份交税总计进项税额转出计算方法.docx

1、份交税总计进项税额转出计算方法2010年6月税金明细:6月销项额（内销）：391649.71元6月出口（外销）:927907.18元 (136252.56美元,汇率6.8102) 6月销项税额:66580.45元6月进项税额:56648.99元本月进项转出:(927907.18/1319556.89)*56648.99=39835.35元本月应交税金:66580.45+39835.35-56648.99=49766.81元所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出?在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视

2、同销售交纳相关税费，需计算 进项税额转出交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况;视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动;而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等;对外是指用于对外投资、提供给其他单位

3、和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。1、就是说购进货物在没有弄清是否能抵扣进项税额之前，先做了进项抵扣处理，等到弄清楚是不能抵扣的，就从已经抵扣的进项税额中转出来，减少进项税额抵扣。2、按照中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)购进固定资产;(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(5)非正常损失的购进货物;(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。中华人民共和国增值

4、税暂行条例实施细则第二十二条规定：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第(2)至(6)项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。计算方法回目录1.有关政策规定。能够准确计算企业原抵扣进项税额的，按原抵扣进项税额结转进项税额转出;无法准确确定进项税额的，一律按当期实际成本成本计算结转应该转出的进项税额。所谓实际成本包括进价、运费、保险费及其 进项税额转出它有关费用。2.进项税额转出的计算(1)若原外购货物全部成本据按增值税专用发票抵扣了进项税额，则按需要转出进项税额的外购货物账面成本乘

5、以外购货物适用增值税税率计算转出。(2)若原外购货物全部成本按支付价款乘抵扣率抵扣了进项税额，则按据需转出进项税额的外购货物的账面成本(1-抵扣率)抵扣率计算转出。例：某企业从农民手中收购玉米开，收购凭证，金额10000元，则原账面应转材料入库成本8700元，增值税进项税额1300元，若该批玉米发生非正常损失，则企业应转出增值税进项税额为：8700(1-13%)13%=1300(元)。(3)若原外购货物是根据多种凭证抵扣的进项税额，为了最大限度的体现公平，可以需转出进项税额的外购货物的账面成本综合抵扣率计算结转进项税额转出。其中综合抵扣率=本期外购货物全部进项税额本期外购货物全部成本100%(

6、4)在产品、产成品发生非正常损失，可按以下办法计算结转进项税额转出。非正常损失的在产品或产成品成本(本期在产品、产成品当中外购货物成本本期在产品、产成品全部成本)外购货物或应税劳务综合抵扣率(5)兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法明确划分不得抵扣进项税额的，可按以下办法计算结转进项税额转出。不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额(当期免税项目销售额、非应税项目营业额合计当期全部销售额、营业额合计)(6)外商投资企业兼营出口与内销，不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的，可按以下办法计算结转进项税额转出。出口货物不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额(当期出口免税货物销售额当

7、期全部销售额)进项税额转出(7)因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，可按以下办法计算应冲减的进项税额。当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金所购货物适用增值税税率(三)进项税额及进项税额转出的检查及处理1.严格审核抵扣进项税额的原始凭证。若企业将不符合规定的原始凭证作为抵扣进项税额的依据，则应做以下账务调整：借：原材料等(或以前年度损益调整)贷：应交税金增值税检查调整例如：某酒厂本月收购旧酒瓶共支付现金1000元，由企业开具经税务机关同意使用的自制收购凭证并据此做出如下账务处理：借：包装物900应交税金应交增值税100贷：现金则上述账务处理存在的问题是：经税务机关同意使用的收购凭证

8、只能作为核算包装物成本的依据，不得作为抵扣进项税额的依据，该企业多扣进项税额100元，应做如下账务调整：借：包装物(或以前年度损益调整)100贷：应交税金增值税检查调整1002.通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的贷方摘要栏进行检查发现问题。具体办法是检查上述账户贷方摘要栏，追查企业外购材料的用途，明确企业是否存在非生产、销售用料，并与”应交税金应交增值税”贷方进项税额转出栏相核对，确定企业账面是否已经结转进项税额转出，转出金额是否正确。进项税额转出的计算方法根据现行税法的规定，增值税一般纳税人发生下列情形时，应转出进项税额：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的;非正常

