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1、00159高级财务会计笔记第一章一、外币交易会计例题1-1：大华公司记账本位币为人民币，20x4年12月15日以赊销方式向美国A公司销售一批价值为20000美元的商品，当日即期汇率为1美元=6.22人民币；根据合同规定与20x5年1月15日付款，当日即期汇率为1美元=6.17元人民币。20x4年12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币（一）单项交易观：1、20x4年12月15日借：应收账款 20000*6.22=124400 贷：主营业收入 1244002、20x4年12月31日（抵消多记或少记应收账款及主营收）借：主营业收入 20000*（6.22-6.2）=400 贷：应收账款 40

2、03、20x5年1月15日（按实际入账收款多少，同时抵消多记或少记应收账款及主营收）借：银行存款 20000*6.17=123400 主营业收入600 贷：应收账款124000（二）两项交易观1、20x4年12月15日（同上）借：应收账款 20000*6.22=124400 贷：主营业收入 1244002、20x4年12月31日（抵消多记或少记应收账款并计入递延汇兑差额/财务费用-汇兑差额）借：递延汇兑差额/财务费用-汇兑差额 20000*（6.22-6.2）=400 贷：应收账款 4003、20x5年1月15日（按实际入账收款多少，同时抵消多记或少记应收账款及主营收；同时将之前的递延汇兑差额

3、转让财务费用）递延法：借：银行存款 20000*6.17=123400 财务费用-汇兑差额 1000贷：应收账款 124000 递延汇兑差额400当期确认法：借：银行存款123400财务费用-汇兑差额600贷：应收账款124000第二章同一控制下吸收合并（账面价）1、结转B收益借：资本公积 贷：留存收益 未分配利润2、取得B资产及负债，A支付账面价与B所有差额处理借：资产类B资本公积 盈余公积、未分配利润（先扣除A资本公积（A公积-结转公积），然后依次递减）贷：负债类B 股本/银行存款/固资清理（先固定资产清理）资本公积3、支付佣金借：资本公积贷：银行存款4、支付费用借：管理费用贷：银行存款同

4、一控制下控股合并（账面价）1、按比例结转收益借：资本公积贷：盈余公积B 未分配利润B2、收到B所有作为A长期股权投资初始成本与A支付账面价差额处理借；长期股权投资（按比例收到B所有权）资本公积盈余公积、未分配利润（先扣除A资本公积（A公积-结转公积），然后依次递减）贷：银行存款/固定资产清理/股本/存货资本公积3、支付佣金和费用分录同上非同一控制下吸收合并（公允价）1、取得B资产及负债，支付公允价与B所有权益差额的处理借：资产类（B公允价）商誉贷：负债类(B公允价） 股本（A支付账面价） 资本公积（A支付公允价-支付账面价）/固定资产清理（公允价）营业外收入（取得B所有-A支付公允价）2/3、

5、支付佣金及费用分录同上注：固资时，先做固定资产清理，再结转固资清理账面价与公允价差额的处理为营业外收入。非同一控制下控股合并（公允价与账面价）1、支付公允价作为长期股权投资初始成本与账面价差额的处理借：长期股权投资（A支付公允价） 贷：股本/固定资产清理/存货(账面价）资本公积/营业外收入/主营业务收入2/3、支付佣金及费用分录同上第三章合并财务报表的特点：不同点合并财务报表个别财务报表反映对象母子公司组成的企业集团整体独立的法人企业会计信息编制主体企业集团内的母公司独立的法人企业编制基础合并范围内的个别财务报表遵循完整的会计核核算体系编制方法工作底稿中编制调整和抵销分录会计核算方法和程序不同

6、点合并财务报表汇总财务报表编制目的满住母公司为主利益相关者需要相关部门掌握行业或者部门经营编制范围母公司对子公司的控制关系企业的隶属关系和归口管理编制方法工作底稿中编制调整和抵销分录报表项目的简单加总合并理论的比较与分析：理论所有权理论实体理论我国准则修正的实体理论母公司理论母子公司关系拥有和被拥有控制与被控制控制与被控向母公司附属机构主要方法观点比例合并法完全合并法修正完全合并法折中修正法合并范围全资子公司能控制得公司能控制得公司法定控制少数股东权益观点没有少数权益股东权益一部分除商誉外集团的负债商誉公允价值变动账面价值子公司净利润收入费用净利润控制的判断：控制三要素拥有被投资方的权利持有半

