最新注册会计师税法高度总结表格精华版.docx

1、最新注册会计师税法高度总结表格精华版房产税纳税义务人产权属国家经营管理单位产权属集体和个人集体单位和个人产权出典承典人产权人、承典人不在房屋所在地或产权未确定、租典纠纷未解决房产代管人或使用人征税范围房产开发商建造的商品房，出售前不征收；对出售前房地产企业已使用或出租、出借的商品房按规定纳税；不包括农村。税率从价：1.2% 从租：12%（个人4%，不分出租后的用途）归纳：个人出租住房房产税:4%营业税:3%减半个人所得税:10%计税依据（房产税是年税额，要注意计算的时间）1、房产原值包含地价（土地使用权价款、开发土地费用）；宗地容积率小于0.5的，按建筑面积的2倍。2、不可分割的或不单独计算的

2、，包含在原值里。更新改造的，扣除旧设备价值；易损的零件，更新后不计入。3、以房产投资联营，共担风险的，余值计税（被投资方纳税）； 收取固定收入，固定收入计税（出租方纳税）。4、融资租赁房屋，余值计税。5、居民住宅区内业主共有的经营性房产，自营的，余值计税（代管人或使用人纳税）； 出租的，租金计税。6、地下建筑：工业用途的，以房屋原价的50%-60%作为应税房产原值； 商业及其他用途，以房屋原价的70%-80%作为应税房产原值。7、以劳务或其他报酬方式抵付房租收入的，按照同类房产的租金水平。8、约定免租期的，免租期内由产权所有人按照房产原值纳税。应纳税额从价计征=应税房产原值（1-原值减除比例）

3、*1.2%从租计征=租金收入*12%税收优惠1、国家机关、人民团地、军队自用的房产免征。其余用途的，征税。2、事业单位，本身业务范围内使用的房产免税。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。4、个人所有非营业用的房产免税。（无论面积多少，均免税；营业的，征税4%）5、非营利性机构，免税；对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，暂免。6、经营公租房的租金收入，免税。征收管理（区分是“之月”还是“之次月”）原有房产用于生产经营生产经营之月自行新建房屋用于生产经营建成之次月委托施工建设办理验收手续之次月购置新建商

4、品房交付使用之次月购置存量房办理房屋权属转移、变更登记手续之次月出租、出借房产交付房产之次月房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房使用或交付之次月总结：只有原有房产用于生产经营是之月，其余的都是之次月。纳税地点：房产所在地。房产不在同一地方的纳税人，应按房产做落地分别纳税。城镇土地使用税纳税义务人以国有土地或集体土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。1、拥有土地使用权的单位和个人；2、单位和个人不在土地所在地的实际使用人和代管人3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的实际使用人4、土地使用权共有共有各方（按持有比例纳税）征税范围1、包括城市、县城、建制镇和工矿区内的

5、国家所有和计提所有的土地；以外的工矿企业不征税。不包括农村集体所有的土地。税率定额税率。1、最高税额与最低税额之间相差50倍；每个幅度税额的差距为20倍。2、经济落后地区，适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低额的30%；发达地区可适当提高，但必须报财政部批准。计税依据实际占用的土地面积。1、测定面积；2、未组织测量的，以土地使用证书为准；3、没有证书的，应由纳税人申报土地面积；4、单独建造的地下建筑用地，有土地使用权证的，以权证为准；没有权证的，按地下建筑垂直投影面积计算。（地下建筑用地暂按应纳税款的50%）应纳税额=实际占用应税土地面积*适用税率税收优惠法定减免1、国家机关、人民

6、团体、军队自用的土地；2、国家财政部拨付事业单位自用的土地；3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（附设的营业单位，应纳税）4、市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5、直接用于农林牧渔的生产用地；（不包括农副产品加工场地和生活办公地）6、经批准开山填海政治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5-10年；7、非盈利机构自用的土地，免征；8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，能够与企业的其他用地明确区分的，免税；9、免税单位无偿使用纳税单位的土地，免税；纳税单位无偿使用免税单位的土地，交税。两者共同使用地上多层建筑，纳税单位按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征纳税。10、中

