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1、财务会计年财务会计笔记第二章 货币资金与应收项目第一节 货币资金货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金一现金(广义：同货币资金；狭义：库存现金)(一)现金收入的内部控制(二)现金支出的内部控制(三)现金的适用范围1职工工资、津贴2个人劳务报酬3根据国家规定发给个人的奖金4各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出5向个人收购农副产品和其他物资的价款6差旅费7结算起点(1000元)以下的零星开支总结：支付给个人的、以及与个人有关的、结算起点以下的零星开支需要用现金。(四)库存现金的内部控制1正确核定库存现金限额，一般3-5天，最长15天。2不得坐支现金，及不得以收抵支。特殊情况报经开户银行

2、。3现金日记账应日清月结、账款相符(五)现金的核算1现金收付凭证非出纳人员不得经管现金2现金的明细核算 现金日记账由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记。3现金的总分类核算(1)先领先报，实报实销(预支给某人)例1：A企业某管理人员出差，预支差旅费5000元，以现金支付，出差回来报销差旅费4500元，余额归还现金。预支差旅费时借：其他应收款5000贷：库存现金5000报销差旅费时借：管理费用-差旅费4500库存现金500贷：其他应收款5000(2)定额管理(预支给某组织)财会部门将现金预支给下属职能部门时借：其他应收款贷：库存现金(预支数)报销时借：管理费用贷：库存现金例2

3、：(1)某企业的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度。2010年3月1日会计部门付给定额备用金500元。借：其他应收款500贷：库存现金500(2)3月5日，采购人员支付差旅费80元，文具用品费200元，书报费150元。然后将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销并补足余额。借：管理费用430贷：库存现金430(3)3月15日，经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备用金。该采购人员持尚未报销的支出凭证200元和余额300元，到会计部门办理报销和交回备用金。借：库存现金300管理费用200贷：其他应收款 500(六)现金清查 现金清查盘点，就是请点库存现金的实有数额，并与账

4、面现金结存额相核对。1清查结果(长款：实际账面；短款：实际账面)2帐户设置 借 待处理财产损益 贷盘亏 | 盘盈 短款 | 长款 |3账务处理(1)长款(实际1000元，账面800元)查明原因之前 借：库存现金200贷：待处理财产损溢200查明原因转账时借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200若属于应支付给某人或单位的款项借：待处理财产损溢200贷：其他应付款200(2)短款(实际1000元，账面1200元)查明原因之前借：待处理财产损溢200贷：库存现金200查明原因转账时，若属于出纳人员保管不善借：其他应收款200贷：待处理财产损溢200无法查明原因或属于自然灾害时借：管理费用200贷

5、：待处理财产损溢 二银行存款(一)银行存款账户1基本存款账户：日常转账、现金收付。工资奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理。2一般存款账户：转账、现金缴存，借款转存。但不能办理现金支取3临时存款账户：转账、现金收付4专用存款账户：特定用途(二)银行结算方式1同城异地：银行汇票、商业汇票、委托收款同城：银行本票、支票异地：汇兑、托收承付、信用证2银行本票、银行汇票其他货币资金 商业汇票应收、应付票据 支票、汇兑银行存款(三)银行存款的核算1银行存款收付凭证 一项业务既涉及现金又设计银行存款，以付款业务为主，只编制付款凭证。2银行存款日记账的设置和登记 银行存款日记记账由出纳人员根据银行存款的

6、收付款凭证、现金的付款凭证逐日逐笔地登记，也可以每日将收、付款凭证按对应账户分类汇总后一次登记。3银行存款的总分类核算例3：1日将现金5000元存入银行借：银行存款 5000贷：库存现金 50004日外购材料货款4000元，增值税额680元，款项通过银行支付借：在途物资 4000应交税费-应交增值税(进项税额)680贷：银行存款 468010日销售产品一批，价款20000，增值税3400，款项存入银行借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应缴增值税(销项税)340015日，开出转账支票1000元支付本月电话费借：管理费用1000贷：银行存款100020日，通过银行汇兑汇往A

7、市开立采购专户，根据银行汇款回单60000元作账。借：其他货币资金-外埠存款60000贷：银行存款6000025日，从银行提取现金3000元借：库存现金3000贷：银行存款30004银行存款帐的核对(1)错账、漏账(2)未达账项(企收银未收、企付银未付、银收企未收、银付企未付)项目金额项目金额企业银行存款账户余额加：银收企未收减：银付企未付银行对账单上的存款余额加：企收银未收减：企付银未付调节后的余额调节后的余额三其他货币资金(包括外埠存款、银行汇票、银行本票、在途资金、信用证等)(一)外埠存款的核算1定义外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项2例题例4：

