年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如 下:年初发行在外普通股 25 000万股; 3月 1日发行普通股 2 000万股; 5月 5日, 回购普通股 800万股; 5月

3、 30日注销库存股 800万股。下列各项中,不会影响甲公司 217年度基本每股收益金额的是()。A .当年发行的普通股股数B .当年注销的库存股股数C .当年回购的普通股股数D .年初发行在外的普通股股数3.甲公司在编制 217年度财务报表时,发现 216年度某项管理用无形资产未摊销, 应摊销金额 20万元,甲公司将该 20万元补记的摊销额计入了 217年度的管理费用。甲 公司 216年和 217年实现的净利润分别为 20 000万元和 18 000万元不考虑其他因素, 甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是()。A .重要性B .相关性D .及时陛4.甲公司为境内上市公司。 217年,甲

4、公司发生的导致其净资产变动的交易或事项 如下:接受其大股东捐赠 500万元;当年将作为存货的商品房改为出租,甲公司对投 资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日,商品房的公允价值大于其账面价值 800万元;按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变份额 350万元;现金流 量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额 120万元。下列各项关于甲公司上述交 易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是()。A .接受大股东捐赠B .商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额C .现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分D .按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额

5、5. 217年 1月 1日,甲公司经批准发行 10亿元优先股,发行合同规定:期限 5年,前 5年票面年利率固定为 6%,从第 6年起,每 5年重置一次利率,重置利率为基准 利率加上 2%,最高不超过 9%;如果甲公司连续 3年不分派优先股股利,投资者有权决 定是否回售;甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累计),但如 果分配普通股股利,则必须先支付优先股股利;如果因甲公司不能控制的原因导致控股 股东发生变更的,甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素,下列各项关于甲公 司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是()。 A . 5年重置利率B .股

6、利推动机制C .甲公司控股股东变更D .投资者有回售优先股的决定权6. 216年 1月 1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议 约定:等待期为 216年 12月 31日,甲公司普通股的公允价值 为 l5元 /股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股 份支付行权日其普通股的公允价值为 24元 /股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公 司在计算 216年因该股份支付确认费用时应使用的普通殴的公允价值是()。A .预计行权日甲公司普通股的公允价值B . 216年 1月 1日甲公司普通股的公允价值C . 216年 l2月 31日甲公司普通股的公允价

7、值D .董事会批准该股份支付协议前 20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 7.乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。 217年 1月 1日,乙公司增值扩股,甲 公司出资 450万元取得乙公司 30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日,乙公司 可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 1 600万元。 217年,乙公司实现净利润 900万元,其他综合收益增加 120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所 得税税率为 25%。不考虑其它因素,下列各项关于甲公司 217年对乙公司投资相关会计 处理的表述中,正确的是()。A .按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本B .将

8、按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益C .投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合 收益D .对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异,不应确认递 延所得税负债8.下列各项中,应当计入存货成本的是()。A .超定额的废品损失B .季节性停工损失C .新产品研发人员的薪酬D .采购材料入库后的储存费用A .承租人应支付或可能被要求支付的款项B .履约成本C .独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值D .承租人或与其有关的第三方担保的资产余值10.下列各项中,应当进行追溯调整会计处理的是()。A .分类为权益工具的金

9、融工具因不再满足规定条件重分类为金融负债B .划分为持有待售的固定资产因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类 别C .划分为持有待售的对联营企业投资因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有 待售类别D .持有至到期投资重分类为可供出售金融资产11.甲公司为增值税一般纳税人, 217年 1月 1日,甲公司库存原材料的账面余额 为 2 500万元,账面价值为 2 000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的为 3 000万元,增值税进项税额为 510万元,当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为 2 800万元(不含存货跌价准备);当年末原材料的成本大于其可变现净值,两者之差为 3

10、00万元,不考虑其他因素,甲公司 217年 l2月 31日原材料账面价值是()。A . 2 400万元B . 2 710万元C . 3 010万元D . 2 200万元12.甲公司 216年 1月开始研发一项新技术, 217年 1月进入开发阶段, 217年 12月 31日完成开发并申请了专利,该项目 216年发生研究费用 600万元,截至 217年末累计发生研发费用 1 600万元,其中符合资本化条件的为 1 000万元,按照税法规定, 研发支出可按实际支出的 150%税前抵扣,不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述研 发项目会计处理的表述中,正确的是()。A .将研发项目发生的研究费用确认为

