清产核资专项审计工作底稿样本.docx

1、清产核资专项审计工作底稿样本第五章清产核资专项审计工作底稿模板5 1 清产核资专项审计前期调查方案模板 清产核资专项审计前期调查方案一、公司基本情况1、历史沿革：2、行业特点：3、经营范围：4、经营规模：二、前期调查目的1、了解公司基本情况；2、布置公司清产核资前期准备工作；3、制订清产核资具体实施方案， 确立审计重点、 制订出适用、 切实可行的清产核资策略和方法。三、前期调查范围1、调查单位范围 抽查原则：选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。根据上述原则随机抽取一定数量单位进行调查，以表格形式列明 被抽查单位名称、时间计划及抽查简要原因说明等。2、调查时间范围主要调查时间截止日为 2

2、00 x年xx月x x（调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。 ）四、前期重点调查内容1、公司历史演变过程、人员素质、会计核算方法、管理人员 水平和生产特点等；2、集团公司组织结构与清产核资范围；3、报表合并方式及公司合并范围；4、公司资产结构、规模；5、长期投资核算方法及内容；6、资产损失主要分布会计科目、项目；7、资产损失金额较大的公司的地理位置；8、资产损失金额较大的公司行业分布情况；9、重点会计项目（资产比重大或项目特殊）分析；10、重大资产价值情况了解；11、关联方交易、往来初步统计；12、200 x年度及以前年度审计情况；13、内部控制水平了解；14、有无账外资产及相关账

3、务处理方法；15、其他重大事项。五、前期调查策略1 、现场调查地确定为集团公司，对其他重点调查单位以电话 或邮件形式实施沟通，获取所需资料；2、前期调查主要以符合性测试或审阅形式进行，对特别重大 问题适当进行实持性测试。六、前期调查方式1、发放表格：公司组织结构、清产核资范围、资产结构、规 模、长期投资明细、损失项目了解、重大资产情况价值情况了解、 关联方交易、往来统计及公司准备工作相应表格等等；2、问卷调查：内控制度了解、会计政策等；3、索取文字资料：公司基本资料、内控管理制度、以前年度 审计报告、会计报表合并范围、方法及损失事项情况说明等事项；4、调查底稿： 重要会计科目分析、 重大问题测

4、试等其他事项；5、在进行问卷调查时要注意被调查对象的选择，确保调查结 果的针对性和有用性。七、其他重大事项1、调查前将调查目标与被调查单位充分沟通，最大限度得到 客户理解与支持；2、调查内容统一性与侧重性（普遍性与特殊性） ；3、了解客户对清产核资工作的理解及前期准备情况（确定会 计师的不确定量） ；4、与客户沟通了解其期望值，确定现场进驻大致时间等。八、调查前应准备的资料（参考）1、组织结构图表格2、公司清产核资通讯录3、样本基本情况调查表4、样本损失统计明细表5、取证材料一览表（各种情况分析）6、清产核资基础表7、往来询证函格式8、银行存款询证函格式9、存货盘点表格式10、固定资产盘点表格

5、式11、长期投资明细表12、主要固定资产情况调查表13、内控问卷调查表14、关联方交易、往来统计明细表15、计提预计损失需提供资料明细表5、 2 企业集团清产核资专项审计总体方案 企业集团清产核资专项审计总体方案第一节 序 言（本方案以 2003年度为例， 按清产核资专项审计与年度会计 报表审计同时进行的模式编制）受 ABC 集团公司委托，我所与 A、 B、C 会计师事务所（即 参审所）一道将对 ABC 集团公司 2003 年度会计报表进行审计， 并对 ABC 集团公司为执行企业会计制度而开展的清产核资工 作进行专项财务审计，我们将竭诚为委托方提供优质服务，按时、 保质、保量的完成本次审计任务

