所得税会计练习题及作业.docx

1、所得税会计练习题及作业所得税会计练习题一.单项选择 1.A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。 A.8 B.16 C.6 D.4【答案】D 【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-2053=8万元，计税基础=10-1053=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.企业根据被投资企业权益增加调整账面

2、价值大于计税基础的部分B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分【答案】D3.下列项目中，会产生暂时性差异的是（）。 A因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金 B计提应付职工薪酬 C取得国债利息收入 D对库存商品计提存货跌价准备【答案】D4.A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2007年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25，除减值准备外未发生其他

3、暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（）万元。 A借方25、借方175 B借方25、借方225 C借方75、借方275 D贷方25、借方175【答案】D5.A公司于2007年10月20日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25，则A公司就预收账款，下列处理正确的有（）。 A确认递延所得

4、税资产250 B确认递延所得税资产500 C确认递延所得税负债250 D确认递延所得税资产750【答案】A6.甲公司于2008年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5各年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年间能够产生的应纳税所得额为为800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2008就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（）。 A确认递延所得税资产250万元 B确认递延所得税负债250万元 C确认递延所得税资产200万元 D确认递延所得税负债200万元【答案】C7.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为

5、33，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25。2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。2007年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则2007年末“递延所得税资产”的余额为（ ）万元。 A3.3B2.5C1.25D1.65【答案】B8.A公司于2007年1月1日成立，2007年度的应纳税所得额为1 000万元，2007年度发生的可抵扣暂时性差异为100万元，应纳税暂时性差异为200万元。假设2007年及以后各期所得税税率均为25，且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。则A公司2007年度利润表中的

6、所得税费用应填列的金额为（）万元。 A325B250C275D75【答案】C9.甲企业2008年初的递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为12.5万元，2008年甲企业转销可抵扣暂时性差异30万元，发生可抵扣暂时性差异10万元，转销应纳税暂时性差异20万元，发生应纳税暂时性差异50万元，除此之外未发生其他暂时性差异。假定该企业适用的所得税税率始终为25，不考虑直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，则该企业2008年度的递延所得税的发生额为（ ）万元。A12.5B25C50D27.5【答案】A二.多项选择 1.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（）。A资产的

7、计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额D负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额【答案】AD2.下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。 A资产的账面价值大于其计税基础 B资产的账面价值小于其计税基础 C负债的账面价值大于其计税基础 D负债的账面价值小于其计税基础【答案】AD3.下列各事项中，会产生暂时性差异的有（）。 A对固定资产计提减值准备 B期末交易性金融资产的公允价值

8、发生变动 C企业的应付职工薪酬大于计税工资标准 D对使用寿命确定的无形资产计提摊销【答案】ABD4.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（）。 A如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值 B企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产 C企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税 D企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产【答案】ACD5.2007年12月31日，企业对一项固定资产计提折旧6万元，计提减值准备10万元，按照税法规定，当期应计提的折旧额为5万元，对于该事项

9、的所得税影响，企业的会计处理可能有（）。 A.确认递延所得税资产 B.确认递延所得税负债 C.转销递延所得税负债 D.转销递延所得税负债并确认递延所得税资产【答案】AD6.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（）。 A当期确认的应交所得税 B因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产 C因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 D因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债【答案】ABD7.关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（） A递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B确认递延所得税负债会增加利润表中的所得税费用 C资产负债表

10、日，应该对递延所得税资产进行复核 D递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现【答案】ABCD8.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（）。 A所得税费用 B管理费用 C资本公积 D投资收益【答案】AC三.判断题 1.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）【答案】 2.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（）【答案】3.可抵扣暂时性差异在未

11、来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。 （）【答案】4.企业采用资产负债表债务法核算所得税，则产生暂时性差异的一定是财务会计报告中资产、负债列示的项目。 （ ）【答案】5.只要产生的可抵扣暂时性差异，企业就应该在期末按适用的税率确认相应的递延所得税资产。（）【答案】四.业务题 【例1】甲公司2008年12月31日购入价值5 000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。每年未扣折旧前的利润总额均为11 000元，无其他纳税

12、调整事项。甲公司适用所得税税率为20。计算甲公司各年所得税费用并做出相关会计分录。解答：（1）确定产生暂时性差异的项目：固定资产折旧。（2）确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表1所示。表1 各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表 单位：元项目2008年2009年2010年2011年2012年2013年实际成本5 0005 0005 0005 0005 0005 000累计会计折旧 01 0002 0003 0004 0005 000账面价值5 0004 0003 0002 0001 000 0累计计税折旧 02 0003 2003 9204 4605 000计税基础5 000

