会计第07章投资性房地产练习题教学教材.docx

1、会计第07章投资性房地产练习题教学教材第七章 投资性房地产一、单项选择题1.下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。A.企业出租给本企业职工居住的房屋B.企业拥有并自行经营的旅馆C.企业自用的办公楼、生产车间厂房D.持有并准备增值后转让的土地使用权2.2015年 1月 1日，甲公司与乙公司签订一项租赁合同，将当日购入的一幢写字楼出租给 乙公司，租赁期为 2015年 1月1日至 2017年 12月31日。该写字楼价格为 1500万元，外 购时发生直接费用 5 万元，为取得该写字楼所有权另支付了契税等相关税费 60 万元，以上 款项均以银行存款支付完毕。 另购入该写字楼时发生的谈判费用为 2万元，

2、差旅费为 3 万元。 不考虑其他条件，则该项投资性房地产的入账价值为（ ）万元。A.1500 B.1505 C.1565 D.15703.甲公司 2012 年 12 月 31 日购入一栋办公楼， 实际取得成本为 4000 万元。 该办公楼预计使 用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 因公司迁址， 2015年 6月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。 该协议约定： 甲公司将上述办公楼租赁给乙公司， 租赁期 开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 600 万元，每半年支付一次。 租赁协议签订日该办 公楼的公允价值为 3900 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行

3、后续计量。 2015 年 12月 31日，该办公楼的公允价值为 2200 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会 计处理的表述中，正确的是（ ）。A.出租办公楼应于 2015年计提折旧200万元B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益 400 万元C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价 4000万元确认为投资性房地产D.出租办公楼2015年取得的300万元租金应冲减投资性房地产的账面价值4.投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应将其账面价值转入（ ）科目进行核算。A.在建工程B.投资性房地产在建C.开发产品D.投资性房地产成本5.2015年 6月 3日,甲企业与乙企业签订的一项厂房经营

4、租赁合同即将到期 ,甲企业对投资 性房地产按照成本模式进行后续计量 ,原价为 6000万元,至 6月30日已计提折旧 600万元。为了提高厂房的租金收入 , 甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建 ,并与丙企业签订了 经营租赁合同 , 约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。 6 月 30 日 , 与乙企业的租赁合同 到期,厂房即进入改扩建工程。至 12月31 日,共发生改扩建支出 1200万元（均符合资本化1000万元。关于该项资产 2015年12）。2015 年 9 月 20 日自行建造的办公条件），厂房改造尚未完工，预计还将发生改扩建支出月 31 日资产负债表列报，下列说法中正确的是（A.

5、投资性房地产列报的金额为 6000万元B.投资性房地产列报的金额为 6600万元C.在建工程列报的金额为 5400万元D.在建工程列报的金额为 6600万元6.英明公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，楼达到预定可使用状态并于当日对外出租，该办公楼建造成本为 5150万元，预计使用年限 为 25 年，预计净残值为 150 万元。在采用年限平均法计提折旧的情况下， 2015 年该办公楼 应计提的折旧额为（ ）万元。A.0 B.50 C.200 D.1007.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（ ）。A.成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B.已采用公允价值

6、模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转换为公允价值模式D.企业对投资性房地产的后续计量模式可以随意变更8.甲公司将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。 2015 年 1 月 1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟， 具备了采用公允价值模式计量的条件， 决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式 计量。该写字楼系甲公司自行建造， 并于 2010年 8月 20日达到预定可使用状态直接对外出 租，其建造成本为 43600万元，甲公司预计其使用年限为 40年，预计净残

7、值为 1600 万元， 采用年限平均法计提折旧。 2015 年 1 月 1 日，该写字楼的公允价值为 48000 万元。假设甲 公司没有其他的投资性房地产，按净利润的 10%提取盈余公积，不考虑所得税的影响。则转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额为（ ）万元。A.10550 B.1055 C.8950 D.8959.2015年3月 5日，英明公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于对外出租。 2015年 3 月 10 日，董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会 发生变化。2015年3月20日，英明公司与承租方签订办公楼经营租赁合同， 租赁期为自 2015