7、国人民总行分支机构自用的土地，免征；11、对企业的铁路专用线、公路用地，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免；厂区以外的公用绿化用地、公园用地，暂免；对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免；城市公交站场、道路客运站场的运营用地，暂免。地方减免1、个人所有的居住房屋及院落用地；2、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；3、免税单位职工家属的宿舍用地；4、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。总结：法定减免大多都是自用的土地；农林牧渔为生产用地。地方减免通常涉及到个人、居民、集体。征收管理1、购置新建商品房房屋交付使用之次月2、购置存量房办理房屋权属转移、变更登记手续、签发

8、权属证书之次月3、出租、出借自交付房产之次月4、以出让或转让方式有偿取得土地使用权的由受让方从合同约定交付土地时间的次月纳税；未约定交付时间的受让方从合同签订的次月纳税5、新征用耕地自批准征用之日起满1年开始纳税6、新征用非耕地批准征用之次月总结：除个别规定，大多数都为之次月；只有新征用耕地的规定较为特殊。纳税地点：土地所在地缴纳。不属于同一省的，分别向土地所在地缴纳；属于同一省但是跨区的，当地部门确定。契税征税对象以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。国有土地使用权出让以出让金为计税依据；不得因减免土地出让金而减免契税。土地使用权转让出售、赠与、交

9、换或其他方式。不包括农村集体土地承包经营权。房屋买卖1、以房抵债、实务交换房屋产权承受人以自有的房产折价抵偿债务，按折价款纳税；已纳税，但登记前退房的，退还契税；已登记退房的，不退契税。2、以房产投资、入股承受方；以自由房产作为投入本人独资经营的企业，免征。3、买房拆料或翻建新房，纳税。4、赠与受赠人5、交换纳税人承受的单位和个人税率3%-5%计税依据不动产价格。1、出让、出售、买卖成交价格2、赠与核定3、交换（仅限于不动产交换）差额计税（等额交换，不纳税；差额交换，多交付的一方纳税）4、划拨补交的土地使用出让费或土地收益（转让者补交契税）5、不涉及使用权和所有权变动的，不纳税6、采用分期付款

10、合同规定的总价款7、单独计价当地适用税率；与房屋统一计价按房屋契税税率8、个人无偿赠与不动产（法定继承除外）全额征税应纳税额=计税依据*税率税收优惠1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地，免征2、第一次购买公有住房，免征；个人购买普通住房且为唯一住房，减半征收；90平方米以下的且唯一，减按1%征收3、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩并用于农林牧渔生产的，免征4、外国驻华使馆、领事馆等人员，免征5、公租房经营单位购买住房作为公租房的，免征6、企业公司制改造：整体改建、国有独资组建新公司占股份50%以上，新公司承受原土地、房屋权属免征 7、公司合并，原投资主体存续的，免征8、企业重组：国有控

11、股占新公司85%以上免征；单位、个人承受，权属不发生转移，不征9、公司分立承受免征10、企业出售：买受人安置原企业员工30%以上不少于3年劳动合同，减半征收；全部职工不少于3年的劳动合同，免征征收管理纳税义务发生时间：权属转移合同的当天。纳税期限：10日内纳税地点：所在地耕地占用税征税对象占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。纳税人建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。税率地区差别定额税率。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，使用税额可以适当提高，但最多不超过当地使用税率50%。计税依据占用耕地面积应纳税额=实际占用的耕地面积*适用定额税率税收优惠

12、免征1、军事设施占用耕地2、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。书上讲到的学校范围是：技工院校。减征1、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元征收；2、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地使用税额减半征收。征收管理地税局征收。30日内。临时占用耕地的，先交纳耕地占用税；在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还税额。建设直接为农业生产服务的生产设施所占用的土地，不征税。车辆购置税征税范围汽车（小、货、客）、摩托车（轻便、二轮、三轮）、电车（有轨、无轨）、挂车（全挂、半挂）、农用运输车（三轮、四轮）纳税人境内购置车辆：购买使用、进口使用、受赠使用

