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1、财务报告案例第十二章 财务报告案例案例一甲企业2007年12月31日的有关资料如下：（一）科目余额表（见表12-1）表12-1 科目余额表 单位：元科目名称借方余额贷方余额库存现金10000银行存款57000应收票据60000应收账款80000预付账款30000坏账准备5000原材料70000低值易耗品10000发出商品90000材料成品差异55000库存商品100000固定资产800000累计折旧300000在建工程40000无形资产150000短期借款8000应付账款70000预收账款10000应付职工薪酬4000应交税费13000长期借款80000实收资本500000盈余公积200000

2、未分配利润200000（二）债权债务明细科目余额。应收明细资料如下：应收账款A公司为借方余额100000元。应收账款B公司为贷方余额20000元。预付账款明细资料如下：预付账款C公司为借方余额20000元预付账款D公司为贷方余额50000元应付账款明细资料如下：应付账款E公司为贷方余额100000元应付账款F公司为借方余额3000元预收账款明细资料如下：预收账款G公司为贷方余额40000元预收账款H公司为借方余额30000元（三）长期借款共两笔，均为到期一次性还本利息。金额及期限如下：1.从工商银行借入30000元（本利和），期限从2006年6月1日至2008年6月1日。2.从建设银行借入50

3、000元（本利和），期限从2007年8月1日至2009年8月1日。甲企业资产负债表见表122表1410 资产负债表编制单位：甲企业 2007年12月31日 单位：元项目金额项目金额资产负债和所有者权益流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收票据应付账款应收账款预收账款预付账款应付职工薪酬存货应交税费流动资产合计一年内到期的长期负债固定资产：流动负债合计固定资产长期负债：在建工程长期借款负债合计所有者权益：固定资产合计实收资本无形资产及其他资产：盈余公积无形资产未分配利润无形资产及其他资产合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益总计要求：编制甲企业2007年12月31日的资产负债表。案例二甲有

4、限公司为增值税一般纳税企业，2007年发生以下经济业务：（1）1月9日，购入材料一批，专用发票注明的材料价款为500万元，增值税为85万元，材料已验收入库，当日开出同等金额的不带息商业承兑一张，材料的计划成本为540万元。（2）2月5日，销售产品一批，产品成本为500万元，销售货款700万元，专用发票标明的增值税税额为119万元，产品已经发出，货款及增值税已经收到存入银行。（3）4月9日，用银行存款支付到期商业承兑汇票所在的价款及增值税585万元，其中增值税为85万元。（4）7月3日，销售材料一批，原材料计划成本为8万元，销售价款为10万元，材料已发出，货款及增值税尚未收到，材料成本差异率为-

5、5%。（5）当年分配并发放职工工资160万元，其中：生产工人工资140万元，管理人员工资10万元，在建工人工资10万元。（6）当年支付离退休人员的工资和6个月以上的病假人员生活费6万元。（7）9月10日，支付ABC电视台的广告费用8万元。（8）8月2日，当年支付产品展览费2万元。（9）甲公司拥有A企业有表决权资本的比例为60%，上年度A企业实现净利润200万元，2007年3月10日十几分的现金股利60万元存入银行。（10）当年该公司应交城市维护建设税10万元，应缴教育费附加万元。（11）10月3日，向银行借入短期借款100万元，并支付借款利息15万元。（12）本年度计提还账准备2万元，计提固定

6、资产折旧40万元，谈笑无形资产5万元。（13）12月1日，将一张面值为500万元的不带息商业汇票向银行申请贴现（不服追索权），贴现利息为4万元，该汇票金额不含增值税。（14）1月2日，用银行存款115万元购入A企业发行的3年期、面值100万元、年利率为5%，到期还付利息的债券。（15）12月29日，采用托收承付计算方式销售产品一批，价款200万元，实际成本160万元，产品已经发出，增值税专用发票已经交给买方。（16）11月8日，银行存款500万元购入不需安装的设备一台，设备已交付使用。（17）10月5日，向银行借入长期借款450万元存入银行，另偿还短期借款120万元。（18）11月5日，转让设

7、备一台，原价250万元，已计提折旧100万元，取得转让收入180万元，支付清理费用5万元。现设备已处理完毕，款项已通过银行结算。（19）12月20日，用银行存款支付出包工程款200万元。（20）2007年2月1日开工的第三车间建设项目于本年4月5日交付使用，工程结算价款为198万元。（21）本来应交所得税60万元，12月31日实际缴纳所得税40万元，缴纳增值税40万元，城建税10万元，教育费附加万元。（22）12月31日，结转本年利润。（23）将本年利润和利润分配有关明细账转入“利润分配未分配利润”。（24）2007年4月1日已向股东分配现金股利10万元。要求：填制现金流量表有关项目（见表12