9、损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务;因进货退出或折让收回的增值税额;因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。其中有些进项税额转出可以根据相应的扣除率直接计算确定，有些则需要根据具体情况通过某些特定方法计算确定。这里的特定方法，归纳起来主要有以下几种：还原法(一)含税支付额还原法所谓含税支付额还原法，是指税法规定进项税额按含税支付额直接计算，但账面所提供的计算进项税额转出的支付额是扣除了进项税额之后的支付额，需要进行价格还原，然后再依据所适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式：应转出的进项税额=应转出进项税的货物成本(1-进项税额扣除率)

10、进项税额扣除率此方法主要用于特定外购货物，即购入时未取得增值税专用发票，但可以依据支付价格计算抵扣进项税额的外购货物，如从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入的免税农产品;从专门从事废旧物资经营单位购入的废旧物资，以及企业销售商品、外购货物所支付的运费等。例：某酒厂3月份从农民手中购入玉米一批，作为生产原料，收购价为100万元，支付运费2万元。该酒厂当月申报抵扣的进项税额13.14万元，记入材料成本的价格为88.86万元。4月份酒厂将玉米的一部分用于非应税项目，移用成本65万元，其中运费1.25万元。依据上述方法，该部分玉米进项税转出数额则为63.75(1-13%)13%+1.25(1-7%

11、)7%=10.47(万元)，而不是63.7513%+1.257%=8.38(万元)。进项税额转出(二)含税收入还原法所谓含税收入还原法，是指税法规定进项税额按不含税支付额计算，但账面提供的计算进项税额转出的收入额(返还的支付额)是含税的，需要进行价格还原，再按适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式为：应冲减的进项税额=当期取得的返还资金(1+所购货物适用的增值税税率)所购货物适用的增值税税率此方法适用于纳税人外购货物时从销货方取得的各种形式返还资金的进项税转出的计算。例：某商业企业向某生产企业购进一批货物，价款30000元，增值税额5100元。当月从生产企业取得返还资金117

12、00元，增值税率17%.则：当月应冲减的进项税额=11700(1+17%)17%=1700(元)比例法(一)成本比例法所谓成本比例法，是指根据需要依法进行进项税额转出的货物成本占某批货物总成本或产成品、半成品、某项目总成本的比例，确定实际应转出的进项税额。该方法主要适用于货物改变用途，产成品、半成品发生非正常损失等的进项税转出。由此成本比例法又可分为移用成本比例法与当量成本比例法。1.移用成本比例法应转出的进项税额=某批外购货物总的进项税额货物改变用途的移用成本该批货物的总成本例：某一般纳税人3月份将一批从小规模纳税人购入的免税农产品(收购价30万元，运输费1万元)委托A厂(一般纳税人)加工半

13、成品，支付加工费5万元，增值税0.85万元，当月加工完毕收回。4月份该纳税人将其中的一部分用于非应税项目，移用成本为20万元。此批产品的总成本为：(30-3.9)+(1-7%)+5=32.03(万元)此批产品的进项税额为：3013%+17%+0.85=4.82(万元)应转出的进项税额为：2032.034.82=3.01万元2.当量成本比例法应转出的进项税额=非正常损失中损毁在产品、产成品或货物数量单位成本进项税额扣除率外购扣除项目金额占产成品、半成品或项目成本的比例例：2002年3月，某纺织厂因工人违章作业发生一起火灾，烧毁库存外购原材料腈纶20吨、库存产成品针织布6万米;已知原材料晴纶每吨成

14、本8万元(不含税)，针织布单位成本每万米20万元。原材料占产成品成本的比例为75%.应转出的进项税额：20817%+62075%17%=42.5(万元)(二)收入比例法所谓收入比例法是指根据纳税人当期的非应税收入占总收入的比例，计算确定当期非应税收入应承担的进项税转出额。此方法适用于纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法划分出不得抵扣的进项税额的情况。其计算公式为：不得抵扣的进项税额=本期全部进项税额免税或非应税项目的销售额全部销售额例：某制药厂(一般纳税人)，主要生产销售各类药品，2003年3月，该厂购进货物的进项税额为20万元，当月药品销售收入250万元，其中避孕药