13、、自产自用、获奖使用、拍卖抵债走私罚没取得并使用。总结：都是使用行为。税率10%计税依据1、购买自用支付价款和价外费用（不包括代收保险费、代缴购置税、代收牌照费）2、进口自用关税完税价格+关税+消费税3、自产、受赠、获奖或其他自用（1）最低计税价格；（2）有效证明文件；（3）税务机关核定。（3种方法要按顺序来，不能打乱顺序）4、进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆（1）提供有效证明；（2）税务机关核定5、6、最低计税价格申报价格低于最低计税价格，无正当理由，按最低计税价格计税（1）已办理登记注册，更换底盘，按同类型新车的70%（2）减免条件消失

14、：国产10年、进口15年（公式：价*（1-已用/规定）（3）非贸易渠道进口，为同类型新车最低计税价格。应纳税额=计税依据*10%税收优惠1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2、军队*装备订货计划的车辆免税；3、设有固定装置的非运输车辆免税；4、防汛、消防部门有固定装置的车辆；回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车；长期来华定居专家进口1辆自用小汽车。5、公共汽电车；6、农用三轮运输车；征收管理纳税地点：纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。纳税期限：都是

15、60日。缴税方法：自报核缴、集中征收缴纳、代征代扣代收。退税制度：已纳税要退税：（满1年，扣减10%；未满1年，全额退税）1、车辆退回生产企业或经销商；2、复合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的。车船税征税对象1、登记的车辆和船舶；2、不需要登记，但是在单位内部行驶或作业的车辆、船舶。纳税人我国境内车辆、船舶的所有人或管理人税率1、实行定额税率。2、注意计税单位。（通常拉人的单位是辆，拉货的是整备质量吨；游艇是净吨位或者长度）3、挂车按照货车税额的50%计算。4、拖船、非机动驳船50%计算。5、1千瓦=0.67吨。应纳税额与代收代缴1、购置新车船，纳税义务当月起按月计算；2、已完税的

16、车船被盗，可凭借证明退税（当月起至年末） 应纳税额=（年应纳税额/12）*应纳税月份数3、失而复得的车船，当月起纳税。 月份数=12-纳税义务发生时间（取得月份）+14、已纳税的车船进行转让的，不另纳税，也不退税。税收优惠法定减免：1、捕捞、养殖渔船；2、军队、武装警察部队专用的车船；3、警用车船；4、外国驻华使馆等人的车船；5、节约能源的车辆（混合动力汽车），减半征收；适用新能源的车辆（纯电动汽车、燃料电池汽车），免征。特定减免：1、临时入境的外国车船、香港、澳门、台湾地区的车船，不征税；（非应税）2、2个5年。（应税但免税）征收管理1、当月纳税。以票为准。2、纳税地点：登记地或扣缴义务人所

17、在地；无须纳税的车船，纳税地点为所有人或管理人所在地。3、按年申报，分月计算，一次性缴纳。关税征税对象准许进出境的货物和物品纳税人进口货物的收货人；出口货物的发货人；进出境物品的所有人。税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率1、适用最惠税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率2、适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，从低适用3、进口适用的税率与原产地有关4、关税税率的运用：（1）进出口货物，按照申报进口或者出口之日的税率征税（2）进口货物到达前，按照申报进境之日的税率征税（3）进出口货物的补税和退税，按照原申报之日或出口之日的税率征税（4）特例：特定减免税货物经批准