6、。为了能顺利完成 ABC 集团公司 2003 年度清产核资和年度会 计报表审计工作，使 ABC 集团公司、下属各被审计单位、其他参 审会计师事务所能够全面了解本次审计工作的目的、范围、总体 时间安排等情况，同时也利于我所与参审所能及时沟通和相互配 合，我们根据中国注册会计师独立审计准则和 ABC 集团公司 的有关要求，拟定了本次审计的总体方案。第二节 基本情况（略）第三节 审计目的及审计范围一、审计目的1、对 2003 年度 ABC 集团公司母公司及下属子公司的年度会 计报表及集团合并会计报表进行审计，出具年度会计报表审计报 告；2、按照国务院国有资产监督管理委员会有关文件规定，对ABC 集团

7、公司及其所属子公司为执行企业会计准则而开展清 产核资工作的结果进行专项财务审计，出具专项审计报告；3、对 ABC 集团公司内控制度建立健全情况发表审核意见， 出具管理建议书。二、审计范围（一）被审计单位ABC 集团公司及其所属各级子公司，具体的被审计单位名单 及主审、参审会计师事务所分工情况详见“ ABC 集团公司审计分工 明细表”。（二）审计资料范围1、ABC 集团公司及其所属各级子公司 2003 年度资产负债表、 利润及利润分配表、现金流量表、会计报表附注及其他财务信息 资料。2、 ABC 集团公司及其所属各级子公司内部控制制度、 2003 年度会计账簿、会计凭证、重要的会议记录及相关文件

8、。3、 ABC 集团公司及其所属各级子公司从会计报表日（ 2003 年 12 月 31 日）到会计报表批准报出日之前的会计账簿、凭证以 及对 2003 年度会计报表产生重大影响的期后事项。4、ABC 集团公司及其所属各级子公司按照国资委有关清产核 资文件规定开展清产核资工作所编制的基础表、 清产核资工作表， 以及申报清查损失和预计损失的相关证明材料。5、与被审计单位 2003 年度清产核资报表、年度会计报表有 关的、可能对注册会计师做出专业判断产生重要影响的其他资料。（三）时间范围本次清产核资专项财务审计基准日定为 2003年 12月 31日。第四节 审计策略一、对各被审计单位进行现场审计时，

9、在调查了解企业内部 控制制度基础上实施符合性测试，并根据符合性测试的结果分析 审计风险，确定重要性水平，对本总体方案中实质性测试程序作 必要调整，主要的实质性测试程序包括查阅、监盘、函证、观察、 询问、计算、分析性复核等。二、 ABC 集团公司及其所属各级子公司 2003 年度会计报表 审计主要采用预审与年度截止日后审计相结合的方法；预审阶段 除了对被审计单位 1-9 月份会计报表进行审计外，还要协助各被 审计单位开展清产核资前期工作包括账面核对、函证、盘点、 赶制会计报表附注（项目、期初数） 、清产核资基础表（项目，以 前年度损失等） 、取证材料的收集等 ，应对各项损失进行逐笔逐 项审核确认

10、取证材料的真实性、完整性。三、各审计级应严格按照本总体审计方案和 ABC 集团公司及 所属子公司现场审计工作计划进行审计，并出具审计报告；对于 ABC 集团公司所属国内拟上市公司， 应审计各子公司是否已按 企 业会计制度编制会计报表及会计报表附注。四、根据财政部合并会计报表编制的文件规定，采用分级合 并的办法逐级编制 ABC 集团公司及其所属子公司 2003 年度合并 会计报表。各被审计单位及相应的审计组应当按照投资管理级次 向上一级公司及审计组报送本级公司的审计报告，已审会计报表 及会计报表附注、关联方往来、交易等资料（附注内容应当按照 主审所统一格式进行编制） ；如果本级公司按财政部规定编

11、制了合 并会计报表的，应当同时报送本级公司合并报表审计报告、已审 合并会计报表及附注、审计总结、关联方往来、交易、合并工作 底稿及抵消分录等。五、主审所对年度会计报表审计报告、清产核资专项审计报 告质量控制采用按会计报表合并级次分级负责制，结合对重要被 审计单位的审计报告、审计底稿实行抽查的方法。上述二个审计 报告的格式（含会计报表附注、关联方往来及交易、合并会计报 表底稿及分录等）及清产核资专用底稿格式（资产损失审核说明、 经济鉴证证明、事务所审核底稿、企业损失申报表等）按主审所要求统一规范（底稿编制顺序、索引号统一规范格式）第五节 审计的主要依据一、中国注册会计师独立审计准则 、国资委国有

