《关于企业内部控制存在的若干问题的探讨 》.docx

1、关于企业内部控制存在的若干问题的探讨 关于企业内部控制存在的若干问题的探讨 作者名字：xxxxxx 专业名称：会计与审计 指导教师 ：xxxxxxx 摘要 内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争的日趋激烈，为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，要求企业必须强化其内部控制制度。 但就目前来讲我国企业内部控制还存在着相当多的问题，内部控制的作用还没有充分发挥出来。基于此，本论文试图通过探讨建立与完善内部控制制度的必要性, 分析企业内部控制存在的若干问题以及缺失的原因，从而提出解决内部控制问题

2、的对策。关键词：内部控制 问题 成因 对策 AbstractInternal control is an important part of modern enterprise management, and also is the foundation of enterprise production and management activities depend on smoothly. With the establishment of socialist market economy and gradually improve, the increasingly fierce mar

3、ket competition, in order to enhance enterprise competitive strength in the wave of reform, improve the economic efficiency of enterprises, enterprise must strengthen its internal control system.But now our country enterprise internal control also has a lot of problems, the role of internal control

4、has not fully played out. Based on this, this paper attempts to discuss the necessity of establishing and perfecting the internal control system, analysis of some problems existing in the internal control of the enterprise and the lack of reason, and put forward countermeasures of internal control p

5、roblems.Keywords: Internal control problem cause of formation the way to deal with a situation目录 关于企业内部控制存在的若干问题的探讨 1摘要 2Abstract 3目录 4前言 51 企业内部控制的概述以及意义 62 建立健全企业内部控制制度的必要性 72.1 建立健全企业内部控制制度是加强企业管理 72.2建立健全内部控制制度是提高企业经济效益的必要条件 82.3建立健全内部控制制度加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求 824建立健全企业内部控制制度是贯彻落实会计法等相关法律法规的必然要求

6、92.5建立健全内部控制是强化内部监督，遏制腐败的必然需要 93企业内部控制存在的问题 103.1我国国有企业内部控制存在的问题 103.1.1我国国有企业内部控制的改进措施 113.2我国民营企业内部控制存在的问题 123.2.1强化民营企业内部控制的具体对策 133.3中小企业内部控制存在的问题 133.3.1 强化中小企业内部控制的对策 14总结 16致谢 17参考文献 18前言内部控制，是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 ”广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统。目

7、前我国企业的经济效益普遍较差，造假行为严重，财务信息严重失真，各种违法违纪现象愈演愈烈。造成这一问题的原因很多，但是内部控制制度不健全是重要原因之一，秦丰农业、科龙电器、天香集团等事件都深刻说明了这一点。因此，为了建立现代企业制度、提高会计信息质量、提高企业经济效益、参与国际竞争、遏制腐败都迫切需要建立健全内部控制制度。所谓内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整。防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。广义地讲一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所制定的方法，也包括核算、审核、分析各种信息资

8、料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面只要存在企业经济活动和经营管理就需要有相应的内部控制。我国企业在多年管理实践中总结和探索出了一些内部控制的经验和方法，并在实践中得到了广泛的应用。特别是随着我国经济体制改革的深入和现代企业制度的逐步建立，企业内部管理水平日益提高，并取得了较好的效果。但由于种种因素的影响，从总体上讲，我国企业内部控制还比较薄弱还存在一些需要采取的一系列必要的管理措施。1 企业内部控制的概述以及意义 但就目前来讲我国企业内部控制还存在着相当多的问题，内部控制的作用还没有充分发挥

9、出来。基于此，本文试图通过探讨建立与完善内部控制制度的必要性, 分析企业内部控制现状以及缺失的原因，从而提出解决内部控制问题的措施。所谓内部控制，根据上世纪美国注册会计师协会发布的审计准则公告第78号的定义：“内部控制是由一个企业的董事会、管理层和其它人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效果和效率；（3）符合适用的法律和法规。”自1938年的“麦克森罗宾斯事件”以来，企业内部控制问题逐渐引起了全世界的关注。1992年美国COSO发布的内部控制整体框架提出了内部控制整体框架报告的概念，是内部控制发展史上的一个里程碑。2 建立健全企业内部控制制度的必要性

10、2.1 建立健全企业内部控制制度是加强企业管理 在市场经济条件下，建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争主体，是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。要使企业产权明晰，保证权责明确、政企分开，就必须建立和完善相应财产物资的核算、监督、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标与责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。“所谓管理科学，就是要建立和完善包括科学的领导