13、3 0001 8001 080 540 0暂时性差异 01 0001 200 920 460 0适用税率202020202020递延所得税负债余额 0 200 240 184 92 0注：账面价值=实际成本累计会计折旧。如2010年账面价值=50002000=3000（元）计税基础=实际成本累计计税折旧。如2010年计税基础=50003200=1800(元）暂时性差异=账面价值计税基础。如2010年暂时性差异=30001800=1200（元）递延所得税负债余额=暂时性差异适用税率。如2010年递延所得税负债余额=120020=240（元）（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表2所示。表

14、2 各年应交所得税及所得税费用计算表 单位：元项目2008年2009年2010年2011年2012年2013年税前会计利润11 00010 00010 00010 00010 00010 000暂时性差异01 0001 2009204600应纳税所得额11 0009 0009 80010 28010 46010 460适用税率202020202020应交所得税2 2001 8001 9602 0562 0922 092递延所得税负债余额0200240184920递延所得税负债贷方发生额020040-56-92-92所得税费用2 2002 0002 0002 0002 0002 000注：税前会

15、计利润 = 未扣折旧前的利润总额每年会计折旧。如2010税前会计利润 = 11 0001 000 = 10 000（元）应纳税所得额 = 未扣折旧前的利润总额每年计税折旧。如2010年应纳税所得额 = 11 0001 200 = 9 800(元）递延所得税负债发生额 = 递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额如2010年递延所得税负债发生额 = 2010年末递延所得税负债余额2010年初递延所得税负债余额（即2009年末递延所得税负债余额） = 240200 = 40(元）所得税费用 = 应交所得税递延所得税负债 如2010年所得税费用 = 1 96040 = 2 000（元）（4）编制

16、各年会计分录如下：2008年12月31日：借：所得税费用 2 200.00 贷：应交税费应交所得税 2 200.002009年12月31日：借：所得税费用 2 000.00 贷：递延所得税负债 200.00 应交税费应交所得税 1 800.002010年12月31日：借：所得税费用 2 000.00 贷：递延所得税负债 40.00 应交税费应交所得税 1 960.002011年12月31日：借：所得税费用 2 000.00 递延所得税负债 56.00 贷：应交税费应交所得税 2 056.002012年12月31日：借：所得税费用 2 000.00 递延所得税负债 92.00 贷：应交税费应交所

17、得税 2 092.002013年12月31日：借：所得税费用 2 000.00 递延所得税负债 92.00 贷：应交税费应交所得税 2 092.00（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图1。递延所得税负债 2008年： 0元 2009年：200元 2010年： 40元2011年：56元2012年：92元2013年：92元 2013年期末余额：0图1 “递延所得税负债”账户简要记录【例2】如果上述【例1】中，甲公司适用所得税税率20，但从2011年起适用所得税税率调整为25，其余资料不变。计算甲公司各年的所得税费用并做出相关会计分录。解答：（1）确定产生暂时性差异的项目：固定资产折旧。（2）

18、确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表3所示。表3 各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表 单位：元项目2008年2009年2010年2011年2012年2013年实际成本5 0005 0005 0005 0005 0005 000累计会计折旧01 0002 0003 0004 0005 000账面价值5 0004 0003 0002 0001 0000累计计税折旧02 0003 2003 9204 4605 000计税基础5 0003 0001 8001 0805400暂时性差异01 0001 2009204600适用税率2020252525递延所得税负债余额02002402

19、301150（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表4所示。表4 各年应交所得税及所得税费用计算表 单位：元项目2008年2009年2010年2011年2012年2013年税前会计利润11 00010 00010 00010 00010 00010 000暂时性差异01 0001 2009204600应纳税所得额11 0009 0009 80010 28010 46010 460适用税率2020252525应交所得税2 2001 8001 9602 5702 6152 615递延所得税负债余额02002402301150递延所得税负债贷方发生额020040-10-115-115所得税费用