11、长期待摊费用C .自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产D .研发项目在达到预定用途后,将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的 所得税影响额确认为所得税费用二、多项选择题 (本题型共 10小题,每小题 2分,共 20分。每小题均有多个正确答 案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分, 不答、错答、漏答均不得分。)1.下列各项关于中期财务报告编制的表述中,正确的有()。A .对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中期如尚未发生,应当基于年度水平预 计中期金额确认B .报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当

12、包括被处置子公司 当期期初至处置日的相关信息C .中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同D .编铡中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据,在估计年度财务 数据的基础上确定2.甲公司为集团母公司,其所控制的企业集团内部公司发生的下列交易或事项中,应 当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有()。A .甲公司的子公司(乙、丙)的有关信息B .甲公司为其子公司(丁)银行借款提供的连带责任担保C .甲公司支付给其总经理的薪酬D .甲公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产,出售中产生高于成本 20%的 毛利3. 2A . 215年合并利润表营业外收入项目

13、抵销 600万元B . 216年合并利润表管理费用项目抵销 60万元C . 217年末合并资产负债表未分配利润项目的年初数抵销 540万元D . 217年末合并资产负债表固定资产项目抵销 480万元4.甲公司 216年 12月 31日持有的下列资产、负债中,应当在 216年 12月 31日 资产负债表中作为流动性项目列报的有()。A .预计将于 217年 4月底前出售的作为可供出售金融资产核算的股票投资B .作为衍生工具核算的 216年 2月签订的到期日为 218年 8月的外汇汇率互换合 同C .持有但价格随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品D .当年支付定制生产用设备的预付款 3 000

14、万元,按照合同约定该设备预计交货期为 218年 2月5. 216年末,甲公司与财务报表列报相关的事项如下:购买的国债将于 217年 5月到期;乙公司定制的产品尚在加工中,预计将于 218年 10月完工并交付乙公司;甲公司发行的公司债券 217年 11月到期兑付;向银行借人的款项预计将于 217年 6月到期,但甲公司可以自主地将清偿义务展期至 219年 6月,甲公司预计将展期 2年 清偿债务。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述事项于 216年末资产负债表列报 的表述中正确的有()。A .为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报B .甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列报C .甲公司持有的将

15、于 217年 5月到期的国债作为流动资产列报D .甲公司发行的将于 217年 11月到期兑付的债券作为流动负债列报6. 217年,甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下:为职 工缴纳 200万元的“五险一金”;根据职工入职期限,分别可以享受 5至 15天的年休假, 当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为 120元 /人;对管理人员 实施 217年度的利润分享计划,按当年度利润实现情况,相关管理人员可分享利润 500万元。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司 217年与职工薪酬有关会计处理的表述中, 正确的有()。A .对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理B .管理人员应分

16、享的利润确认为当期费用和计人损益C .以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用D .为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用7. 216年末,甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象,经减值测 试,预计资产组的未来现金流量现值 4 000万元,公允价值减去处置费用后的净额为 3 900万元;该资产组资产的账面价值 5 500万元,其中商誉的账面价值为 300万元。 217年末,该资产组的账面价值为 3 800万元。预计未来现金流量现值为 5 600万元,公允价 值减去处置费用后的净额为 5 000万元。该资产组 216前未计提减值准备,不考虑其他

17、 因素,下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中,正确的有()。A . 216年末应计提资产组减值准备 1 500万元B . 217年末资产组的账面价值为 3 800万元C . 216年末应对资产组包含的商誉计提 300万元的减值准备D . 217年末资产组中商誉的账面价值为 300万元8.甲公司为增值税一般的纳税人。 217年 1月 1日,甲公司通过公开拍卖市场以 5 000万元购买一块可使用 50年的土地使用权,用于建造商品房。为建造商品房,甲公司于 217年 12月 31日,建造商品房累计支出 5 000万元,增值税进项税额 585万元,商品房尚在 建造过程中,专门借款未使用期间

