非营利组织会计讲座1doc.docx

1、非营利组织会计讲座1doc非营利组织会计讲座一、政府与非营利组织会计概述（预算会计）1、概念2、组成 会计可分企业会计和预算会计 预算会计是有财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计三部分组成3、预算会计的分级财政总预算会计分中央、省、市、县、乡（镇）五级单位预算会计（行政事业单位会计）分主管单位会计、附属单位会计和基层单位会计，如单位人员较少，经费不多，收支事项简单不单独编报预算，可直接向上级单位报账，该单位称报销单位或报账单位 4、预算会计的对象事业单位会计的一般对象 ，就是单位预算资金的领拔、使用及其结果、以及收入、成本和收益的形成等资金运动过程二、预算会计的基本核算方法 1、会计科目

2、预算会计的会计科目可分资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类五大类3、记账方法4、.采用借贷记账法 ，记账规则是有借必有貸，借贷必相等，平衡公式是：资产=负债+净资产 资产=负债+净资产+（收入-支出）5、会计凭证和账簿 会计凭证可分原始凭证和记张凭证（1）原始凭证的种类原始凭证是会计核算的原始依据，按其来源不同，分外来原始凭证和自制原始凭证、外来原始凭证如增值税专用发票、银行对账单、收据和职工出差的飞机票、火车票等。自制原始凭证如借款单、工资表等。（2）审核根据会计法规定，会计机构和会计人员对原始凭证要认真审核，对不真实、不合法的有权不予接受并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整予以退回

3、并要求经办人按规定更正、补充。记载内容有错误，应有出具单位重开或更正，更正处加盖单位印章。金额错误只能有出具单位重开。（2）填写用蓝色或黑色笔书写，清楚、工整、规范。具体书写包括：阿拉伯数字应一个一个地写、不可连笔写。并在数字前面书写币种符号，数字和币种符号之间不得留有空白，无角分可写零零或符号，有角无分的，分位应写零，不得用符号“”代替。汉字大写金额数字，一 路用正楷或行书书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾，不得任意自选简化字。大写金额前未印货币名称的，应加填货币名称，二者之间不得留有空隙阿拉伯数字中间有“0”时，大写要写零，中间有几个零时，大写可只写一个零。原始凭证编号要连续，

4、如预先印定编号写坏时，应加盖“作废”戳记记账凭证：（1）记账凭证按内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。(2) 记账凭证应根据审核无误的原始凭证及有关资料编制，内容必须完整，凭证应连续编号，书写清楚规范，除结账和更正错误可不附原始凭证外，其他记账凭证后面要附有原始凭证和张数，一张原始凭证所列支出由两个以上单位共同负担时，应有保存原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他共同负担的单位（3）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账并在当年内发现填写错误，可用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某

5、日某号凭证”字样。如科目没错，只金额错误也可以将其差额另编一张调整的记账凭证，调增用篮字，调减用红字。如发现以前年度错误的，应用篮字填制一张更正的记账凭证。（3）涉及现金和银行存款增加应填制收款凭证，减少应填制付款凭证，涉及二者之间的经济业务，一般只编付款凭证会计凭证的保管：是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。账簿：(1)账簿的种类：按用途主要有总账、明细账、日记账、其他辅助账 按格式主要有三栏式、多蓝式、数量金额式 按外形特征有订本式、活页式、卡片式。(2)登记账簿时根据审核无误的记账凭证登记；按连续编号的页码顺序登记不得隔页跳行；不得私设账外账;书写留空，一般占格距的二分之一；

6、正常记账使用蓝黑墨水；特殊情况也可用红色墨水，如红字冲账、不设借贷的多栏式账页登记减少数、三栏式帐户余额栏前未印余额方向在余额栏内登记负数余额、其他；结出余额时应在“借或貸“栏内写明借或貸以示余额方向，对没有余额的应写“平”字；过次乘前；不准刮擦涂改（3）错张更正方法：划线更正法：是用红笔划线注销原纪录，并在其上端用蓝字写上正确的文字或数字。红字更正法：是用红字冲销或冲减错误，以更正或调整账簿记录。这种方法适用于在填凭证时用错会计科目或多记金额。补充登记法：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额（4）结账。6、会计报告事业单位的会计报告由资产负债表、收入支出情况表、基建