11、制度和组织制度在内的企业内部管理制度，其中也必然包括科学的内部管理制度；通过加强财务、成本、资金等管理，对企业的经济活动进行科学的管理，以确保企业生产经营活动能够协调、有序、高效运行。 ”可见，建立科学、合理的内部控制制度是加强企业管理，建立现代企业制度的客观要求。更为重要的是，“内部控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。 ”公司制是现代企业制度的一种典型的、有效的组织形式，其基本特征是所有权和经营权相互分离。“依照现代企业理论，在公司制度下，所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。对于所有者来说，其最关心的是其投入资

12、本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部控制制度作保证。所有者通过对经营者所提供的财务会计信息等的分析，来了解和掌握企业的财务状况和经营情况，从而对经营进行必要的干预；如果没有有效的内部会计控制制度，经营者就可能恣意歪曲财务会计信息，所有者的利益必然受损。对于经营者而言，内部控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。但由于签订契约的委托人和受托人或代理人之间存在着信息不对称和利益不对称，受托人或代理人就可能做出逆向选择和道德风险，为此要求委托就必须通过建立和健全内部控制制度来激励和约束受托人或代理人，以减少信息不对称可能造成的损失。 ”因此

13、，通过建立健全有效的内部控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励和约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。2.2建立健全内部控制制度是提高企业经济效益的必要条件“加强企业管理,提高经济效益” 始终是我国经济建设的重要任务。近几年来,通过改革、改组、兼并、资产重组和加强管理等,企业改革和脱困取得了明显成效。但是,这只是一个阶段性的成果, 譬如目前我国国有企业整体盈利能力仍然不强,脱困基础仍不牢固。据有关资料显示,国有企业利润的增加仍主要分布在石油开采、电力、煤炭等少数国有控股的大企业中。多数中小型国有企业利润增加不

14、明显, 许多国有企业的领导仍然不注重加强企业内部控制,严重影响了企业经济效益的提高。因此, 提高企业经济效益，从内部入手治理企业十分必要。2.3建立健全内部控制制度加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求 虽然我国已经进入市场经济时期，但企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象仍然较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生；有些企业为了一时的私利，实行“两本账”或“多本账”制度，私设小金库；更有甚者是单位领导授意、指示内部会计人员篡改会计账目，侵吞国家财产，如2005年轰动全国的天香集团的特大经济案件；还有通过粉饰财务报表，来达到种种非法目的，中国的上市公司财

15、务报告舞弊一直以来就不曾断过，2004年秦丰农业财务造假案的余震还未完全消失, 2005年又曝出震惊中国的十大上市公司财务舞弊案，2007年中天置业崩盘更是将财务报告舞弊推到了高潮。这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序。对此，有关部门应该予以严格控制和取缔，以创造秩序良好、公平竞争的市场环境，使企业在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高。而从企业内部来说，建立健全内部控制制度则不失为一剂良方。我国新颁布的基本规范中明确指出，内部控制应当达到以下基本目标：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止交及时发现、纠正错误

16、及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。所以内部控制对于及时发现和纠正单位的各种错误和舞弊现象以及不法行为有其特殊作用。24建立健全企业内部控制制度是贯彻落实会计法等相关法律法规的必然要求 为了进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计监督，提高会计信息的相关性和可靠性，推动证券市场及至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规，企业会计制度和企业会计准则，并对会计法进行了较大的修订，初步形成由会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则和企业会计制度等组成的会计法律法规体系。其中新会计法明确要求各单位必须加

17、强内部会计监督，建立健全内部控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部控制制度是贯彻落实会计法等相关法律法规的必然要求。2.5建立健全内部控制是强化内部监督，遏制腐败的必然需要在目前已发现的企业领导人贪污腐败事件中,薄弱的内部控制是导致这些腐败产生的一个重要因素。“由于企业的权利过于集中,如果企业的内控不严,就会给贪污、挪用国有资产这些非法行为有机可乘。一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、谋取私利或小团体利益等非法目的,常常授意、指使甚至强令其手下员工办理一些非法事项,从而损害了国家的利益。 ” 所以,在加强干部素质教育的同时,应抓好内部监督,从源头上治理和

18、彻底根除企业领导干部经济犯罪与腐败。3企业内部控制存在的问题3.1我国国有企业内部控制存在的问题1 .公司治理结构不完善。一般来说，公司治理是指股东、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。公司治理结构是内部控制环境的最高层次，公司治理结构的完善，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。反之，缺乏良好的公司治理，内部控制就成为无源之水、无本之木。而公司法人治理结构是否规范关键要看董事会能否充分发挥作用。但是目前我国大多数企业的公司治理结构不尽如人意，公司章程大多照抄公司法，流于形式，缺乏实际指导意义。董事会、监事会、经理层“三套班子一套人马”，责、权、利的划分形同虚设