15、品销售收入50万元。当月不得抵扣的进项税额：2050250=4(万元)运用分析按增值税暂行条例实施细则第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括 进项税额转出已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，

16、没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。所谓平销返利，一般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售方式。平销行为不仅发生在生产企业和商业企业之间，而且在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间

17、的经营活动中也时有发生。对此，国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知(国税发2004136号)规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金(1+所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。(一)外购材料进项税额的会计处理1.收料与付款同时进行。企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑商业汇票，同时也

18、收到销货方开出的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这时，应按材料的实际成本，借记“原材料”;按应预交或垫支的增值税，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”;按材料的实际成本和增值税额之和，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付票据”。例 天华工厂购入甲材料4000公斤，6元/公斤，代垫运杂费2800元(其中运输发票上列明的运费为2000元)，增值税进项税额为4080元(4000617%)，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元(20007%)。作会计分录如下：借：原材料甲材料 26660应交税金应交增值税(进项税额)4220贷：应付票据银行承兑汇票 3088

19、0例 天华工厂向本市某工厂购进乙材料3000公斤，5元/公斤，增值税进项税额2550元(3000517%)，材料入库，发票收到并开出转账支票支付。作会计分录如下：借：原材料乙材料 15000应交税金应交增值税(进项税额)2550贷：银行存款 175502.发票结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未收到。发生时应依据有关发票，借记“在途材料”、“应交税金”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”等;在途材料入库后，借记“原材料”，贷记“在途材料”。例 天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000公斤，11元/公斤，增值税进项税额为9350

20、元(50001117%)，代垫运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元(5007%)。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下：借：在途材料光明工厂 55615应交税金应交增值税(进项税额)9385贷：银行存款 65000按现行税法规定，工业企业购进货物并验收入库后，增值税专用发票上注明的进项税额才能申报抵扣。企业提前抵扣，如被税务机关检查发现，除了应作转回的会计处理外，还在该张“抵扣联”上注明，今后永远不得抵扣。因此，6月6日购货的“进项税额”不符合抵扣条件。若作上述会计处理，容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了确认当期允许抵扣的进项税额，企业可增设“待扣税金”

21、账户。仍依上例，作会计分录如下：企业在付款时：借：在途材料光明工厂55615待扣税金增值税 9385贷：银行存款 65000材料验收入库时：借：原材料丙材料55600贷：在途材料光明工厂 55600借：应交税金应交增值税(进项税额)9385贷：待扣税金增值税 93853.预付材料款。因采购业务尚未成立，企业还未取得材料的所有权，企业在按合同规定预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等;当企业收到所购材料并验收入库后，依增值税专用发票所列金额，借记“原材料”、“应交税金”，贷记“预付账款”，同时补付或收回剩余或退回的货款。例 新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料

22、货款30000元。作会计分录如下：借：预付账款单位30000贷：银行存款 30000预付货款购买的甲材料7600公斤，已收到并验收入库，发票所列价款为35000元，增值税进项税额为5950元(3500017%)，开出转账支票补付余款10950元。作会计分录如下：借：预付账款单位10950贷：银行存款 10950借：原材料甲材料 35000应交税金应交增值税(进项税额)5950贷：预付账款单位 409504.国外进口原材料。从国外购进原材料，也应依法缴纳增值税，应根据海关开具的“完税凭证”记账。其计税依据是：海关审定的关税完税价格，加上关税、消费税(如果属于应纳消费税的货物)。其计算公式如下：进

23、项税额=组成计税价格税率=(关税完税价格+关税+消费税)税率例 天华厂从国外进口一批材料(材料已验收入库)，海关审定的关税完税价格为1000000元，应纳关税150000元，消费税50000元。增值税计算如下：增值税进项税额=(1000000+150000+50000)17%=204000(元)作会计分录如下：借：原材料 1200000应交税金应交增值税(进项税额)204000贷：银行存款 1404000(二)外购材料退货、折让进项税额的会计处理1.发生全部退货。在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可;如果已付款或者货款未付但已作账务处理，而发票联和抵扣联无法退还