8、年 4 月 1 日起 2 年，年租金为 360 万元。甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是（ ）。A.2015 年3月 5日B.2015 年3月 10日C.2015年3月20日D.2015 年4月 1 日10.2015年5月 10日，甲公司对外出租的一栋办公楼租赁期满，甲公司收回后将其出售， 取得价款为 5400 万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，出售时，该办 公楼原价为 6800万元， 已计提累计折旧 1300万元， 已计提减值准备 200万元。假定不考虑 相关税费等其他因素的影响，则甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额为（ ）万元。A.0 B.100 C

9、.200 D.300二、多项选择题1.下列关于投资性房地产特征的说法中，正确的有（ ）。A. 房地产投资是一种经营性活动B投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的 房地产C.投资性房地产有两种后续计量模式D.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产2.关于土地使用权的处理，下列说法中正确的有（ ）。A.单独估价入账作为固定资产的土地，不应当计提折旧B作为投资性房地产核算的土地使用权，只能采用成本模式进行后续计量C.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房时， 应当作为无形资产单独核算D.房地产开发企业将作为存货的土地

10、使用权改变用途， 用于对外出租，应当自租赁期开始日作为投资性房地产核算3.某企业投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 2015年 1月 1日该企业购入一幢建筑物直接用于出租， 租期为 5年，每年租金收入 180 万元。该建筑物的购买价格 800万元， 发生相关税费 10 万元， 上述款项均以银行存款支付。 该建筑物预计使用年限为 20 年，预计 净残值为 10万元，采用年限平均法计提折旧。 2015年 12月 31日，该建筑物的公允价值为 660 万元。假定不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（ ）。A.2015 年该项投资性房地产应计提折旧 37.13 万元B.2015 年该项投资性房

11、地产减少当期营业利润 60 万元C.2015 年该项投资性房地产增加当期营业利润 30 万元D.2015 年年末该项投资性房地产的列报金额为 660 万元4.下列各项中，不属于投资性房地产确认条件的有（ ）。A.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产B与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业C.该投资性房地产的成本能够可靠地计量D.投资性房地产属于有形资产5.下列关于投资性房地产的说法中，不正确的有（ ）。A.投资性房地产的后续支出，应于发生时计入当期损益B.对投资性房地产进行改扩建时，应将投资性房地产转入“在建工程”科目C.投资性房地产再开发期间不计提折旧或摊

12、销D.投资性房地产的日常维护支出，应于发生时计入其他业务成本6.下列有关投资性房地产后续支出的说法中，不正确的有（ ）。A.投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本B投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入营业外支出C.采用成本模式计量的投资性房地产在再开发期间不计提折旧或摊销D.企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间， 需要将投资性房地产的账面价值结转到在建工程7.企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量， 下列各项中， 影响企业营业利润的有（ ）。A.租金收入B.投资性房地产转换为非投资性房地产，公允价值大

13、于账面价值的差额C.按规定应交的营业税D.非投资性房地产转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额8.下列关于投资性房地产与自用房地产的转换的会计处理的说法中，正确的有（ ）。A.成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产， 应当按照转换当日的账面价值作为转换后的入账价值B自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产， 应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值C.公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产， 应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值D.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产， 应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值9.）。下列关于投资性房地产与

14、自用房地产的转换的会计处理的说法中，正确的有（应当按照转换日的公允价值作为投资应当按照转换日的账面价值作为自应当按照转换日的公允价值作为转换当日的公允价值大于原账面）。A.自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时, 性房地产的入账价值B.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用资产时， 用资产的账面价值C自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时, 投资性房地产的入账价值D自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时, 价值的差额，计入其他综合收益10.下列关于投资性房地产处置时的会计处理正确的有（A.应当按实际收到的金额，记入“其他业务收入”科目B.应当按投资性房地产的账面价值