12、企业清 产核资办法。二、企业会计准则 、企业会计制度 、相关行业会计制度 及会计制度补充规定。三、财政部颁发的国有企业年度会计报表注册会计师审计 暂行办法。四、财政部颁发的合并会计报表暂行规定及补充规定。五、国资委、财政部颁发的 2003 年度中央企业财务决算文件， ABC 集团公司关于编报 2003 年度财务决算报告的具体规定。六、国资委国有企业清产核资办法及相关规定， ABC 集 团公司关于执行企业会计制度进行清产核资的实施方案。七、国家其他有关法律、法规和制度规定等。第六节 审计风险及重要性水平一、审计风险评估根据我们对 ABC 集团公司整体内控情况的了解， 初步确定本 次审计风险水平为

13、：固有风险：中控制风险：中可接受检查风险：中等。二、重要性水平 结合被审计单位的实际情况，注册会计师初步评估确定审计 总体重要性水平如下：1、按年末资产总额的 1% 确定资产负债表重要性水平；2、按年度营业收入的 1% 确定损益表重要性水平；3、按年度税前净利润的 5% 确定利润分配表重要性水平；4、以上述重要性水平三者孰低为基准确定会计报表重要性水平。 根据上述确定的重要性金额，按比例分解至各账户和交易层次。第七节 重大会计问题和重点审计领域根据财政部、 国资委 2003 年度中央企业年度财务决算工作和 国资委清产核资工作的文件规定， 结合我所近两年为 ABC 集团公 司提供审计服务所遇到的

14、实际情况，确定本次审计的重大会计问 题和重点审计领域如下：1、统一会计政策的问题： ABC 集团公司所属企业涉及不同 行业，企业性质包括国有独资、有限责任公司、股份有限公司等 形式。本次年度会计报表审计时，按原行业会计制度进行统一规 范；本次预计损失清查时，对各级公司实际采用的存货跌价准备、 固定资产折旧、坏账准备等会计政策按集团公司要求实行统一。2、合并范围问题： ABC 集团公司年度合并会计报表的合并 范围应按照合并会计报表暂行规定的规定执行，对部分三级 以下子公司未纳入合并范围的应按规定合并；清产核资报表合并 范围应按照国资委的文件规定执行。3、持续经营问题： ABC 集团公司所属三级及

15、以下子公司中， 有部分企业已连续亏损三年以上，有部分企业已资不抵债，有部 分企业已停业，各审计组在现场审计时应当与管理当局充分讨论 企业拟实施的改善措施或下一步的行动计划，并考虑企业按照持 续经营编制基础编制的年度会计报表是否恰当，以及审计意见的 类型。4、关联方交易问题： ABC 集团公司及所属子公司应当在清 产核资工作中对母子公司之间、各子公司相互之间的往来款进行 全面的清理核对，往来款项不一致时由债权方（含参审所）负责、 债务方配合查明原因，并作相应的账务调整。对内部存货、固定 资产、往来款项（包括账龄）等交易业务应当按格式表格单独进 行统计。5、清产核资中的资金核实问题：对于清查出的资

16、产损失和资 金挂账，依据企业承受能力等实际情况，提出相应的损失挂账处 理意见。企业有消化能力的应以企业自行消化为主；如企业确无 消化能力的可按相关规定冲减所有者权益： （ 1）对于企业在清产 核资中查出的资产盘盈与资产损失相抵后，盘盈资产大于资产损 失部分，相应增加企业所有者权益； （ 2）对于企业在清产核资中 查出的各项资产损失和资金挂账数额较小， 企业能够自行消化的， 经批准后分年计入损益处理； （ 3）对于企业在清产核资中查出的 各项资产损失和资金挂账数额较大、 企业无能力自行消化弥补的， 经批准后可冲减所有者权益（依次冲减以前年度未分配利润、公 益金、盈余公积金、资本公积金和实收资本）