19、2.内部控制制度不完善。企业在业务流程内部控制方面，资产控制和授权控制的漏洞较大。业务流程控制指在必须遵守的标准操作程序。一次完整的经济业务一般分为授权、审批、执行、记录和复核五个环节，分别由不同部门或人员办理，以实现有效的内部控制。通过制定业务流程，对每项经济业务实施内部控制，保证经济活动的合理、合法、有效。有的企业传统业务流程控制比较健全有效，如货币资金控制、存货控制、债权控制、债务控制等，但随着近年来国有企业股份制改制、企业投资的多元化、筹资渠道的多样化的出现，在股本交易控制、投融资方面内部控制方面出现问题比较突出，需尽快制定这些方面的控制流程 3.企业文化建设没有引起足够的重视。企业文

20、化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。长期以来，我国企业形成了重人情、重过程、多变通的管理文化，使主要依靠制度、程序、记录和标准化的内部控制难以充分发挥作用，国有企业的内在文化弱化了内部控制的有效执行 4.监督机制不全。目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导

21、，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。5不了解内控与管理的关系，就不可能充分加强内控工作。内审或审计人员在检查监督的过程中，时常发现被查单位的管理层对内控认识比较肤浅，也不甚了解内控与管理、内控与内审是什么关系。有人认为管理就是内控，抓了管理，内控自然就到位了，因而也没有必要特别强调内控。也有人认为内控是内审（稽核）部门的工作，抓内控应该由内审部门牵头。有些内部或外部的审计人员在进行内控检查的时候，也因认识模糊而无从下手。因

22、此，很有必要搞清内控与管理的关系3.1.1我国国有企业内部控制的改进措施1完善公司内部治理结构。科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此要建立一个有效的内部监督体系，一是要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。根据公司法的规定，公司治理结构由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。其中股东大会是公司的权力机构；董事会对股东大会负责，是公司的决策机构；经理层对董事会负责，是公司的经营机构；监事会是公司的监督机构。这样就根据相互分离、相互制衡的原则，形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合于公司发展要求的内部治理结构。二是要实行权责明确、治理科学、激励和约束相

23、结合的内部治理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系，并根据经理层的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起相配套的经理约束机制。只有建立起合理的激励与约束机制，使经理人员既享有充分的经营治理权，又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务，才能实现企业经济利益的最大化 。2.加强企业内部稽核制度。一要切实加强对内部控制的认识。在激烈的竞争压力下，企业应加强内部管理，正确处理好发展与管理的关系，建立与新形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制；企业管理层应重视内部稽核作用，虽然稽核部门不能创造效益，还要占用一定的人员编制，增加经营成本，但其风险防

24、范作用是不可低估的。二要提高人员素质。现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争。但归根结蒂还是人才的竞争，只有高素质的人才才能创造出高品位的产品，才能切实提高企业资金实力，增强企业的市场竞争力。三要加强计算机管理。目前电脑业务在我国企业中发展很快，但企业计算机管理制度却未及时更新。企业管理层应对计算机管理予以充分重视，对主机房的进入执行严格的授权制度，主机房管理人员与操作员严格分开，防止计算机犯罪的发生。四要切实制定内部控制制度。各行业和企业均有自己的特殊性，企业应在行业内部控制制度的指导下，切实制定适合自己企业的内部控制制度。五要加强考核、监督、制约机制。企业制定内部控制制度后，还要切实

25、执行制度，加强对制度执行的考核与监督。3.加强“以人为本”的企业文化建设。企业文化以一种无形的力量影响着企业的内部控制，但企业文化作为“亚文化”的范畴，作为内部控制环境之一的企业文化建设，应充分考虑企业自身状况，不可千篇一律。4.完善内部审计系统，加强内部控制的检查和评价。国有企业由于管理链条较长，高层管理人员难以对各项业务活动的执行亲自进行监督，所以要充分发挥内部审计的作用，加强对企业内部控制的监督检查。内部审计制度是一项行之有效的内部控制措施，它能有效地发现企业管理方面存在的问题，并及时提出纠正措施，堵塞各种漏洞，提高管理效率。因此完善内部审计系统和内部审计制度是非常有必要的。5.正确理解

26、内控与管理的关系，进一步认识并高度重视内控在管理活动中的重要地位，由公司决策层和部门领导带头，动员各级员工营造良好的控制文化，在内控理论与实践相结合的基础上形成共识和共同语言，按照内控的三大目标和五大组成部分，以规范的内控操作方法，实行对经营管理中各种风险的逐级控制，提高经营管理水平。3.2我国民营企业内部控制存在的问题1内部控制意识淡薄，没有引起足够重视。对内部会计控制的重要性熟悉不够，无章可循或有章不循的现象较为严重。目前，仍有不少单位内部会计控制基础薄弱，相当一部分单位的领导对建立内部会计控制制度不够重视，对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度，有的内部会计控制制