7、数以上的表决权直接控制50%间接控制直接和间接控制半数以上表决权，协议持有表决权半数以下表决权，实质拥有权力其他份额较小且分散持有潜在表决权其他合同安排产生其他相关事实和情况参与被投资方的相关活动而享有可变回报股利、被投资方的利益分配向被投资方提供服务获得报酬等其他利益持有方无法得到回报有能力运用对被投资方的权利影响共同回报投资性主体定义该公司以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金该公司的唯一经营目的，通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报该公司按照公允价值对投资的业绩进行计量和评价特征拥有一项以上的投资有一个以上的投资者投资者不是该公司得关联方该主体的所有权

8、益以股权或类似权益存在编制合并财务报表原则以个别财务报表为基础一体性重要性真实性完整性及时性准备工作统一母子公司的资产负债表日和会计期间统一母子公司的会计政策对子公司以外币表示的财务报表进行折算子公司提供的相关资料必须满足编制合并财务报表的需要编制程序设置合并工作底稿将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总在合并工作底稿上编制调整与抵销分录（确认、计量、报告方面的差异）计算合并金额并填列合并财务报表同一控制下控股合并控制权取得日（账面价）1、按占比结转B留存借：资本公积贷：盈余公积（占比B比例） 未分配利润（占比B）2、按比例收到B所有作为 A长期股权投资成本与支付账面价差额处理借：长期股权投资

9、(占比B所有权益比例）资本公积(差额）盈余公积、未分配利润（先扣除A资本公积（A公积-结转公积），然后依次递减）贷：股本资本公积(差额）3、A长期股权投资与B所有相抵销分录借：股本B资本公积B盈余公积B未分配利润B贷：长期股权投资（A占B所有权比例）少数股东权益（余下占B所有权比例）非同一控制下控股合并控制权取得日（公允价）1、当支付公允价=B所有权益时1、A支付公允价与账面价差额分录借：长期股权投资（A支付公允价）贷：银行存款2、A长期股权投资与B所有权抵销分录借：股本B资本公积B盈余公积B未分配利润B贷：长期股权投资2、当支付公允价B所有权益时1、A支付公允价与账面价差额的处理借：长期股权

10、投资（A支付公允价） 贷：股本（A支付账面价）/存货/固定资产清理或无形资产资本公积（A支付公允价-账面价）/主营业务收入/营业外收入2、调整B资产负债账面价与公允价差额的处理借：资产类增加负债类减少资本公积（差额）贷：资产类减少负债类增加资本公积（差额）3、A长期股权投资与B所有权抵销分录借：股本B资本公积（B原有+贷方B资产负债账面价与公允价差额的资本公积或-借方调整资本公积）盈余公积B未分配利润B商誉贷：长期股权投资（A支付公允价）少数股东权益（余下占B所有权比例）3、A支付公允价B所有权益时1、A支付公允价与账面价差额的处理借：长期股权投资（A支付公允价） 贷：银行存款2、调整B资产负

11、债账面价与公允价差额的处理借：资产类增加负债类减少资本公积（差额）贷：资产类减少负债类增加资本公积（差额）3、A长期股权投资与B所有权抵销分录借：股本B资本公积（B原有+贷方B资产负债账面价与公允价差额的资本公积或-借方调整资本公积）盈余公积B未分配利润B贷：长期股权投资（A支付公允价）少数股东权益（余下占B所有权比例）盈余公积（A占B所有权-A支付公允价的差额*10%）未分配利润（A占B所有权-A支付公允价的差额*90%）第四章同一控制下控股合并控制权取得日后合并财报的编制程序1、母子公司财务报表登入合并财务报表工作底稿，结出合计数；2、将母公司个别财务报表的长期股权投资及投资收益按权益法进

12、行调整；3、编制抵销分录：（1）母长投与子所有相抵销；（2）母投资收益与所有权益变动表中子公司对当年利润的分配抵销；（3）将母子公司之间的内部交易事项相抵销。4、将抵销分录过入工作底稿，计算合并数；5、根据合并数分别填列合并资产负债表，合并利润表和合并所有权益变动表、合并现金流量表。一、权益法调整母长投及投资收益1、成本法下，A公司编制分录：（1）取得B控股权时，按比例收到B所有权益作为A长期股权投资成本与支付账面价差额处理借：长期股权投资（A占B所有权比例）贷：银行存款/股本资本公积（A占B所有权比例-支付账面价）（2）A应收到B公司分配股利借：应收股利（B净利润A占B股B分派股利比例）贷：

