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1、精编印花税与契税财务会计管理知识分析(精编)印花税与契税财务会计管理知识分析第十一章 印花税和契税法第一节 印花税法 学习本节首先要掌握印花税的特点： 1、印花税属于行为税。 纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴纳印花税。 2、印花税是费用税。 纳税人缴纳的印花税计入管理费用，在企业所得税前扣除。3、覆盖面广、税率低、纳税人自行纳税。 一、基本原理（一）概念：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（二）特点征税范围广、税负轻、自行贴花纳税、多缴不退不抵。（三）作用二、纳税义务人（熟悉） 印花税的纳税人是在中国境内

2、书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政(机关、部队)和事业单位，中、外籍个人。即在征税范围内的所有单位和个人，类同增值税、消费税、营业税、土地增值税。 按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。（一）立合同人：指各类合同的当事人1、不包括合同的担保人、证人、鉴定人。2、合同是合法合同。不仅指具有正式格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证等，如以电子形式签订。3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。【例题单选题】下列与应税合同有关的印花税纳

3、税人是（）。A.合同订立人B.合同担保人C.合同鉴定人D.合同证人【答案】A （二）立据人：产权转移书据的纳税人是立据人。 （三）立账簿人：指设立并使用营业账簿的单位和个人 （四）领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人 （五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（六）以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。 需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的

4、单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业【答案】CD 三、税目、税率（熟悉） （一）税目（多项选择题） 掌握以下几个合同： 1、第一个合同：购销合同。注意：（1）仅针对货物，即有形动产的购销，买卖不动产签订的商品房买卖合同，按照产权转移书据税目征税。 （2）不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等（3）包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。但是电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。 2、第二个合同：加工承揽合同 3、第四个合同：建设工程勘察设计合同。包括总承包合同

5、、分包合同、转包合同 4、第六个合同：货物运输合同和第七个合同：仓储保管合同 注意这两个合同之间的区分。对有自己仓储的运输公司而言，应在合同中分明注明运输和仓储的金额。不分别注明的，则从高征税。 5、第八个合同：借款合同。不包括银行同业拆借所签订的合同，包括融资租赁合同。 6、第九个合同：财产保险合同。 “家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。 7、技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同以及作为合同使用的单据。 技术转让合同，包括专利申请转让、专利实施许可转让、非专利技术转让。 注意专利权转让不属于技术转让合同，而是属于财产转移书据。 一般的法律

6、、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴花。 8、产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。含股权转让书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、“个人无偿赠送不动产登记表” 9、营业账簿 注意区分记载资金的账簿和其他账簿等非营业账簿的区别。 10、权利、许可证照（四证一照） 包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。注意：并非包括所有证书。【例题多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。（2000年）A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同【答案】ACD 【例题多选题】下

7、列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。（2007年）A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD【例题多选题】下列各项中，应征收印花税的有（）。A.分包或转包合同B.会计咨询合同C.财政贴息贷款合同D.未列明金额的购销合同【答案】AD【解析】会计咨询合同、财政贴息贷款合同不征收印花税。（二）税率（要求记忆）采用比例税率和定额税率两种形式。其中比例税率有四个档次。应税凭证类别税目 税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.53.建设工程勘察设计合同按

8、收取费用0.54.建筑安装工程承包合同按承包金额0.35.财产租赁合同按租赁金额16.货物运输合同按收取的运输费用0.57.仓储保管合同按仓储收取的保管费用18.借款合同 (包括融资租赁合同)按借款金额0.059.财产保险合同按收取的保险费收入110.技术合同按所载金额0.3二、书据11.产权转移书据按所载金额0.5立据人三、账簿12.营业账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5；其他账簿按件贴花5元/件立账簿人四、证照13.权利、许可证照按件贴花5元/件领受人 06判断题：印花税税目中，适用万分之三税率的有三个，分别是购销合同、建筑工程勘察设计合同和技术合同。（ ）答案：错误 四

9、、应纳税额的计算（掌握） 应纳税额计算方法: 1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的交易或服务金额为计税依据，计税公式为： 应纳税额 = 计税金额比例税率 2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为： 应纳税额 = 凭证件数固定税额(5元) 13个税目计税金额的确定：（一）余额计税6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据 （二）全额计税 1、购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合

10、同所载的购、销金额合计数。 【例题单选题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（）元。A.150B.600C.1050D.1200【答案】D【解析】（200+150+50）0.3=1200（元）（应税合同在签订时纳税义务即已产生，不论合同是否兑现，均应贴花）2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同。凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”， 原材料金额按“购销合同”计

11、税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；例如合同写明受托方提供原材料7万，加工费用3万，则分别按0.3、0.5贴花。合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。即按0.5贴花。 （2）由委托方提供原材料的，双方只就辅助材料与加工费贴花。【例题判断题】对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。（）（2007年）【答案】【解析】由委托方提供原材料的，按加工费和辅料金额依加工承揽合同计税，原材料不交印花税。 应用举

12、例： 甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税275元。（）(2002年) 【答案】。 【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税=(30+25)0.510000=275（元） 应用举例： 某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值70万元的原材料，并提供价值15万元的辅助材料，另收加工费20万元； 应纳税额 = （70+15）0.3+200.5 =255+100=355元注意：此时辅料和主料一起按照

13、购销合同纳税。 3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。 施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。 【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。 A.1.785万元 B.1.80万元 C.2.025万元 D.2.04万元（2004年考题

14、，分值1分） 【答案】D （6000+800）*0.3 5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。税额不足1元的，按照1元贴花。 【例题单选题】 2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。（2007年） A.7.5元B.8元 C.9.5元D.12.5元 【答案】A 【解析】根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税（50