17、 ；（ 4）冲减所有者权 益应当保留的资本金数额不得低于法定注册资本金限额，不足冲 减部分，暂作待处理专项资产损失，并在 3 年内分期摊销，尚未 摊销的余额， 在资产负债表“其他长期资产”项目中列示， 并在年度 财务决算报告中的会计报表附注中加以说明； （ 5）申报的各项损 失根据国资委的批复文件进行账务处理， 各审计组在 2003 年度会 计报表审计时暂不对企业清产核资中申报和各项损失作账务调 整。本次清产核资中企业按照拟执行企业会计制度计提的八 项减值准备（预计损失） ，各审计组在 2003 年度会计报表审计中 暂不作账务调整，申报的预计损失按国资委的批复文件进行账务 处理，于200 X年

18、度（执行年度）调整期初未分配利润和相关减值 准备科目。但已执行企业会计制度企业应当按照会计制度的 规定提取各项减值准备，并计入 2003 年度损益。二、重点审计领域及主要审计程序（一）对被审计单位内部控制实施符合性测试程序1、获取各项审计单位内部控制的相关文件、制度、进行内部 控制问卷调查，对重要的子公司编制业务流程图；2 、按照业务循环检查各被审计单位的控制政策和程序是否设 计合理、适当，能否防止或发现和纠正特定会计认定的重大错报 或漏报；3、检查各被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用， 并得到一贯遵循；4 、对内部控制制度进行评价，并按法人单位对内部控制薄弱 点出具管理建议书，三级及

19、以上子公司出具内控制度专项审核报 告。（二）在符合性测试基础上，对重要会计报表项目实施以下 主要审计程序1、货币资金（1）检查货币资金明细账、银行对账单，关注其会计记录是 否完整。（ 2）获取或编制银行存款余额调节表，检查经调节后的银行 存款余额是否一致，并对未达事项进行检查，对公司或银行的期 后记录进行关注。（3）实地盘点现金，逐户询证开户银行，分析盘点、询证结果。（4）抽取货币资金发生额较大的会计记录进行检查，关注货 币资金支付和收取情况真实性、合规性。2、短期投资（ 1）获取或编制短期投资项目明细表，与会计报表、会计账 簿核对一致。（2）函证证券登记机构，检查短期投资相关记录是否真实、

20、完整。（3）抽查短期会计记录，检查其入账价值和处置短期投资收 益的会计核算是否正确。（ 4）获取证券交易市场会计报表日的收盘价格，计算短期投 资跌价损失情况并与企业清产核资预计损失申报数进行核对。3、应收、预付款项（1）获取或编制应收、预付款项明细表，与账簿记录、会计 报表进行核对，并检查其账龄情况。（2）对账龄长、金额大、业务发生频繁的应收、预付款项进 行函证，对回函金额不符的，应查明原因，对未回的应收、预付 款项采取替代程序进行检查。（ 3）对应收账款结合销售业务循环实施截止性测试。（ 4）对应收、预付款项的贷方余额进行重分类调整，检查企 业年度会计报表余额披露是否正确。（5）对各被审计单

21、位申报应收、预付款项坏账损失的各项资 料进行审核，检查证据是否合规、充分；按各被审计单位拟执行 企业会计制度的会计政策验算其坏账准备预计损失申报数是 否正确。4、存货（ 1 ）获取或编制存货余额明细表，与会计报表、账簿记录进 行核对。（2）对期末存货余额较大的被审计单位，各审计组应及时与 企业联系，执行期末存货监盘程序；对于会计报表日后进驻现场 进行审计的被审计单位，各审计组应在取得企业年度存货清查盘 点资料的基础上，执行存货抽盘程序；对于企业存放在外地的存 货，各审计组根据存货在会计报表中的重要水平实施函证或抽盘 程序。（ 3 ）在存货监盘或抽盘过程中，重点关注存货库龄情况，是 否存在残次毁