8、某企业委托当地银行汇8000元给采购地银行开立采购专户的款项借：其他货币资金-外埠存款8000贷：银行存款8000企业收到采购人员交来的供货单位7020元(含税)的发票账单等报销凭证借：在途物资6000应交税费-应交增值税(进项税额)1020贷：其他货币资金-外埠存款7020采购员完成采购任务将多余的外部存款980转回当地银行时，根据银行的收账通知：借：银行存款980贷：其他货币资金-外埠存款980(二)银行汇票存款的核算1定义银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。2例题例5：某企业委托银行办理银行汇票10000元，企业在填送“银行汇票委托书“并将10000元款项交存银行

9、，取得银行汇票后，根据银行盖有退回的委托书存根联，作如下会计分录借：其他货币资金-银行汇票存款10000贷：银行存款10000企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，作分录借：在途物资8547应交税费-应交增值税(进项税额)1453贷：其他货币资金-银行汇票存款10000如有余额或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借：银行存款10000贷：其他货币资金-银行汇票存款(三)银行本票存款的核算1定义银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项2例题例6：某企业申请办理银行本票5000元，在企业向银行提交“银行本票申请书”，并将5000元交给银行，取得银

10、行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，作如下分录借：其他货币资金-银行本票存款5000贷：银行存款5000企业付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，作如下分录借：在途物资427350应交税费-应交增值税(进项税额)72650贷：其他货币资金-银行本票存款500000若企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应添制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，作如下分录借：银行存款5000贷：其他货币资金-银行本票存款5000(四)在途资金的核算1定义在途资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时尚未到达，处于在途的资金。2例题例7：企业收

11、到所属单位交来得前欠货款50000元的通知，但汇入款当月尚未到达借：其他货币资金-在途资金50000贷：应收账款50000下月初，银行通知企业，所属企业汇来前欠货款50000元已入账借：银行存款50000贷：其他货币资金-在途资金50000(五)信用证的核算1定义：信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。2例题例8：企业委托银行对境外供货单位开具信用证10000元时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，作如下会计分录：借：其他货币资金-信用证存款10000贷：银行存款10000企业收到境外供货单位信用证结算凭证及所付发票账单借：在途物资100

12、00贷：其他货币资金-信用证存款10000若企业有未用完的信用证保证金余额转回银行结算户时，借：银行存款贷：其他货币资金-信用证存款第二节 应收项目应收项目包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等一应收票据(一)应收票据的规则1票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。2票的付款期限，最长不得超过6个月3票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。4按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 5按是否记息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票6企业收到应收票据时，按照票据的面值入账；若是带息商业汇票，计提的利息应增加应收票据的账面价值。(二)应收票据的核算1不带息应收票据的核算例9：A

13、公司销售一批产品给B公司，货物已发出，货款300000元，增值税51000元。合同约定90天以后付款，B公司交给A公司一张不带息90天到期的商业承兑汇票，面额351000元。A公司作如下分录：借：应收票据351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税(销项税额)5100030天后，应收票据到期收回款项351000元，存入银行。借：银行存款351000贷：应收票据3510002带息应收票据的核算例10：A 公司2010年9月1日销售一批产品给B公司，货物已发出，发票上注明价税合计为100000元。A公司收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。收到票据时借：应

14、收票据100000贷：主营业务收入85470应交税费-应交增值税(销项税)14530年度终了(12月31日)，计提票据利息 利息=1000006%124=2000借：应收票据2000贷：财务费用2000票据到期收回货款 收款金额=100000+1000006%126=103000借：银行存款103000贷：应收票据102000财务费用1000例11：甲公司2010年12月1日销售A产品给乙公司，货物已发出，价款为50000元，增值税率17%，甲公司收到乙公司商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%。取得票据时借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税(销项税)850

15、0年度终了(12月31日)，计提利息利息=585005%121=24375借：应收票据24375贷：财务费用24375票据到期收回货款时收款总金额=58500+585005%124=594752011年计提利息=585005%123=73125借：银行存款59475贷：应收票据5874375财务费用73125(三)应收票据转让的核算例12：A公司因销售商品而取得一张面值为70200元的商业汇票。期限为6个月，持有3个月后因购买材料将该票据背书转让给C公司，材料价款为80000元，增值税率为17%，差额以银行存款补付。取得票据时借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税费-应交增值税