15、记入“其他业务成本”科目C应将因持有期间确认的“公允价值变动损益”科目转入“其他业务成本”科目D应将需要考虑的营业税记入“营业税金及附加”科目三、综合题1.大海公司 2013 年 12 月 31 日将其一栋自用建筑物出租给甲公司并采用成本模式进行后续计量。该建筑物成本为 3000万元， 原预计使用年限为 10 年，大海公司对该建筑物采用双倍 余额递减法计提折旧，净残值为 0，至出租时已经使用了 2 年，未计提减值准备，出租后该 建筑物折旧政策未发生变化。 2014 年年末该建筑物发生减值迹象， 经测试可收回金额为 1200 万元，大海公司预计尚可使用年限为 5 年，净残值为 0，采用年限平均法

16、计提折旧。 2015年 12月 31日，租赁期满后，大海公司收回该项建筑物后直接对外出售，收到价款 1320 万元并收存银行，另支付营业税 66 万元。 要求：不考虑其他因素，根据上述资料，编制大海公司上述业务的相关会计分录。（答案中金额单位万元表示）2.甲公司为上市公司， 该公司内部审计部门 2015 年年末在对其 2015 年度财务报表进行内审 时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1） 董事会决定自 2015年 1月 1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。 该建筑物系 2014年 2月 20日达到预定可使用状态并直接对 外出租，入账时初始成本

17、为 1940 万元；预计使用年限为 20年，预计净残值为 20万元，采 用年限平均法按年计提折旧； 2015年 1月 1日该建筑物的市场售价为 2500万元。2015年年 末，该项建筑物的公允价值为 2600万元。甲公司 2015 年对上述事项未进行会计处理。（2） 1月8日，董事会决定自 2015年1月 1日起将公司位于城区的一幢自用建筑物改为出 租并采用公允价值模式进行后续计量。 该建筑物系 2014年 1月 20日投入使用， 入账时初始 成本为 1940万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法按年计 提折旧； 2015年 1月 1日该建筑物的公允价值为 2

18、500万元， 2015年 12月31日公允价值为 2550 万元。甲公司 2015 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产成本 2500累计折旧 88贷：固定资产 1940资本公积其他资本公积 648借：投资性房地产公允价值变动 50贷：公允价值变动损益 503）本题不考虑所得税等因素的影响。 要求：判断甲公司上述交易和事项的会计处理是否正确； 如不正确， 请简要说明理由并作出 更正的会计处理，相关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】 D 【解析】为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产

19、，属于自用房地产， 不属于投 资性房地产，选项 A、B和C均不属于投资性房地产；投资性房地产的范围包括：已出租的 土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物，选项 D 正确。2.【答案】 C【解析】该项投资性房地产的入账价值 =1500+5+60=1565（万元）。3.【答案】 B【解析】2015年应计提的折旧=4000/20 X 6/12=100 （万元），选项A错误；办公楼出租前的 账面价值=4000-4000/20 X 2.5=3500 （万元），出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房 地产，租赁期开始日应按当日的公允价值确认投资性房地产的入账价值， 选项C错误；公允

20、价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，应确认的其他综合收益 =3900-3500=400 （万元），选项B正确；出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入，选项 D错误。4.【答案】 B【解析】 无论是采用成本模式还是公允价值模式进行后续计量， 投资性房地产进入改扩建或 装修阶段后，应将其账面价值转入“投资性房地产在建”科目。5.【答案】 B【解析】 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的， 再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算， 再开发期间不计提折旧或摊销。 投资性房地产列 报的金额 = （ 6000-600 ） +1200=6600（万元）。6.【答案】

21、 B【解析】 2015年该办公楼应计提的折旧额 =（5150-150） /25X 3/12=50（万元）。7.【答案】 B【解析】 投资性房地产后续计量模式由成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更， 选项A错误；已采用成本模式计量的投资性房地产， 可以从成本模式转换为公允价值模式， 选项C错误；企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，选项 D错误。8.【答案】 D【解析】 2015年1月1日甲公司该项投资性房地产转换前的账面价值 =43600- （43600-1600 ） 十40 X（4+12X 4） /12=39050 （万元），转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额