8、3）表123 现金流量表 编制单位：甲公司 2007年度 单位：万元项目金额一.经营活动产生的现金流量销售商品.提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品，接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二，投资活动产生的现金流量收回投资收益所收到的现金处置固定资产，无形资产和其他长期资产所受到的现金净额处置子公司及其他营业单位受到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生

9、的现金流量净额三，筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利，利润或偿还利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四，汇率变动对现金的影响五，现金及现金等价物净增加额案例三宏远公司2007年度资产负债表和利润表见表124，表125表124 资产负债表 编制单位：宏远公司 2007年12月31日 单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数货币资金8050089500应付票据12000交易性金融资产2000028000应付账款4950093000应收账款5400

10、039000短期借款50000存货80000165000流动负债合计169500143000流动资产合计234500321500长期负债：长期待摊费用015000应付债券80000225000长期负债合计80000225000固定资产负债合计249500368000固定资产原价250000507000股东权益：减：累计折旧1500031500股本190000240000固定资产净值235000475500未分配利润30000204000固定资产合计235000475500股东权益合计220000444000资产总计469500812000负债和股东权益合计469500812000表12-5 利

11、润表编制单位：宏远公司 2007年12月 单位：元项目本年累计数一，营业收入738000减：营业成本360000 管理费用61000 财务费用10000加：投资收益（亏损以“”号填列）3000二，营业利润（亏损以“”号填列）310000加：营业外收入3000减：营业外支出10000三，利润总额（亏损以“”号填列）303000减：所得税102000净利润（亏损以“”号填列）201000其他有关资料如下：（1）本年度支付了27000元的现金股利（2）主营业务成本360000元中，包括工资费用165000元。管理费用61000元中，包括折旧费用21500元，支付其他费用39500元。（3）本年度出售

12、固定资产一台，原价为60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。（4）本年度购入固定资产，价款为317000，以银行存款支付。（5）本年度购入股票投资作为交易性金融资产，支付价款23000元。（6）本年度出售交易性金融资产收到现金18000元，成本为15000元。（7）本年度偿付应付公司债券70000元：新发行债券215000元，已收到现金。（8）本年度发生火灾存货损失10000元，新发行债券215000元，已收到现金。（9）本年度支付经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出5000元。（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。（11）财务费用10000元为支付

13、的债券利息。（12）期末存货均是外购原材料。（13）本年度从银行取得短期借款50000元。为方便起见，本题不考虑流转税，假定该公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付帐货款。要求：编制该公司现金流量表。案例四甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税税额。按每笔销售分别结转销售成本。甲公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。甲公司2008年9月发生的经济业务如下：（1）以分期收款销售方式向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为20万元，实际成本为17万元，取货单和增值税专用发票已交A公司。根据合同，该

14、价款（不含增值税额，下同）分三次收取，第一次收取或狂的20%，10月1日和11月1日分别收取货款的40%。第一次应收取的货款已于本月收存银行。（2）与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为万元，商品已运往B公司。本月末收取B公司开来的销售清单，列明已售出该批商品的50%；同时受到已售代销商品的代销款（已扣除手续费）（3）与C公司签订一项设备设备安装合同。该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款1万元，并存入银行。按合同规定，安装程序完成日收取剩余的款项

15、。至本月末，已实际发生安装成本万元（假定均为安装人员工资）（4）向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制作，总价款35万元，自合同签订起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本15万元（其中，生产人员工资5万元，原材料10万元）（5）向E公司销售一批配件。该批零件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为3个月，到期日为12月10日。E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。（6）与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时

16、受到H公司按协议支付的劳务款50万元。为完成该项维修服务，发生相关费用万元（假定均为维修人员工资）（7）M公司退回2007年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同规定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。（8）计算本月应交所得税，假定该公司适用的所得税税费为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定本期无任何纳税调整事项，且不考虑递延所得税的影响。除上述经济业务外，甲公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额见表126表126 其他经济业务形成的账户余额 单位：万元账户