18、转让或出售或移作他用需补税的再次填写报关单手续之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税加工贸易进口保税料、件转为内销的经批准，转内销之日；未批准，查获之日暂时进口货物转为正式进口需补税的正式进口之日溢卸、误卸货物时候需补税的原申报进口之日；无法查明的，补税当天税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错需补税的原征税日期经批准缓税进口的货物以后缴税的原进口之日走私补税查获之日关税完税价格1、货价+运抵我国起卸前的运输及相关费用、保险费2、关税完税价格：进口货物完税价格的构成因素不计入完税价格的因素1、买方负担、支付的中介佣金、经纪费2、买方负担的包装劳务和包装材料费、与货物视为一体的容器费

19、3、买方付出的其他相关费用4、与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费5、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益1、购货佣金（向自己的采购代理人支付的劳务费用）2、进口后发生费用3、进口关税、海关代征的国内税4、为在境内复制进口货物而支付的费用5、境内外技术培训及境外考察费用3、运费、保费进出口方式运费保费陆、海、空运抵境内的卸货口岸无法确定或未实际发生运费同期同行业费率（货价+运费）*3邮运进口邮费境外边境口岸价格成交的铁路或公路运输进口货物货价*1%应纳税额从价计税=应税进（出）口货物数量*单位完税价格*税率从量计税=应税进（出）口货物数量*单位货物税额复合

20、计税=数量*单位货物税额+数量*单位完税价格*税率滑准税=数量*单位完税价格*滑准税税率税收优惠一、法定减免：1、关税税额在50元以下的一票货物2、无商业价值的广告品和货样3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资4、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品二、特定减免：科教用品、残疾人用品、扶贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资等征收管理1、关税的缴纳：进口货物申报进境14日内；出口货物运抵海关监管区后装货的24小时前；2、自海关填发的税款缴款书之日起15日内缴纳税款；3、关税延期纳税最长6个月；征管法其他税种最长延期3个月。4、滞纳金：每天0.55、补征、追征滥征：海关发

21、现立即退还；纳税人发现，纳税之日起1年申请，加收利息补征：放行之日起1年内补征追征：纳税之日起3年内追征，加收滞纳金船舶吨税征税对象境外进入境内的船舶税率优惠税率：1、中国国籍的船舶；2、与中国签订最惠国条款的；普通税率1、拖船和非机动驳船按照税率的50%征税应纳税额=船舶净吨位*定额税率税收优惠直接优惠：免征1、50元以下的船舶2、自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶3、吨税执照起满后24小时内部上下客货的船舶4、非机动船舶5、捕捞、养殖渔船6、军队、武警7、驻华使领馆征收管理1、由海关征收2、义务发生时间为进入港口当日，填发凭证日起15日内缴清，逾期加收0.

22、05%滞纳金3、纳税担保资源税法纳税义务人1、中国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人2、2011.11.01前订立中外合作开采石油、天然气合同的企业在已约定合同有效期内不是3、收购未税矿产品扣缴义务人独立矿山、联合企业、其他单位或个人4、中外合作开采油气田扣缴义务人作业者税目1、原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿（铁锰铬）、有色金属矿原矿、煤（原煤和未税原煤加工的洗选煤）、其他非金属矿原矿2、不含人造石油、煤矿生产的天然气，煤层气抽采实行增值税先征后退，已税原煤和加工成洗选煤税率1、原油、天然气、煤炭采用比例税率，其他定额2、独立矿山、联合企业收购未税矿产，按本单位税额税率标准；其他单位按税

23、务机关核定标准3、伴采矿产品未单独规定适用税额的按主矿产品计征4、未列名矿产品开采由省级人民政府决定征收与否，并报财政部和国税总局备案计税依据从价定率1、全部价款+价外费用，不含凭票代垫运输费用和政府性基金、行政事业性收费2、开采原煤直接销售销售额，不含从坑口到车站、码头运输费3、开采原煤自用于连续生产洗选煤移送环节不征，自用于其他方面视同销售4、开采原煤加工为洗选煤销售销售额*折算率，包括副产品销售额，不含运输费；自用的视同销售5、同时销售应税原煤和洗选煤分别核算，未分别核算按原煤计征6、人民币折合率可选销售额发生当天或当月1日中间价，确定后1年内不得变更从量定额基本情况1、直接对外销售实际