22、=(48000-39050 )X 10%=895(万元)。9.【答案】 B【解析】 对于企业持有以备经营出租的空置建筑物， 如董事会或类似机构作出书面决议， 明 确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的， 即使尚未签订租赁协议也应视 为投资性房地产， 所以该闲置办公楼确认为投资性房地产的转换日为董事会或类似机构作出 书面决议的日期 2015 年 3 月 10 日。10.【答案】 B【解析】甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额 =5400- (6800-1300-200 )=100 (万元)。二、多项选择题1.【答案】 ABC【解析】选项 D 属于投资性房地产的定义。2.【

23、答案】 AD【解析】 作为投资性房地产核算的土地使用权， 可以采用成本模式进行后续计量， 也可以采 用公允价值模式进行后续计量， 选项 B 错误；房地产开发企业购入的用于建造对外出售的商 品房的土地使用权时，应当作为存货核算，选项 C错误。3.【答案】 CD【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，选项 A错误；2015年投资性房地产增加当期营业利润的金额 =180-( 810-660)=30 (万元)，选项C正确， 选项B错误；2015年年末该项投资性房地产按其公允价值列报，选项 D正确。4.【答案】 AD【解析】 投资性房地产只有在符合定义的前提下， 同时满足下列

24、条件的， 才能予以确认：( 1) 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业； ( 2)该投资性房地产的成本能够可靠地 计量。5.【答案】 AB【解析】选项A,投资性房地产的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应计入投资性 房地产成本；选项 B,对投资性房地产进行改扩建等再开发时，如果将来仍作为投资性房地 产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不需转入“在建工程”科目。6.【答案】 BD【解析】选项B,投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入其他业务成本 选项D,;企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开 发期间，应将其账面价值转入“投资性房

25、地产在建”科目进行核算。7.【答案】 ABC【解析】选项D,计入其他综合收益，不影响企业营业利润。【答案】 ACD【解析】 企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时， 应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧（摊销） 、减值准备等，分别转入“投 资性房地产” 、“投资性房地产累计折旧（摊销） ”、“投资性房地产减值准备”科目。9.【答案】 BCD【解析】 自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时， 应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，选项 A 错误。10.【答案】 ABCD三、综合题1.【答案】转换时该项建筑物的累计计提折旧金额 =3000

26、 X 2/10+ （3000-3000 X 2/10 ） X 2/10=1080 （万元）转换时该项建筑物的账面价值 =3000-1080=1920 （万元）2013年 12 月 31 日：借：投资性房地产 3000累计折旧 1080贷：固定资产 3000投资性房地产累计折旧 10802014年计提折旧额 =1920X 2/10=384 （万元）借：其他业务成本 384贷：投资性房地产累计折旧 3842014 年年末计提减值准备前该项建筑物的账面价值 =1920-384=1536（万元）2014年年末计提减值准备的金额 =1536-1200=336（万元）借：资产减值损失 336贷：投资性房地

27、产减值准备 3362015年计提折旧 =1200/5=240 （万元）2015 年年末的账面价值 =1200-240=960 （万元）借：其他业务成本 240 贷：投资性房地产累计折旧 240收回投资性房地产并出售：借：银行存款 1320贷：其他业务收入 1320借：其他业务成本 960投资性房地产累计折旧 1704 （1080+384+240）投资性房地产减值准备 336贷：投资性房地产 3000借：营业税金及附加 66贷：应交税费应交营业税 66 借：应交税费应交营业税 66贷：银行存款 662.【答案】应追溯调（1）事项（ 1）处理不正确。理由： 将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量， 属于会计政策变更，整，将计量模式变更时公允价值和账面价值的差额调整期初留存收益。更正分录为：投资性房地产累计折贷：投资性房地产借：投资性房地产成本 250080(1940-20)/20 X 10/121940盈余公积 64利润分配未分配利润 576借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 1002）事项（ 2）处理正确。