16、(销项税)10200转让时借：原材料80000应交税费-应交增值税(进项税额)13600贷：应收票据70200银行存款23400(四)应收票据贴现的核算1贴现指持票人将未到期的票据贴现给银行，银行将扣除贴现息后的余额付给企业。2公式带息票据到期价值=面值+利息无息票据到期价值=面值贴现息=票据到期价值贴现率贴现期(银行持有票据的时间)贴现所得=到期价值-贴现息例13：2010年3月1日A公司将持有的B公司开具的出票日期为1月1日，期限为5个月，面值为100000元的商业汇票一张到银行贴现，年贴现率为4%贴现息=1000004%123=1000元贴现所得=100000-1000=99000元借：

17、银行存款99000财务费用1000贷：应收票据100000如果商业汇票到期，B公司不足支付，A公司应替B公司支付。A作如下分录借：应收账款贷：银行存款如果A公司也不足支付，作如下分录借：应收账款贷：短期借款二应收账款(包括价款、代垫费用、增值税)(一)正常销售(二)特殊销售1商业折扣(入账价值=折扣后的金额)(1)销售成立时借：应收账款贷：主营业务收入(折扣后的金额)应交税费-应交增值税(销项税)(2)结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品例14：A企业对外销售商品一批，售价为80000元，增值税率为17%，因对方大批量购买，给予30%的商业折扣，同时以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收

18、手续，10天后收到货款，存入银行。商品成本为10000元，同时结转销售成本。销售时借：应收账款65520贷：主营业务收入56000应交税费-应交增值税(销项税)9520代垫运杂费时借：应收账款500贷：银行存款500收到货款时借：银行存款66020贷：应收账款66020结转成本时借：主营业务成本10000贷：库存商品100002现金折扣(入账价值=折扣前的金额)(1)债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除(2)信用条件：2/10 1/20 N/302/10：10天内付款，给予2%的优惠1/20：10天之后、20天之内付款，给予1%的优惠N/30：20天之后、30天之内付

19、款，无优惠(3)账务处理发生的现金折扣，应作为企业的“财务费用”销售成立时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税)对方在折扣期限内付款时借：银行存款财务费用贷：应收账款例15：甲企业于2011年3月1日销售产品500件，每件售价80元，增值税率17%，销售时开出信用条件为2/10、1/20、N/30，计算若对方3月8日付款和3月21日付款分别如何作账。假定计算现金折扣时不考虑增值税因素销售成立时借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费-应交增值税(销项税)6800若3月8日付款借：银行存款46000财务费用800贷：应收账款46800若3月21日付款借：银行存

20、款46800贷：应收账款46800例16：2011年4月1日甲公司向乙公司销售产品800件，每件售价60元，因对方大量购买给予40%的商业折扣，同时开出信用条件为2/10、1/20、N/30，计算乙公司于4月11日付款和4月25日付款分别如何作账。假定计算现金折扣时不考虑增值税因素销售成立时借：应收账款33696贷：主营业务收入28800应交税费-应交增值税(销项税)4896若4月11日付款借：银行存款33408财务费用288贷：应收账款33696若4月25日付款借：银行存款33696贷：应收账款336963应收账款出售和融资业务的核算(1)担保方式：保证 抵押不动产 质押动产、股权、应收账款

21、等、(2)应收账款的质押(3)应收账款的出售对比：A开给B商业汇票，B到银行贴现，到期付款时，B有连带责任。 A欠B钱，B将应收账款的债权出售给银行，到期还款时，B无连带责任。应收账款账面价值与应收账款出售的价格所形成的差额，记入“营业外支出”三预付账款例17：2011年3月A公司向B公司采购材料5000斤，单价12元，按照合同规定向B公司预付货款的20%，验收货物后补付其余款项。预付账款时借：预付账款12000贷：银行存款12000验货合格后借：原材料60000应交税费-应交增值税(进项税额)10200贷：预付账款12000 银行存款58200四其他应收款其他应收款包括应收的赔款、罚款、包装