27、度残缺不全，甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权，不支持会计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严厉性。内部控制制度成了“写在纸上，贴在墙上”的一种形式，失去了应有的严肃性。2企业治理结构存在诸多需要完善的问题。当前我国民营企业治理存在的缺陷妨碍了内部控制的有效运行，比如很多的民营企业内部控制更多的维系在经理层的觉悟上，而不是建立在制度安排基础上，同时我国民营企业董事会在很大程度上掌握在内部人手中，缺乏分工。没有按照国际惯例分设委员会。结果对内部控制至关重要的内外部审计，薪酬激励机制，投融资决策没有专门董事监督。内部人或控股股东集控制权，监督权和执行权于一身，自觉不自

28、觉的凌驾于内部控制之上。3风险管理工作较为滞后。我国民营企业的投资决策、经营决策、销售决策、财务决策等都带有很强的主观臆断和盲目性，没有建立起规范的风险分析和风险控制机制。这给企业经营和发展带来很大的风险。一些管理人员风险管理观念淡薄、重经营轻管理。有的职工甚至认为风险管理仅仅是公司高层的事情，与自己无关。4内部审计没有发挥应用。民营企业信息系统存在的最严重问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，信息失真现象的普遍存在。而信息系统的好坏会影响到内部控制的有效性。民营企业股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制。由此导

29、致民营企业的内部控制也很薄弱，会计和财务体系不完善，会计人员分工不明确，内部控制经常处于失控状态，缺乏有效的监督机制，大部分民营企业的会计报表未接受社会审计监督，财务报表质量很差。在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了大量的虚假会计信息。有的企业为达到某种目的，甚至可以根据不同用途编制不同的报表内容。同时民营企业存在规模小、业务少、交易额小，财务基础薄弱等特点，不易引起各检查机关的足够重视，于是有些企业领导就利用这一点，指使会计做假账、虚数，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等。3.2.1强化民营企业内部控制的具体对策1提高内部控制意识。 许多民营企业把利润最大化作为

30、企业经营目标，而忽视了内部控制的作用。为了从根本上提高内部控制的作用，我们要提高高层管理者的专业素养和职业道德；要加强管理者对内部控制的认识，使其重视起内部控制。只有高素质管理者对内部控制有了充分的认识， 他才能自觉而有效地实施内部控制制度，使其更好地发挥作用。2完善公司内部治理结构，进一步提高自身管理水平。一是积极推行独立董事制度,实现董事会成员的社会化。独立董事是指不在公司担任除董事外的其他职务,并与其所受聘的公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。二是理顺新、老“三会”的关系，发挥新“三会”的治理监督作用。3重视风险管理工作，切实提高风险管理水平。民营企业管理者应树

31、立风险意识，对内应分析自身的优势、劣势，对外分析机遇和风险，考虑企业的生存境遇；在管理过程中则应保持清醒的头脑和谨慎的态度，时刻警惕任何风险的表征。同时要建立有效的风险防范与控制机制，民营企业的管理者要采取一定办法全面评估和分析风险，尽量防止风险的发生或将其降至最低；要根据行业特点、自身情况，建立起有效的风险预警机制以及合适的风险应急系统以应对随时可能出现的风险4增强内部审计的独立性，不断提高工作水平。 审计是内部监督的一种重要手段,内部审计既是企业内部控制的一部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量，是对内部控制的再控制。内部审计通过评价控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执

32、行并及时反馈有关执行结果的信息，揭露、制约各种不道德和不规范的行为，协助企业管理层履行管理职责，帮助企业更有效地实现预期控制目标3.3中小企业内部控制存在的问题1控制环境基础薄弱 。 在西方国家，内部控制经过漫长的发展，已经形成了一整套比较完善的内部控制系统，并主导者国际内部控制的方向发展。然而，对我国来讲全面认识内部控制才刚刚开始，会计信息失真、经营失败等在很大程度上都归结于内部控制的失灵。 控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。环境是一种氛围，控制环境包括塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素发挥作用的程度。环境是内部控制各要素发挥作用的基础。控制环境基础薄弱包括： 1.企业管理层内控意识淡薄 2.企业组织机构设置不合理 3.企业制度不健全 （1）企业缺乏相应的激励与约束机制 （2）人事选拔和培训体系不完善 （3）企业制度不全面，没有针对企业经营的各环节、各部门制定出相应的规章制度2企业内控部门责权不对称、内部控制和监督不力 企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而