7、投资表、经营结余表、附表、附注、财务情况说明书。7、会计档案管理（种类、归档、保管期限、销毁）（1）会计档案一般分为：（1）会计凭证类，包括原等始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表等；（2）财务报告类，包括月报、季报、半年报、年度报告及相关资料等；（4）其它类包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。（2）当年形成的会计档案在年度终了后，可暂时有会计部门保管一年，期满后 移交档案部门保管，会计档案原则上不得借出，如有需要经单位负责人批准，可提供查阅或复制，并办理登记手续。（3）保管期限有定期和永久。定期分3年、5年、10年、15年和25年，定期保管期限从会计年度终了的第

8、一天算起。（4）会计档案销毁；保管期满后（1）编制会计档案销毁清册，单位负责人签字。（2）专人负责监销：国家机关有同级财政、审计派员监销；财政有同级审计监销；（3）各单位有档案部门和会计部门共同监销。销毁后有监销人在销毁清册上签名盖章并报单位负责人。不得销毁的会计档案。8、会计工作岗位（1）设置原则：一人一岗，一人多岗，一岗多人。要求不相容的职务要相互分离（2、）回避制度单位负责人的直系亲属不得担任会计负责人机构负责人（会计主管人员），会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得担任出纳。直系亲属包括：夫妻关系、直系血亲、三代以内旁系及配偶亲关系。（2）工作交接会计人员因调动、因故离职或因病不

9、能工作时应予接替人员办理交接。交接时应有专人负责监交：一般会计人员交接有单位的会计机构负责人监交。会计机构负责人（会计主管人员）交接有单位负责人监交交接完毕后交接双方和监交人在移交清册上签名盖章，移交清册一式叁份，如事后发现问题，仍有原移交人对会计资料的合法、真实、完整负责。9、会计人员在工作中如有违反会计制度行为，伪造、变造会计资料，隐匿或故意销毁会计资料应负法路责任；包括:责令限期改正、罚款、行政处分、吊销会计从业资格，构成犯罪的需追究刑事责任。10、票据和结算凭证的填写要求（1）收款人名称应记载全称或规范化简称（）出票日期必须使用中文大写，填写月日时，月为壹贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾贰

10、拾和叁拾的，应在其前加“零”，日位拾壹至拾玖，应在其前加“壹”。如出票日期使用小写银行不予受理，大写不规范银行受理责任自负。金额金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，不一致的票据无效，结算凭证银行不予受理。（1）中文大写金额用正楷或行书写，不得自造简化字，使用繁体字银行也受理（2）中文大写金额数字到“元”为止的，在元后应写“整”（或正）字，到“角”为止的可以不写（也可以写），到“分“为止的，后面不写整。（3）中文大写金额数字前应标明“人民币“字样，二者之间不得留空白（4）阿拉伯数字金额中有“时，中文大写按汉语语言规路书写，阿拉伯数字角是“”时，而分不是“”时，中文大写金额“元”后面

11、应写“零”字（5）阿拉伯小写金额数字前面，均应填人民币符号。票据支票结算（1）支票定义和种类支票是出票人签发委托办理支票存款的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。它包括现金支票转账支票和普通支票。在普通支票的左上角划二条平行线的，为划线支票只能转账，不得支取现金。（）支票的使用范围和办理程序 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算支票的金额收款人名称，可有出票人授权补记，未补记前不得背书转让，不得提取现金。禁止签发空头支票；不得签发与其预留银行签章不符的支票，如发现以骗取财物为目的的，人行以票面金额的但不低于元，持票人要求出票人赔偿支票金额的赔偿金。支票的提示付款期自出