22、物租金、押金；替职工代垫费用；向职能部门拨出的备用金；其他应收(暂付)款项。五应收款项减值(一)定义应收款项减值是指应收账款账面价值与预计未来现金流量现值的差额，损失应计提坏账准备。(二)账户设置 坏账准备：坏账减少在借方，表示坏账发生数、冲销数 坏账增加在贷方，表示计提数、重新收回数(三)估计坏账损失的方法1应收账款余额百分比法本期计提(冲销)的坏账准备=期末坏账准备的余额+期初借方余额-期初贷方余额=期末应收账款的余额计提比例+期初借方余额-期初贷方余额例18：题号已知要求计算期末应收账款余额坏账计提比例坏账准备期初借方余额坏账准备期初贷方余额本期计提(冲销)数11000 00031000

23、计提400022000 00057500计提250031500 00043500计提950043000 000390000 不计提不冲销51000 00046000冲销20002账龄分析法账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。(四)账务处理(计提、发生、收回、冲销)1计提坏账准备 借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备2发生坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款3收回坏账重新确认债权 借：应收账款 贷：坏账准备收回时 借：银行存款 贷：应收账款4冲销 借：坏账准备 贷：资产减值损失-计提的坏账准备例19：20081231应收账款余额 1000000，提取坏账准备 借：资产减值损失-

24、计提的坏账准备10000 贷：坏账准备1000020090205 发生 15000坏账 其中甲：5000；乙：10000 借：坏账准备15000 贷：应收账款-甲单位5000 -乙单位1000020091231应收账款为1200000，计提坏账准备12000-10000+15000=17000，需要计提17000 借：资产减值损失-计提的坏账准备12000-10000+15000=17000 贷：坏账准备1700020100508 又收回5000 借：应收账款-甲单位5000 贷：坏账准备5000 借：银行存款5000 贷：应收账款-甲单位500020101231 应收账款1300000，计提

25、坏账准备13000-17000= -4000，需要冲销4000 借：坏账准备4000 贷：资产减值损失-计提的坏账准备4000第三章 金融资产金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。第一节 交易性金融资产一定义交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。其目的是出售而赚取差价。二帐户设置三账务处理1取得交易性资产时 借：交易性金融资产-成本(按公允价值入账) 应收股利/利息(宣告但尚未发放的股利或利息) 投资收益 (取得时发生的相关交易费用) 贷：银行存款/其他货币资金 等2收到股利/利息时 借：银行存款 贷：应收股利/利息3持有期间收到对方发出的

26、现金股利或利息时a先宣告再发放借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利b没有宣告，直接发放 借：银行存款 贷：投资收益4资产负债表日调整公允价值(资产负债表日即期末，指12.31或6.30)a公允价值上升时 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益b公允价值下降时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动5处置交易性金融资产时a借：银行存款贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动(借/贷) 投资收益(借/贷)(出售公允价值与入账金额的差额)b将公允价值变动损益转入投资收益(若赔了，则时相反分录) 借：公允价值变动损益 贷：投资收益例20：

27、2010.1.8日甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009.7.1日发行，面值2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2010.2.5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2010.6.30日该笔债券的市价为2580万元；2010.12.31日，市价为2560万元。2011.2.10甲公司收到债券利息100万元。2011.2.15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。甲公司应作如下会计处理：2010.1.8日，购入时 借：交易性金融资产-

28、成本2550 应收利息50 投资收益30 贷：银行存款26302010.2.5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时 借：银行存款50 贷：应收利息502010.6.30确认该笔债券的公允价值变动损益时 借：交易性金融资产-公允价值变动30 贷：公允价值变动损益302010.12.31确认该笔债券的公允价值变动损益时 借：公允价值变动损益20 贷：交易性金融资产-公允价值变动202011.2.10日，收到持有丙公司的公司债券利息时 借：银行存款100 贷：投资收益1002010.2.15日，出售债券时 借：银行存款2565 贷：交易性金融资产-成本2550 交易性金融资产-公允价值变动

29、10 投资收益50000同时， 借：公允价值变动损益10 贷：投资收益10例21：2010.5.10日，甲公司以620万元(含已宣告但未领取的现金股利20万)购入乙公司200万股，作为交易性金融资产，另支付手续费60000元。5.30日甲公司收到现金股利20万，2010.6.30日，该股票每股市价为3.2元，2010.8.10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8.20日甲公司收到分派的现金股利，至12.31日甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2011.1.3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6.30日和12.31日对外提供财务报告，编制会计分录。(1)2010.5.10购入 借：交易性金融资产-