18、获得投资收益 5万元。不考虑其他因素,下列各项关于 甲公司购买土地使用权建造商品房累计处理的表述中,正确的有()。A . 217年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本B .购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本C .专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本D .建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本9.甲公司欠乙公司货款 1 500万元,因甲公司发生财务困难,无法偿还已逾期的欠款, 为此,甲公司与乙公司协商一致,于 217年 6月 4日签订债务重组协议:甲公司以其拥 有的账面价值为 650万元,公允价值为 700万元的设备以及账面价值为 500万

19、元,公允价 值为 600万元的库存商品抵 217年 6月 30日办理了相关资产交接手续。甲乙公司不存在 关联方关系。不考虑相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司上述交易于 217年会计 处理的表述中,正确的有()。A .甲公司确认延期偿付乙公司货款 280万元的负债B .甲公司确认债务重组利得 40万元C .甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额 50万元确认处置利得D .甲公司抵债库存商品按公允价值 600万元确认营业收入10.甲公司专门从事大型设备制造与销售,设立后即召开董事会会议,确定有关会计 政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中,属于会计政策的有 ()。A .投

20、资性房地产采用公允价值模式进行后续计量B .建造合同按照完工百分比法确认收入C .融资租入的固定资产作为甲公司的固定资产进行核算三、计算分析题(本题型共 2小题,第 1小题 6分,第 2小题 14分,共 20分。其中, 第 1小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用 英文,答题正确的增加 5分。本题型最高得分为 25分。答案中的金额单位以万元表示,要 求列出计算步骤。)1.甲公司为境内上市公司, 216年度财务报表于 217年 2月 28日经董事会批准 对外报出。 216年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务,根据产

21、品质量保证条款,乙产品 出售后两年内如发生质量问题,甲公司将负责免费维修、调换等(不包括非正常损坏)。 甲公司 216年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为 60万元,当年实际发生 “三包”服务费用 45万元。按照以往惯例,较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额 0.5%; 较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 2%;严重质量问题发生的 维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包” 服务等情况,甲公司预计 216年度销售乙产品中的 75%不会发生质量问题, 20%可能发 生较小质量问题, 4%可能发生较大质量问题, 1%

22、可能发生严重质量问题。甲公司 216年销售乙产品收入总额为 50 000万元。(2) 217年 1月 20日甲公司收到其客户丁公司通知,因丁公司所在地于 217年 1月 18日发生自然灾害导致丁公司财产发生重大损失,无法偿付所欠甲公司货款 1 200万元 的 60%。甲公司已对该应收账款于 216年末计提 200万元的坏账准备。(3)根据甲公司与丙公司签订的协议,甲公司应于 216年 9月 20日向丙公司交付 一批乙产品,因甲公司未能按期交付,导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失 1 000万元。为此,丙公司于 2截至 216年 12月 31日,双方拟进行和解,和解协议正在商定过程中。

23、甲公司经咨 询其法律顾问后,预计很可能赔偿金额在 950万元至 1 000万元之间。为此,甲公司于年 末预计 975万元损失并确认为预计负债。 217年 2月 10日,甲公司与丙公司达成和解, 甲公司 同意支付违约金 950万元和丙公司的违约损失 300万元,丙公司同意撤诉,甲公司 于 217年 3月 20日通过银行转账支付上述款项。本题不考虑相关税费及其他因素。要求:(1)根据资料(1),说明甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则, 计算甲公司 216年应计提的产品“三包”服务费用;并计算甲公司 216年 l2月 31日 与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。(2)根据资料(

24、2)和(3),分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整 事项还是非调整事项,并说明理由;如为调整事项,分别计算甲公司应调整 216年年末 留存收益的金额;如为非调整事项,说明其会计处理方法。2.甲股份有限公司(以下简称甲公司) 216年发生的有关交易和事项如下:(1) 1月 2日甲公司支付 3 600万元银行存款,取得丙公司 30%的股权,当日丙公司 可辨认净资产公允价值为 14 000万元,相关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同, 甲公司取得该股权后,向丙公司董事会分派出一名成员,参与丙公司的日常经营决策。 216年丙公司实现净利润 2 000万元,持有可供出售金融资产当年市场