24、的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单(下称证明单)送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票。销售方收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联作为冲销当期销项税额的凭证，其发票联，抵扣联作为购买方扣减当期进项税额的凭证。例 天华厂8月26日收到光明厂转来的托收承付结算凭证(验单付款)及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款。作会计分录如下：借：在途材料甲材料 5000应交税金应交增值税(进项税额

25、)850贷：银行存款 58509月10日材料运到，验收后因质量不符而全部退货并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫退货运杂费800元。9月20日收到光明厂开具的红字增值税专用发票的发票联、抵扣联。作会计分录如下：9月10日将证明单转交销货方时：借：应收账款光明厂 5800贷：在途材料甲材料 5000银行存款 8009月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时：借：银行存款 6650应交税金应交增值税(进项税额)850(红字)贷：应收账款光明厂 5800该笔业务在付款时也可借记“待扣税金”850元(不通过“应交税金”)，待收到销货方开来红字增值税专用发票时，用红字借记“待扣税

26、金”850元。2.部分退货。购进的材料如果发生部分退货，在货款已付，发票无法退还的情况下，应向当地税务机关索取证明单转交销货方，并根据销货方转来的红字增值税专用发票的发票联和抵扣联，借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“应交税金应交增值税(进项税额)”(记账时，用红字记入借方)、“在途材料”。如果部分退货而货款未付且未作账务处理，只要把增值税专用发票退还销货方，由销货方按实重新开具增值税专用发票，其账务处理同前。3.进货折让。购进的材料，如果由于质量不符，经与销售方协商，给予一部分折让。在采用验货付款的情况下，由于既未付款也未作账务处理，购货方应退回增值税专用发票，由销贷方按折让后的价款和税额

27、重新开具增值税专用发票。在采用验单付款的情况下，款已付而发票无法退回，购货方应向当地主管税务机关索取证明单，转交销货方，并根据销货方转来的红字增值税专用发票的发票联和抵扣联进行相应的账务处理。例 此前采用托收承付结算方式(验单付款)购进的材料2000公斤，5元/公斤，增值税进项税额1700元，材料验收入库时发现质量不符，经与销货方协商后同意折让10%.作会计分录如下：材料验收入库，按扣除折让后的金额入账，并将证明单转交销货方时：借：原材料 9000应收账款1000贷：在途材料10000收到销货方转来的折让金额红字增值税专用发票及款项时：借：银行存款 1170应交税金应交增值税(进项税额)170

28、(红字)贷：应收账款 1000(三)外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理企业购入材料验收入库时，可能会发现短缺或毁损，其损失额无论是何种原因所致，都应包括短缺或毁损材料的价款及其进项税额。但由于材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者不同，所以，短缺或毁损材料损失中所含的进项税额的会计处理也不同：材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。凡属由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣;若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理。如购买方未付货款且未作账务处理，应退回原增

29、值税专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。凡属运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由“应交税金应交增值税(进项税额转出)”账户的贷方转入“其他应收款”账户的借方。凡属购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣，而应由“应交税金应交增值税(进项税额转出)”的贷方，转入“待处理财产损溢”的借方，与损失的材料成本一并处理。经批准转销时，将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，计入“营业外支出”。例

30、天华厂向外地大明厂购进丁材料，采取验单付款，收到大明厂转来的托收承付结算凭证及增值税专用发票，上列数量400公斤，60元/公斤，增值税进项税额4080元。作会计分录如下：借：在途材料 24000应交税金应交增值税(进项税额)4080贷：银行存款 28080购进材料验收入库时，发生短缺10公斤，原因待查。作会计分录如下：借：侍处理财产损溢600原材料 23400贷：在途材料 24000(四)购建固定资产进项税额的会计处理由于我国目前采用的是生产型增值税，因此，企业购进设备或购进用于固定资产建设项目的材料，尽管取得的也可能是增值税专用发票，且已注明税额，但不得从销项税额中抵扣。例 天华厂当月购进设备1台，价款110000元，增值税专用发票注明增值税额18700元;又购进用于在建工程的材料2800