15、007500）157.5（元）应用举例：A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，月租金为1.28万元。 则A公司应缴印花税额= 1.28(万元)31 = 38.4（元） 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 例如企业委托某运输公司从大连运海鲜，海鲜价值200万，运费1万元，保险费运杂费为0.5万元，则根据运费1万元贴花。7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。 【例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。

16、甲乙双方共应缴纳印花税200元。（）（2004年考题，分值1分） 【答案】 【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为1，甲乙双方共纳印花税=10000012=200元。【例题单选题】A、B两方签订一份运输保管合同，合同上注明的费用60万元，其中运费是50万元，仓储保管10万元（分别注明）。该合同的双方各应缴纳的印花税额为（ ）万元。A.0.03B.0.06C.0.035D.0.09【答案】C【解析】该题分别注明运输和保管两项金额，所以分别按0.5和1两种适用税率计税，然后相加贴花。500.5+1010.035（万元） 8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金，不是利息！），特

17、殊情况应掌握： （1）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 不能按照租赁合同计税！ （2）抵押借款合同按借款合同贴花。【例题单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元 【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为，（1）购销合同应纳税额2000万0.30.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）

18、借款合同应纳税额2000万0.050.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额1000万0.050.05（万元）。该厂应纳税额0.6+0.1+0.050.75（万元）7500（元）。 9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。 10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据 应用举例：甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。 A.500元 B.2400元 C.3000元 D.3600元 【答案】B 【解析】

19、应纳税额=（500-100）0.32=0.24（万元） 11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时证券市场当日实际成交价格为依据。 12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。 凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 13.权利许可证照，计税依据为应税凭证件数。 印花税计税金额特殊规定： 重点关注:1、应当全额计税，不得作任何扣除。2、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率

20、高的计税。 3、应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。 5、应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计。6、有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 7、应税合同在签订时纳税义务即已产生，所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。 9、商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。 【例题】甲公司与乙公司分别签订了两份

21、合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（）。 A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元(2002年考题，分值1分) 【答案】D【解析】以物易物合同应按购销金额合计计税贴花，应税合同在签订时产生纳税义务，不论合同是否兑现，均应贴花。应纳印花税=(200+150+50)0.3=1200（元）。 10、施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按分包或转包合同所载金额计算应纳税额。注意：区别于营业税中总包和分包方的

22、计税依据。 11、对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。 12、对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分保由办理运费结算的各方缴纳印花税。 由外国运输企业进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。 06单项选择题：某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明

23、货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（ ）。A、505元 B、540元 C、605元 D、640元答案：C09年计算题：某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务： (1)签订钢材采购合同一份，采购金额8 000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的

24、B型钢材；签订销售合同一份，销售金额l5 000万元。 (2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。 (3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。 (4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。 (5)公司新增实收资本2 000万元、资本

25、公积500万元。 (6)公司启用其他账簿10本。 (说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿的印花税率分为0.5和每件5元两种) 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。 (2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。 (3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。 (4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。 (5)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。 (6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的

26、印花税。 【答案】(1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=（8000+30002+15000）0.3=87000(元） (2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（50+20）0.5+2000.3+400.5=1150(元） (3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=100040.3=750(元） (4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=（300+100）0.3=1200(元） (5)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=（2000+500）0.5=12500(元） (6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=105=50（

27、元）=50(元）2005年考题：某高新技术企业2004年8月份开业，注册资金220万元，当年发生经营活动如下： (1)领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份； (2)建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元； (3)签订购销合同4份，共记载金额280万元； (4)签订借款合同1 份，记载金额50万元，当年取得利息0.8万元； (5)与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元； (6)签订技术服务合同1份，记载金额60万元； (7)签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元； (8)签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。

28、要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额： (1)计算领受权利许可证照应缴纳的印花税； (2)计算设置账簿应缴纳的印花税； (3)计算签订购销合同应缴纳的印花税； (4)计算签订借款合同应缴纳的印花税； (5)计算签订广告制作合同应缴纳的印花税； (6)计算签订技术服务合同应缴纳的印花税； (7)计算签订租赁合同应缴纳的印花税； (8)计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税。答案： (1)领受权利许可证执照应缴纳的印花税=5+5+5=15(元) (2)设置账簿应缴纳的印花税=75+22000000.05%=35+1100=1135(元) (3)签订购销合同应缴纳的印花税=2800000

29、0.03%=840(元) (4)借款合同应缴纳的印花税=5000000.005%=25(元) 注：利息不缴纳印花税。 (5)广告制作合同应缴纳的印花税=300000.05%+700000.3=36(元) 注：这里原材料是由广告公司提供的，也就是承揽方提供，应当按照购销合同计算贴花。 (6)技术服务合同应缴纳的印花税=6000000.03%=180(元) (7)租赁合同应缴纳的印花税=5000000.1%=500(元) (8)专有技术使用权转让合同应缴纳的印花=15000000.05%=750(元)例题3：某日化企业为增值税一般纳税人，注册资本金1000万元，生产职工年均1000人。2002年相

30、关生产、经营资料如下： （2）企业当年度的固定资产原值共计6000万元，其中：房产原值4000万元，机器设备及其他固定资产原值2000万元。签订租赁合同1份，4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限1年，共计租金40万元，签订合同时预收一个季度租金10万元，其余的在租用期的当季收取 （3）企业当年签订化妆品销售合同40份，记载实现不含税金额共计6000万元。 （4），1月1日，向关联企业签订生产性借款合同，记载金额800万元，借款1年，2002年应缴印花税=401+60000.3+8000.05=0.04+1.8+0.04=1.88 五、税收优惠（熟悉） （一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；但以副本或抄本视同正本使用的，则应贴花。（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； 注意：捐赠的去向！ （三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； （四）无息、贴息贷款合同； （五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同； （六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同； （