22、损、滞销积压等情况。（ 4）对被审计单位主要存货进行计价测试；对材料成本差异 的计算、转销、低值易耗品的摊销进行检查。（ 5）检查被审计单位生产成本的核算、结转完工产品成本和 产（商）品销售成本是否正确（6）结合购货与付款循环对存货期末余额实施截止性测试。（7）对被审计单位申报的存货清查损失相关材料进行审核， 检查证据是否合规、充分；对比检查存货历史成本和现行价格资 料，关注企业按拟执行企业会计制度预计的存货跌价损失准备申报数是否合理。5、长期投资(1)获取和编制长期投资余额明细表，与账簿记录、会计报 表进行核对。(2)获取长期投资有关合同、 协议、被投资单位的会计报表及 审计报告等资料，必要

23、时对长期投资实施证程序。(3)检查长期投资的核算内容是否正确、 完整，股权投资差额 的摊销及投资收益的确认是否合规、正确。(4)对被审计单位申报的长期投资清查损失相关材料进行审 核，检查证据是否合规、充分；分析被投资单位目前财务状况和 经营情况，关注企业按拟执行企业会计制度预计的长期投资 减值准备申报数是否合理。6、固定资产及在建工程(1)获取或编制固定资产及累计折旧、 在建工程明细表， 与会 计报表、账簿记录进行核对。(2)检查固定资产年末清查盘点明细表， 对固定资产实施抽盘 程序，关注固定资产的利用状况、是否光源或报废，检查固定资 产权属是否清晰。(3)检查固定资产增减变动的审批手续是否齐

24、备， 会计处理是 否正确。(4)分析被审计单位实际执行的固定资产折旧政策是否合理， 验证固定资产折旧的范围和计提金额是否正确。(5)检查在建工程的相差合同、协议，了解工程的开工时间、 完工进度和竣工验收情况。(6)检查在建工程增减变动的会计记录是否真实、 准确，结合 长、短期借款科目验证在建工程资本化利息金额是否例规、正确， 结合固定资产科目验证在建工程结转是否及时。(7)以被审计单位申报的固定资产、 在建工程清查损失相关材 料进行审核，检查证据是否例规、充分；分析被审计单位目前的 经营状况、固定资产利用情况及专业技术人员对固定资产、在建 工程的鉴定材料，关注企业按拟执行企业会计制度预计的固

25、定资产和在建工程减值准备申报数是否合理。7、无形资产、递延资产 (长期待摊费用 )(1)获取或编制无形资产、 递延资产明细表， 与会计报表、 账 簿记录进行核对。(2)检查无形资产、 递延资产入账的合同、 凭证， 验证被审计 单位摊销是否合理、正确。(3)对被审计单位申报的无形资产清查损失和应摊未摊费用 挂账的相差材料进行审核，检查证据是否合规、充分；关注企业 按妊企业会计制度预计的无形资产减值准备申报数是否合理。8、长、短期借款(1)获取或编制长、 短期借款明细表， 与会计报表、 财务处记 录进行核对。(2)检查长、短期借款的借款、条件、利率、借款期限，关注 是否存在大额的逾期借款以及被审计

26、单位的改善措施。(3)结合预提费用、 财务费用、 在建工程等科目验算长、 短期 借款的利息计提是否正确，计入当期损益或进行资本化的利息金 额是否合规。(4)结合银行存款函证程序检查企业是否存在未入账的负债。9、应付及预收款项(1)获取或编制应付、 预收款项明细表， 与会计报表、 账簿记 录进行核对，并检查其账龄情况。(2)抽取一定金额或账龄较长的应付及预收款项对外发函询 证，对于账龄较长、被审计单位不同意发函询证的应付及预收款 项，应当分析其理由是否充分，是否存在虚挂负债转移资金或未 按期确认收入的情况。(3)对应付及预收款项的增减变动情况进行分析， 检查大额或 异常的会计记录；对应付及预收款