20、2 2002 0002 0002 5602 5002 500（4）编制各年会计分录2008年、2009年、2010年的会计分录同【例1】2011年12月31日：借：所得税费用 2 560.00 递延所得税负债 10.00 贷：应交税费应交所得税 2 570.002012年、2013年的会计分录均为： 借：所得税费用 2 500.00 递延所得税负债 115.00 贷：应交税费应交所得税 2 615.00（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图2。递延所得税负债 2008年： 0元 2009年：200元 2010年： 40元2011年： 10元2012年：115元2013年：115元 2013

21、年期末余额：0图2 “递延所得税负债”账户简要记录【例3】甲公司于2007年12月6日以100万元购入某公司的股票，并将其指定为交易性金融资产。2007年末，该资产的公允价值为120万元；2008年末，该资产的公允价值为90万元；2009年2月10日，甲公司以106万元的价格将其售出。若甲公司各年其他生产经营活动所导致的税前利润总额为6 000万元，2007年适用的所得税率为33%，2008年适用的所得税税率为25%（税率变化已于2007年3月16日公布），并且不存在其他差异，试作出相关会计处理。解答：（1）2007年12月6日借：交易性金融资产成本 1 000 000.00 贷：银行存款 1

22、 000 000.00（2）2007年12月31日因该项资产的公允价值增加，应确认由此导致的资产账面价值变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000.00 贷：公允价值变动损益 200 000.00因资产的账面价值为120万元，而计税基础仍为100万元，导致应纳税暂时性差异20万元，确认其所得税影响：借：所得税费用 50 000.00贷：递延所得税负债 50 000.00确认本年应交所得税：借：所得税费用 19 800 000.00贷：应交税费应交所得税 19 800 000.00（3）2008年12月31日因该项资产的公允价值减少，应确认由此导致的资产账面价值变动：借：公允价值变动

23、损益 300 000.00贷：交易性金融资产公允价值变动 300 000.00因资产的账面价值为90万元，而计税基础仍为100万元，导致可抵扣暂时性差异10万元，确认其所得税影响：借：递延所得税负债 50 000.00 递延所得税资产 25 000.00贷：所得税费用 75 000.00确认本年应交所得税：借：所得税费用 15 000 000.00贷：应交税费应交所得税 15 000 000.00（4）2009年2月10日将该项资产出售，确认转让损益：借：银行存款 1 060 000.00交易性金融资产公允价值变动 100 000.00贷：交易性金融资产成本 1 000 000.00投资收益

24、160 000.00同时，将计入公允价值变动损益的累积公允价值变动-10万元转入投资收益：借：投资收益 100 000.00贷：公允价值变动损益 100 000.00至此，该资产的账面价值为0万元，而计税基础也为0万元，不存在暂时性差异，确认其所得税影响：借：所得税费用 25 000.00贷：递延所得税资产 25 000.00（5）2009年12月31日确认本年应交所得税：借：所得税费用 15 015 000.00贷：应交税费应交所得税 15 015 000.00【例4】甲上市公司于2010年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25。该公司2010年利润总额为6 0

25、00万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2010年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了475万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司2010年销售的A产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2010年没有发生售后服务支出。(3)甲公司2010年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相

26、差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2010年12月31日，甲公司B产品账面余额为2 600万元，根据市场情况对B产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(5)2010年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；2010年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价

27、值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。根据以上资料计算甲公司2010年应确认的所得税费用并编制会计分录。解答：(1) 确定甲公司2010年上述交易或事项产生的暂时性差异金额 应收账款应收账款的账面价值 = 5 000475 = 4 525(万元)应收账款的计税基础 = 5 000 (万元)资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 4 9754 500 = 475(万元)预计负债2010年末的账面价值 = 40

28、0(万元)计税基础 = 0(万元)负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 400(万元)国债利息收入：免征所得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。存货存货的账面价值 = 2 600400 = 2 200(万元)存货的计税基础 = 2 600(万元)资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 2 6002 200 = 400(万元)交易性金融资产交易性金融资产的账面价值 = 4 100(万元)交易性金融资产的计税基础 = 2 000(万元)资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额2 100万元(2) 计算甲公司2010年所得税费用2010年应纳税所得额 = 6 0004754002004002 100 = 4 975(万元)2010年应交所得税 = 4 97525 = 1 243.75(万元)2010年递延所得税资产 =(475400400)25 = 318.75(万元)2010年递延所得税负债 = 2 10025 = 525(万元)2010年所得税费用 = 1 243.75525318.75 = 1 450(万元)(3) 编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录 借：所得税费用 1 450.00 递延所得税资产 318