13、投资收益2、权益法调整A对B的长投及投资收益（1）按权益法确认A占B净利润为投资收益且增加A对B长投的账面价值借：长期股权投资（A占B比例B净利润）贷：投资收益（2）抵销A的投资收益（B对A从净利润中派发股利）与虚增的A长期股权投资借：投资收益（B净利润A占B股B分派股利比例）贷：长期股权投资调整后：A长期股权投资=A长期股权投资成本(取得B控股权时A按比例收到B所有权益)+ A对B长投增加的账面价值（A占B比例B净利润）-B对A从净利润中派发股利=长投初始成本+A占B净利润增加的长投-B从净利润给A分配的投资收益A投资收益= A对B投资收益增加的账面价值（A占B比例B净利润）二、抵销分录1、

14、母长投与子所有权益相抵销【P146-147】借：股本B 资本公积B 盈余公积【B调整后（B原有+按比例B净利润分配）】 未分配利润年末【B调整后（B原有+按比例B净利润分配）】贷：长期股权投资（A调整后的长期股权投资）少数股东权益（A余下比例调整后B所有权）注：假期期末是B对A应支付的股利尚未支付，在集团角度应予以抵销借：应付股利（B净利润A占B股B分派股利比例）贷：应收股利（B净利润A占B股B分派股利比例）2、母投资收益与子未分配利润期初、本期利润分配、期末未分配利润的抵销【P148-153】借：投资收益（A占B比例净利润）少数股东损益（A余下比例净利润） 未分配利润年初贷：提取盈余公积（B

15、净利润比例） 对股东的分配（B净利润比例） 未分配利润年末（年初+ B净利润比例）同一控制下控股合并控制权取得日后连续各期合并财报的编制一、母长投与子所有权益相抵销1、权益法调整母长投及投资收益（1）成本法下，X5年A对B宣告分配股利的会计分录借：应收股利（A占B比例B净利润分配比例） 贷：投资收益（2）权益法调整x4年B净利润对X5年年初A长期股权投资的影响借：长期股权投资B公司（A占B比例净利润-B对A派发的股利） 贷：未分配利润年初（3）权益法调整X5年B净利润对X5年年末A长期股权投资的增加借：长期股权投资（A占B比例X5年B净利润）贷：投资收益（4）抵销X5年A的投资收益（B对A从净

16、利润中派发股利）与虚增的A长期股权投资借：投资收益（A占B比例X5年B净利润派发比例）贷：长期股权投资调整后：X5年A长期股权投资=x4年末+x5年A对B长投增加的账面价值（A占B比例B净利润）-B对A从净利润中派发股利=x4年年初长投+（x4年A对B长投增加的账面价值（A占B比例B净利润）-B对A从净利润中派发股利）+（x5年A对B长投增加的账面价值（A占B比例B净利润）-B对A从净利润中派发股利）X5年投资收益= x5年A对B投资收益增加的账面价值（A占B比例B净利润）盈余公积=x4年年初+x4年提取金额+x5年提取金额未分配利润= x4年年初+x4年提取金额+x5年提取金额2、母长投与子

17、所有权益相抵销借：股本B 资本公积B 盈余公积(B调整后) 未分配利润(B调整后)贷：长期股权投资(A调整后) 少数股东权益（X5年末B所有权比例）二、X5年A投资收益与X5年B年初年末净利润分配抵销1、借：投资收益A（A占B比例B净利润） 少数股东损益（余下比例B净利润） 未分配利润年初（X4年B年末金额）贷：提取盈余公积（X5年净利润按比例提取） 对所有者（或股东）的分配（X5年净利润按比例提取） 未分配利润年末（X4年B年末金额+X5年净利润按比例提取）2、抵销B应付A股利，与A应收股利借：应付股利贷：应收股利非同一控制下控股权取得日后财务报表的编制（公允价与账面价）一、对子公司个别财务