12、票日起日，现金支票不得背书可挂失止付三、事业单位会计制度根据事业单位的工作任务、业务性质及财务状况的不同其资金的来源主要有以下三种情况;(1)主要由财政拨款；（2）单位以其业务收入抵补其业务支出，其支出大与收入的差额，由国家财政拨款解决；（3）单位以其业务收入抵补其业务支出，并实行经济核算制。事业单位（主要指中小学）常用的会计科目主要有：资产类： 现金 银行存款 其他应收款 固定资产实行财政授权支付的事业单位增设零余额帐户用款度和财政应返还额度负债类：借入款项 其他应付款 应缴预算款 应交财政专户款净资产类：固定基金 专用基金 事业基金 事业结余 结余分配 收入类：财政补助收入 上级补助收入

13、上级补助收入 事业收入 其他收入 拨入专款（一）事业单位收入的核算1、财政补助收入的核算该科目核算的是事业单位按照核定的预算和经费领报关系，收到财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。举例：(1)某事业单位根据预算安排和资金使用计划，向财政部门领取本月财政补助经费500000元，款已到账。借：银行存款 500000貸 ： 财政补助收入 500000（2）年终，将事业单位的“财政补助收入”貸方余额4000000元转入“事业结余”帐户借： 财政补助收入 4000000I貸： 事业结余 40000002：上级补助收入的核算该科目核算的是事业单位收到的主管部门、上级部门拨入的非财政补助资金。举例：（1）

14、某事业单位受到上级主管部门拨来的非财政补助收入100000元，款已到帐。借： 银行存款 100000貸: 上级补助收 100000（2）年终，将“上级补助收入”的贷方余额2000000元，全部转入“事业结余”帐户借： 上级补助收入 2000000貸： 事业结余 20000002、拨入专款的核算该科目核算的是事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。举例（1）某事业单位受到上级单位拨来专款100000元，用于完成甲项目借： 银行存款 100000貸： 拨入专款甲项目 100000（2）年终结账时，对已经完成的项目将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”

15、科目对冲，其结余按拨款单位的规定办理，一般或上交拨款单位、或留事业单位、或按比例在两个单位之间分配。借：拨入专款甲项目 100000貸;专款支出甲项目 80000 事业基金-一般基金 8000（留40%）银行存款 1 2000（交60%）4事业收入的核算该科目核算的是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业收入的会计核算分以下两种情况:第一不纳入财政预算外资金第二纳入财政预算外资金管理举例（）某事业单位开展专业业务活动提供服务取得收入万元款已到帐。（该项收入不纳入财政预算外资金管理）借：银行存款貸：事业收入（3）如上述收入纳入财政预算外资金管理全额上缴：借：银行存款貸：应缴财政专户

16、款按比例上交：借；银行存款貸：应缴财政专户款事业收入结余上交：借：事业收入貸：应缴财政专户款（4）年终，将“事业收入”的贷方余额元，全部转入“事业结余”借：事业收入貸：事业结余其他收入的核算该科目核算事业单位除上述收入以外的收入，如银行利息收入固定资产出租收入未限定用途的捐赠及零星杂项收入等举例：某事业单位将闲置的房屋出租，本月收取租金元，已存银行借：银行存款貸：其他收入二资产的核算现金和银行存款的核算举例：（）某事业单位职工王力出差预借差路费元；归来报销差路费元，余款归还借：其他应收款王力貸；现金报账时：借；事业支出基本支出商品和服务支出现金貸：其他应收款王力（）某事业单位对所属的报账单位实

17、行备用金制度，备用金定额为元，已现金支付借：其他应收款备用金貸：现金月末经管人员填制备用金报告单，金额元，并将支出单据想会计部门一次性报销借：事业支出基本支出商品及服务支出貸：现金年终，应将未使用的备用金交回。（）现金长款和短款的处理对于无法查明的查明的长款，应记“应缴预算款”；对于无法查明的短款，应记其他应收款或“事业支出”3、其他应收款的核算该科目核算的是事业单位日常发生的应收或暂付其他单位和个人的款项。如借出款、备用金、应向职工收取的各种借垫款、应收的各种赔款、罚款、应收租金等4、固定资产的核算该科目核算的是事业单位固定资产的增加、减少、结存的变动情况。事业单位的固定资产包括房屋及建筑物