17、名称借方余额贷方余额其他业务收入2其他业务成本1投资收益营业外收入20营业外支出40营业税金及附加10管理费用5财务费用1要求：（1）编制甲公司上述（1）和（8）项经济业务相关的会计分录（“应缴税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）;(2)编制甲公司9月份的利润表（利润表的格式见表127）表127 利润表 编制单位：甲公司 2008年9月 单位：万元项目本月数一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动损益（亏损以“”号填列） 投资收益（亏损以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“”

18、号填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“”号填列）案例一分析：资产负债表编制单位：甲企业 2007年12月31日 单位：元项目金额项目金额项目金额项目金额资产负债和所有者权益流动资产：流动负债：货币资金 67000短期借款8000应收票据 60000应付账款150000应收账款 125000预收账款60000预付账款 50000应付职工薪酬-4000存货 215000应交税费13000流动资产合计517000一年内到期的长期负债30000固定资产：流动负债合计257000固定资产 500000长期负债：在建工程 40000长期借款50000负债合计307000所有者权益：固定资产合计 540

19、000实收资本500000无形资产及其他资产：盈余公积200000无形资产 150000未分配利润 200000无形资产及其他资产合计 150000所有者权益合计900000资产合计 1207000负债及所有者权益合计1207000案例二分析：现金流量表编制单位：甲公司 2007年度 单位：万元项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 1315收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计 1315购买商品、接受劳务支付的现金 585支付给职工以及为职工支付的现金 150支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 16现金流出小计 经营活动产生的现金流量的净

20、额 二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金 60处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额 175处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计 235购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 710投资所支付的现金 115取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计 825投资活动产生的现金流量净额 -590三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金借款所收到的现金 550收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计 550偿还债务所支付的现金 120分配股利、利润和偿还

21、利息所支付的现金 25支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计 145筹资活动产生的现金流量净额 405四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额 案例三分析：现金流量表编制单位：宏远公司 2007年度 单位：万元项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 753000收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计 753000购买商品、接受劳务支付的现金 366500支付给职工以及为职工支付的现金 165000支付的各项税费 102000支付的其他与经营活动有关的现金 39500现金流出小计 673000经营活动产生的现金流量的净额 80000二、投

22、资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金 18000取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额 58000收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计 76000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 317000投资所支付的现金 23000支付的其他与投资活动有关的现金 15000现金流出小计 355000投资活动产生的现金流量净额 -279000三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金 265000借款所收到的现金 50000收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计 315000偿还债务所支付的现金 70000分配股利、利润和偿还利息所支付

23、的现金 37000支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计 107000筹资活动产生的现金流量净额 208000四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额 9000案例四分析：（1）编制相关的会计分录。可以不考虑货币时间价值，在发货时确认一次收入。借：银行存款（20%） 应收账款 贷：主营业务收入 20 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 17 贷：库存商品 17 借：委托代销商品 贷：库存商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：银行存款 1 贷：预收账款 1借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 借：银行

24、存款 35 贷：预收账款 35借：生产成本 15 贷：应付职工薪酬 5 原材料 10 与均未符合确认收入的条件，所以没有确认收入，也就不能结转成本。 借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 借：银行存款 50 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 协议规定支付劳务款的数额说明对方不会再支付其他数额，那么对于这笔劳务对方应承担的相关税费就包含在劳务款中，因此这个劳务款属于含税收入。借：生产成本 贷：应付职工薪酬 本题中说明的是协议，同时题目中也说明了设备维修为主营业务，因此在本题的计算中直接用了生

25、产成本核算。借：主营业务成本 贷：生产成本 借：主营业务收入 6 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款甲公司 在资产负债表日后期间发生的以前年度的销售退回，通过“以前年度损益调整”科目核算，非资产负债表日后期间发生的销售退回直接冲减退回当月的销售收入和成本，本题中是9月份发生销售退回，因此直接冲减主营业务收入。 借：库存商品 贷：主营业务成本 利润总额=+40-10-5（万元）所得税费用=25%=（万元)借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 （2）编制9月份利润表，见表14-19。表12-7 利润表（简表）编制单位：SY公司 2008年9 单位：元项目本月数一、营业收入1612400减:营业成本1055000营业税金及附加100000销售费用1300管理费用50000财务费用10000资产减值损失加：公允价值变动损益(损失以“-”号填列）投资收益(损失以“-”号填列）15300二、营业利润（亏损以“-”号填列)387400加：营业外收入200000减：营业外支出400000三、利润总额（亏损总额以“-”号填列)211400减：所得税费用17500四、净利润（净亏损以“-”号填列)193900