18、报表调整并按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资1、X4年A取得B股权时，A作分录（支付公允价与账面价的处理）借：长期股权投资（公允价）60000贷：银行存款（账面价） 600002、成本法下：A应收B股利的分录借：应收股利（X4年账面价净利润分配股利比例A占股比例）贷：投资收益（X4年账面价净利润分配股利比例A占股比例）固资公允价为176000，公允价为200000；无形资产账面价为4万，公允价56000元。10年平均摊销折旧或：借：固定资产（公允价账面价）24000 无形资产（公允价账面价）16000贷：资本公积 400003、将B资产负债调整为公允价借：资产类增加负债类减少资本公积（

19、差额）贷：资产类减少负债类增加资本公积（差额）4、将B公司以账面价值为基础的净利润调整为公允价为基础的净利润计算：例题：X4年B净利润 80000 应补提的固定资产折旧（24000/10） 2400 应补提的无形资产摊销（16000/10） 1600 此时X4年B的净利润为（80000-2400-1600）76000此时A的x4年可以确认增加的长期股权投资=76000（调整后X4年B净利润A占比） A的x4年可以确认增加的投资收益=76000（调整后X4年B净利润A占比）5、补提固资折旧和无资折旧借：管理费用 4000贷：固定资产累积折旧 2400 无形资产累积摊销 16006、权益法确认投资

20、收益76000，调整A长期股权投资借：长期股权投资76000贷：投资收益760007、抵销B向A应付股利而虚增投资收益与长期股权投资借：投资收益（X4年账面价净利润分配股利比例A占股比例）贷：长期股权投资调整后：X4年A长期股权投资=A支付公允价+权益法确认投资收益-B向股东应付股利而虚增投资收益=60000+76000-24000=652000X4年A投资收益=24000+76000-24000=76000二、A对B长期股权投资项目与B所有权益项目的抵销，差额计入借：商誉；贷：盈余公积+未分配利润计算：A长期股权投资=65200（算法综上）A投资收益=76000（算法综上）B资本公积=B原有

21、资本公积+B公允价与账面价调整资本公积=60000+40000=100000B盈余公积=B原有盈余公积+X4年B账面净利润提取比例=40000+（8000010%）B未分配利润=B原有+X4年B账面净利润比例-按公允价提取折旧费结转未分配利润=20000+（8000060%）-4000=64000借：股本B 400000 资本公积（B调整后） 100000 盈余公积（B调整后） 48000 未分配利润（B调整后） 64000商誉（A调整后长投-调整后B所有权A占B比例） 40000贷：长期股权投资（A调整后） 65200少数股东权益（B调整后所有权余下比例） 0三、A投资收益与X4年B净利润分

22、配的抵销借：投资收益（B调整后） 76000 少数股东损益(B公允净利润比例） 0 未分配利润年初 20000贷：提取盈余公积（B账面净利润提取比例）8000 对股东的分配（B账面净利润提取比例） 24000 未分配利润年末（B公允净利润提取比例+年初）64000若B对A应付股利还没给，与A应收B股利相抵销借：应付股利（B公允净利润A占股提取比例）贷:应收股利非同一控制下控制权取得日后连续各期财务报表的编制1、A取得B时，A支付公允价与账面价的抵销借：长期股权投资（A支付公允价）贷：银行存款/股本/固定资产清理资本公积/营业外收入2、X4年A对B应收股利借：应收股利贷：投资收益3、调整B资产负

23、债账面价与公允价的差额进入资本公积借：资产增加额贷：资本公积4、调整资产增加的累积折旧借：管理费用贷：固定资产累积折旧 无形资产累积摊销5、X4年B净利润而增加A的长期股权投资及投资收益借：长期股权投资【（B账面净利润-管理费用）比例】贷：投资收益6、B对A派发股利而虚增长期股权投资及投资收益借：投资收益（B账面净利润A占B比例提取比例）贷：长期股权投资5、调整计算公允价下A的长期股权投资及投资收益，并长投与B所有相抵销，投资收益与B净利润分配相抵销非同一控制下控制权取得日后连续各期财务报表的编制1、权益法调整X4年B净利润对X5年初A长期股权投资的影响借：长期股权投资（X4年A确认的长期股权