18、、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产等。一般情况下，事业单位的固定资产必须同时具备两个条件:使用时间在一年以上；单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。固定资产的计价：购入、调入；自制；在原有基础上改扩建的;融资租入；捐赠；盘盈等。购置固定资产的差录费不计入固定资产的价值。增加的核算：举例：（1）某事业单位购建固定资产一批计算机设备200000元。事业单位的固定资产购置，因所用经费和固定资产的用途不同所记的科目也有不同借：事业支出基本支出基本建设支出200000（用事业经费）貸 银行存款 200000借：专款支出购置计算机200000（

19、用专项经费购置）貸：银行存款 200000借：专用基金修购基金200000（用修购基金购置）貸：银行存款 200000同时：借：固定资产专用设备 200000貸: 固定基金 2000002：某事业单位接受捐赠一批图书，价值20000元运费500元捐赠的计价：市场价值（新的）、原始价值（原始单据）借：事业支出基本支出基本建设支出 2 500貸：现金或银行存款 500借：固定资产图书 20500貸：固定基金 205003：某事业单位融资租入一台设备，价值100000元，租期5年，设备已交付使用。借 ：固定资产专用设备 100000貸：其他应付款* 100000支付第一年租金时：借：其他应付款* 2

20、0000貸：银行存款 20000借：事业支出基本支出基本建设支出 20000貸：固定基金 200004：某事业单位年终固定资产清查，盘盈复印机设备一台价值12000元（重置价值）借：固定资产专用设备 12000貸：固定基金 12000固定资产减少的核算：1：某事业单位年终清查，盘亏打印机一台，价值5000元（账面价值）借：固定基金 5000 貸：固定资产专用设备 50002：某事业单位报废一台设备，价值70000元，清理时变价收入3000元，发生清理费用1000元款通过银行存款结算。 借：固定基金 7000貸：固定资产专用设备 7000借：银行存款 3000貸：专用基金修购基金 3000借：专

21、用基金修购基金 1000貸：银行存款 1000三：负债的核算1：应缴预算款的核算该科目核算的是事业单位按规定应上交的国家预算的款项。主要内容：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费及罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和脏污变价款、其他按预算规定应上交的款项。某事业单位根据其职能要求，代收政府性基金100000元，需上缴财政。 借：银行存款 100000貸：应交预算款 100000上交时作相反的分录。2：借入款项核算该科目核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。举例：（1）某事业单位为满足业务资金的需要，从银行借入500000元，期限为一年，年利率7%借：银行存

22、款 500000貸：借入款项 500000（3）事业单位到期偿还事业借款500000元，共支付利息35000元借：借入款项 500000事业支出基本支出商品及服务支出 35000貸：银行存款 5350003、应交财政专户款的核算该科目核算的是 事业单位按规定收取的应上缴财政专户的预算外资金。 举例：（1）某事业单位收到某项事业性收费60000元，按规定需按60%比例上交财政专户借：银行存款 60000貸：应交财政专户款 36000事业收入 24000上交时： 借：应交财政专户款 36000貸： 银行存款 36000（2）某事业单位收到预算外资金专户核拨的返还款50000元借：银行存款 5000

23、0貸：事业收入 500004、其他应付款的核算该科目核算的是事业单位应付暂收其他单位和个人的款项，如租入固定资产的租金、存入的保证金、应付个人缴存的住房公积金、医疗保险等。举例：（1）某事业单位发放工资。根据工资表，本月应发工资100000元，代扣医疗保险金5000元，住房公积金15000元，个人所得税10000元，实发工资70000元转入个人工资账户。借：事业支出基本支出工资福利支出 100000貸：银行存款 70000 其他进付款医疗保险金5000 住房公积金15000 个人所得税10000（2）事业单位按规定计算，本月单位应为职工缴纳的医疗保险金为8000元，住房公积金30000元。借：

24、事业支出基本支出工资福利支出 38000貸：其他应付款医疗保险金 8000 住房公积金 30000上交时作相反的分录。（4）某事业单位代收职工*款项50000元存入银行借：银行存款 50000 貸：其他应付款*款 500000 四、净资产的核算事业单位的净资产是资产减去负债的差额，体现国家拥有的事业单位资产的净值，包括基金和结余两部分1：结余的核算：事业单位的结余包括事业结余喝经营结余两部分其末（年终）应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“事业收入”“其他收入”等科目的贷方余额全部转入“事业结余”的贷方；将“事业支出”的借方余额全部转入“事业结余”的借方举例：某事业单位年末有关科目余额如下