25、价格下跌 300万元,但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。216年 12月 31日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司采用公允价值进行后续计量, 当日根据租金折现法估计,甲公司估计该房产的公允价值为 1 980万元。(3) 8月 20日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权(甲公司的母公司自 214年 2月起持有乙公司股权),另以银行存款向母公 司支付补价 3 000万元。当日甲土地使用权成本为 12 000万元,累计摊销 1 200万元,未 计提减值损失,公允价值为 19 000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为 3 800万元,

26、 所有者权益账面价值为 8 000万元(含原吸收合并时产生的商誉 1 200万元)。取得乙公 司 60%股权当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手 续,甲公司能够对乙公司实际控制。其他相关资料:除上述交易或事项外,甲公司 216年未发生其他可能影响其他综合 收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。要求:(1)就甲公司 216年发生的有关交易和事项,分别说明是否影响甲公司 216年利 润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。(2)计算甲公司 216年利润表中其他综合收益总额。四、综合题(本题型共 2小题,每题 18分

27、,共 36分。答案中的金额单位以万元表示, 涉及计算的要求列出计算步骤。)1.甲公司为境内上市公司, 216年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为 35 000万元:其 216年度财务报告于 217年 4月 25日经董事会批准对外报出。注册会计 师在对甲公司 216年度财务报表审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑: (1) 2收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本 金,发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收 益凭证至到期,该收益凭证于 216年 12月 31日的公允价值为 980万元, 216年度, 甲公司的会

28、计处理如下:借:持有至到期投资 1 000货:银行存款 1 000借:应收账款 60贷:投资收益 60(2) 216年 6月 20日,甲公司与丁公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公 楼出售给丁公司,出售价格为 12 500万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于 216年 7月 1日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为 5年,每半年支付租赁费用 250万元,该办公楼的原价为 8 500万元, 216年 7月 1日的公允价值为 11 000万元;截至 216年 7月 1日该办公楼已提折旧 1 700万元,预计该办公楼尚可使用 40年。该办公楼 所在地按市场价格确定的租赁费用为每年 180

29、万元。 216年,甲公司的会计处理如下:借:固定资产清理 6 800累计折旧 1 700贷:固定资产 8 500借:银行存款 12 500贷:固定资产清理 12 500借:固定资产清理 5 700贷:营业外收入 5 700借:管理费用 250贷:银行存款 250(3)甲公司自 216年 1月 1日起将一块尚可用 40年的出租土地使用权转为自用并 计划在该土地上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为 2 000万元,账面价值为 1 800万元,截至 206年 1月 1 13取得,成本为 950万元,预计可用 50年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允 模式进行后续计量

30、。 216年,甲公司的会计处理如下:借:在建工程 3 800贷:投资性房地产成本 950公允价值变动 850银行存款 1 800公允价值变动损益 200(4) 216年 10月 8日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的出租 房产的预计使用年限由 50年变更为 60年,并从 216年 1月 1日开始按新的预计使用年 限计提折旧。该出租房产的原价为 50 000万元。甲公司对该出租房产采用年限平均法计提 折旧,预计净残值为零,截至 215年 12月 31日已计提 10年折旧。 216年,甲公司的 会计处 理如下:借:其他业务成本 800贷:投资性房地产累计折旧 800其他相关资料:第一

31、,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求:(1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明 理由;对不正确的会计处理.编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或 “利润分配未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、 结转利润分配的会计分录)。(2)计算甲公司 216年度经审计后的净利润。2.甲有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,该公司 216年发生的有关交易 或事项如下:由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营,甲公司无法预计消费者的消费习惯及 未来 2年可能的消费金额。税法规定,计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作 为计税时点。(2) 2月 20日,甲公司将闲置资金 3 000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产 品。理财产品合同规定:该理财产品存续期为 364天,预期年化收益率为 3%,不保证本 金及收益,持有期间内每月 1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元 对人民币的汇率为 1美元 =6.50元人民币。216年 12月 31日,根据银行发布的理财产品价值信息