24、投资-A收B股利=76000-24000）52000贷：未分配利润2、调整补提 X4年B资产公允价增加的累积折旧借：未分配利润贷：固定资产累积折旧 无形资产累积摊销3、成本法下，X5年(第二年）A应收B股利借：应收股利（X5年账面净利润A占B比例提取比例）贷：投资收益4、调整X5年B资产负债账面价与公允价的差额进入资本公积借：资产增加额贷：资本公积5、调整X5年资产增加的累积折旧借：管理费用贷：固定资产累积折旧 无形资产累积摊销6、计算X5年A应确认的长期股权投资=（X5年B净利润-增加的管理费用）A占B比例X5年A应确认的投资收益=（X5年B净利润-增加的管理费用）A占B比例7、X5年B净利

25、润而增加A的长期股权投资及投资收益借：长期股权投资【（B账面净利润-管理费用）比例】贷：投资收益8、X5年B对A派发股利而虚增长期股权投资及投资收益借：投资收益（B账面净利润A占B比例提取比例）贷：长期股权投资9、计算长期股权投资=X4年年初长投+X4年确认的长期股权投资+X5确认长期股权投资-X5年B对A应付股利投资收益=X5年B公允净利润比例股本=400000资本公积=X4年末B资本公积盈余公积=X4年末B+X5年账面净利润比例年末未分配利润=X4年年末+X5年公允净利润-账面净利润提取盈余及应付股利10、A长期股权投资与B所有权相抵销借：股本 资本公积 盈余公积本年 未分配利润年末 商誉

26、（A调整后长期股权投资-X5年B净利润A占比） 贷：长期股权投资 少数股东权益（B所有权余下比例）11、X5年A投资收益与B净利润分配的抵销借：投资收益未分配利润年初少数股东损益贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润第五章合并财报集团内部交易事项的抵销集团内部存货交易的抵销一、当期发生的内存存货交易的抵销1、内部交易存货全部实现对外销售时的抵销（从集团的角度：实际只有一次销售行为：营业收入为集团B对外销售的金额，营业成本为集团A进货时的成本金额，利润为两者之间的差额。故应抵销集团A、B之间虚增的营业收入和营业成本）借：主营业收入（B向A支付存货的金额）贷：主营业成本（B对外销售的成本）2、内部

27、存货全部未实现对外销售时的抵销（从集团的角度：没有销售行为，就没有收入和利润。故应该抵销A向B销售的营业收入与营业成本及虚增的存货（利润）相抵销）借：营业收入（B向A支付存货的金额）贷：营业成本（A向B销售计算的营业成本金额） 存货（A向B销售而形成的虚增存货价值）注：逆销情况下，虚增利润包含少数股东的部分，对少数股东权益及少数股东损益向抵销借：少数股东权益（虚增利润余下比例）贷：少数股东损益3、内部存货部分实现对外销售，部分为实现对外销售（从集团的角度看：分外两部分，对外销售的抵销A、B之间虚增的营业收入和营业成本,未对外销售的部分抵销A向B销售的营业收入与营业成本及虚增的利润相抵销）（1）

28、对外销售的抵销A、B之间虚增的营业收入和营业成本,借：营业收入（B向A支付存货的金额对外销售的比例）贷：营业成本（B对外销售的成本对外销售的比例）（2）未对外销售的部分抵销A向B销售的营业收入与营业成本及虚增的存货价值（利润）相抵销借：营业收入（B向A支付存货的金额未对外销售的比例）贷：营业成本（A向B销售的营业成本金额未对外销售的比例） 存货（A向B销售而形成的虚增利润未对外销售的比例）或者综合起来借：营业收入（B向A支付存货的金额）贷：营业成本（B对外销售的成本对外销售的比例+ A向B销售计提的营业成本金额未对外销售的比例） 存货（A向B销售而形成的虚增利润未对外销售的比例）4、存货跌价准备的抵销（从集团的角度：由于A已销售不需计提跌价准备，而B未对外销售需计提跌价准备，但实质上并没发生过销售，分以下三种情况）（1）B计提的跌价准备虚增利润，则存货的现价还要大于存货的实际成本，故需抵销B计提的跌价准备借：存货存货跌价准备（B计提的跌价准备）贷：资产减值准备（2）B计提的跌价准备虚增利润，则存货的现价还要小于存货的实际成本，故需将B计提的部分跌价准备与虚增利润相抵销借：存货存货跌价准备（存货虚增的利润）贷：资产减值损失二、连续各期内部存货的抵销1、上期内部存货在本期（第二期）实现对外销售，本期未发生内部存货交易（将首期未实现对外销售的虚增利润对