25、：（金额单位万元）财政补助收入事业支出 1100上级补助收入 专款支出 45事业收入 其他收入 拨入专款 50要求年终转账。借： 财政补助收入 10000000上级补助收入 2000000事业收入 200000其他收入 50000貸：事业结余 12250000 借: 事业结余 11000000貸：事业支出 11000000 借：拨入专款 500000貸：专款支出 450000事业基金 500002：结余分配的核算事业单位结余的分配主要有缴纳所得税和提取职工福利基金两个方面。举例：（1）年终，某事业单位结转结余后，“事业结余”的贷方余额为90000元，转入“结余分配”。借：事业结余 90000

26、貸：结余分配 90000（2）年终，某事业单位“结余分配”的贷方余额为100000元，无缴纳所得税义务，规定按30%的比例提取职工福利基金。借：结余分配 30000 貸：专用基金职工福利基金 30000(3)年终，某事业单位结余分配结束后，“结余分配”帐户存在贷方余额70000元将未分配的结余转入事业基金。借： 结余分配 70000貸：事业基金 700003：事业基金的核算事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，事业单位的固定基金和专用基金是限定性基金。事业基金的来源，主要有滚存结余资金和对外投资产权两种。事业单位年度的事业结余转入结余分配后，未分配的结余按规定需转入事业基金，事业单位的专

27、项收入与专项支出形成的专项结余，留在事业单位的部分也需转入事业基金。事业单位的历年结余的滚存累积，是事业基金的重要来源。该科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目举例：（1）某事业单位年终将未分配结余50000元转入事业基金借：结余分配 50000貸：事业基金 50000（2）拨入专款的结余留规事业单位的部分转入事业基金4：专用基金的核算专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。是事业单位的限定性资金，要求设置专户管理。专用基金的种类：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。事业单位普遍设置的基金主要修购购基金和职工福利基金两项内容。修购基金是专门固定资产修够和修理的

28、专用基金。其来源渠道有两个，一是按一定比例从本期事业收入和经营收入中提取；二是从固定资产清理损益转入。其用途有两个方向：一是用于固定资产的更新购置支出；二是用于固定资产修理维修支出举例（1）：某事业单位本月事业收入为80000元，按5%的比例提取修购基金4000元借：事业支出基本支出商品及服务支出 4000貸：专用基金修购基金 4000（2）某事业单位用修购基金支付设备维修费3000元借：专用基金修购基金 3000貸：银行存款 3000（3）用专用基金修购基金购置固定资产（4）固定资产出售、报废职工福利基金用于职工集体福利支出，有两个来原渠道：一是按月根据职工工资或人数按一定比例或标准提取；二

29、是年终根据结余数额按一定比例提取。其有两个使用方向：一是用于职工福利二是用于职工福利设施购置与建造。举例：（1）某事业单位根据工资总额，提取当月职工福利基金30000元借：事业支出基本支出工资福利支出 30000貸：专用基金职工福利基金 30000（2）年终，从结余分配中提取职工福利基金（3）某事业单位用职工福利基金支付职工福利3000元借：专用基金职工福利基金 3000貸：银行存款 30005：固定基金的核算固定资产与固定基金一般是一组对应账户，同增同减，金额相等，方向相反（融资租入除外）五、事业支出的核算六、国库集中收付制度1：财政直接支付的会计核算包括批准财政直接支付额度和财政实际直接支付两个环节，事业单位在收到财政直接支付额度通知时，不确认财政补助收入不进行会计处理。举例：（1）月初，某事业单位接到通知，本月财政直接支付预算额度1000000元。(2)某事业单位工资由财政统一支付，本月工资300000元已有财政直接转入个人账户借：事业支出基本支出工资福利支出 300000貸：财政补助收入-基本经费 300000(2)某事业单位通过财政直接支付，购买一台设备，价值120000元设备已交付使用借