27、项期未贷方余额进行重分类调 整。(4)结合购货循环实施应付账款截止性检查， 关注是否存在未 入账的负债。10、主营业务收入及成本(1)将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较， 分析 异常变动的原因。(2)实施截止性测试， 检查销售业务的会计处理不否正确， 有 无跨年度入账的现象。(3)检查销售成本结转是否正确，是否与销售收入配比。(4)对主要产品 (商品 )毛利率测试，并对毛利率异常变动的原 因进行分析；(5)抽查销售业务本期发生额的会计记录、重要的业务合同， 确定其真实性。(6)检查是否存在期后大额、异常的销售退回情况。11、营业费用、管理费用、财务费用(1)编制三项费用发生额明细表，

28、 与上年度的费用开支情况进 行比较，分析其增减变动原因是否异常。(2)实施截止性测试， 检查三项费用的会计处理否正确， 有无 跨年度入账的现象。(3)抽查三项费用本期发生额的会计记录， 确定其内容是否真 实，审批手续是否齐备，金额是否正确，会计处理是否恰当。12 、或有负债(1) 检查被审计单位对外抵押、 担保的有关合同， 了解、 询证 被担保企业的偿债能力， 分析被审计单位代为清偿债务的可能性。(2) 向被审计单位询问是否存在诉讼纠纷情况， 必要时向律师 函证涉讼事项。(3)结合预计负债检查被审计单位或有负债的披露是否合规， 关注可能存在应当计入当期损益的预计负债但企业仅在会计报表 附注中进

29、行披露的事项。第八节 审 计 方 法一、预审阶段1、审计时间范围： 2003 年 1 月 1 日 203 年 9 月 30 日；2、审计风险同年度会计报表审计风险评估水平；3、审计重要性换算成年度会计报表的积极性， 具体标准见“第 六节 审计风险及重要性水平”；4、审计工作内容：(1) 向客户提供审计资料清单及会计报表附注、 企业资产损失 申报表、各种询证函 (借贷款、存款、外地存货、保证、抵押、质 押、或有事项、投资及往来科目等 )、盘点表 (存货、固定资产等 )、 清产核资基础表格、关联方往来及交易表格、调查问卷、资产损失取证明细表 (二种损失 )、集团公司统一规定的会计政策等；(2) 与

30、客户充分沟通：审计计划、时间进度、审计小组分工、 客户扮演的角色、需客户准备资料的时间、内容及审计过程中对 客户的期望等；(3)指导客户前期准备工作：发函 (要求二次发函 )、重要存货 项目的清理、 资产损失相关证明材料准备 (原件收集、资料复印等 )、 资产损失原因说明、打印科目余额表 (计算机记账单位，代替审计 底稿导引表 )、辅导基础表填制等；(4)对 2003 年 1-9 月进行重点审计，在底稿上预留期末数及 第四季度增减栏，针对本次审计特点，底稿格式可以略减，但重 点审计程序要真实、完整、有针对性；(5)关注以前年度审计报告， 了解是否存在未调整事项及其对 财务报表的影响；(6)预审

31、结束后，要汇总审计差异汇总表，并编写审计小结， 内容包括：下一步审计重点、注意事项、需进一步审计项目 (遗留事项 )、未提供资料清单等，未提供资料清单要交给客户一份，明 确提供资料时间、内容、下一步时间计划等；(7)与客户确定存货抽查的单位、时间 (截止日 2003 年 12 月 31 日)；5、如有时间可以开始会计报表附注部分内容的填写；6、注意审计资料的分类管理，指定专人负责。二、存货盘点阶段1、在预审阶段确定存货盘点的单位和重点抽查对象，了解客 户盘点习惯，初步约定盘点时间；2、对重大监盘项目要编写盘点计划：盘点对象、时间、方法人员安排、重点等内容；3、实施监盘并写出监盘报告三、截止日后现场审计阶段1、按资料清单收集应由企业提供的资料；2、完成全部审计工作；3、填写清产核资基础表，检查资产损失资料收集是否完备。四、审计报告阶段1、现场结束后，安排一专人负责出具报告，遗留事项与客户 的沟通等；2、报告格式及内容（1） 年度会计报表审计报告：包括附注、关联方往来及交易、 审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结、合并底稿及分录等；（2） 清产核资审计报告：专项财务审计报告 （三级及以上 ）、