24、销量2、自产自用自用数量3、不能准确提供销量或自用数量产量或主管机关确定折算比换算4、开采或生产不同税目分别核算，未分别核算从高适用税率特殊情况1、无法确定原煤移送使用量的原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量/综合回收率综合回收率=加工产品产出量/耗用原煤数量2、无法确定金属与非金属原矿移送使用量原矿课税数量=精矿数量/选矿比 选矿比=精矿数量/耗用原矿数量3、自产液体盐加工固体盐固体盐数量 外购液体盐加工固体盐抵扣液体盐已纳税额应纳税额从价定率应纳税额=销售额*适用税率洗选煤应纳税额=销售额*折算率*适用税率从量定额应纳税额=课税数量*适用的单位税额税收优惠1、加热、修井用原油免税2、意外

25、事故、自然灾害受损，省级人民政府酌情决定减免税3、铁矿石减按80%征收4、07年起对地面抽采煤矿瓦斯暂免征5、尾矿再利用 不征6、10年6月起在新疆开采自用于连续生产方面不征，其他方面征征收管理义务发生时间1、销售自产：分期收款合同规定收款日；预收款发出产品当天；其他收讫或索取凭据当天2、自产自用移送使用当天3、代扣代缴支付首笔货款或首次开具凭据当天纳税期限1、3、5、10日，月纳税地点开采或生产所在地土地增值税法义务人内外资企业、行政事业单位、中外籍个人征税范围应征不征免征1、转让国有土地使用权；2、地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；3、存量房地产买卖4、抵押期满以房地产抵债5

26、、单位之间交换房产6、接受方属房产开发公司的房地产投资7、房产开发企业以其商品房投资和联营8、投资联营后将房产再转让9、合作建房建成后转让1、房产继承与赠与（无收入）2、房产出租（权属未变）3、抵押期内房产4、房产代建房行为5、房产评估增值1、个人间互换自助有住房，经核实2、合作建房按比例分房自用3、与房产企业无关的投资联营，将房产转让到被投资单位4、企业兼并房产转让5、国家依法征用收回6、个人转让住房7、普通标准住宅出售，增值额未超扣除额20%8、转作公租房房源，增值额未超扣除额20%税率四级超率累进税率： 增值额/扣除项目金额税率速算扣除数200%60%35%应税收入全部价款+有关的经济收

27、益扣除项目可扣除项目适用情况备注取得土地使用权所支付的金额A新建房和存量房转让地价款+有关费用（过户手续费）房地产开发成本B新建房转让包拆迁补偿、前期工程、建筑安装、基础设施、公共配套、开发间接费房地产开发费用C新建房转让1、能提供金融机构贷款证明C=利息+（A+B）*5%以内【利息不含超期加息与罚息，最高不超同类贷款利率计算金额】2、不能提供证明C=（A+B）*10%以内转让房地产有关税金D新建房与存量房转让1、房产开发企业：营业税（5%）、城建教育附加；不含印花税2、非房产开发企业：营业税（5%）、印花税（0.05%）、城建教育附加财政部规定其他扣除项目房产企业新建房转让加计扣除=（A+B

28、）*20%【取得土地使用权未经开发转让的不得加计扣除】旧房及建筑物评估存量房转让1、评估价格=重置成本价*成新度折扣率2、不能取得评估价格的，凭购房发票，从购房发票所载日期起至售房发票开具日止，每年扣除项目金额加计5%扣除3、取得土地使用权时未支付地价款或无凭据的不可扣除取得时支付金额增值额1、转让收入扣除项目2、评估价格：成交价格不实；扣除项目金额不实；成交价低于评估价，无正当理由【注意】评估价由政府批准设立的房产评估机构评定，非税务机关评定应纳税额=增值额*税率扣除项目金额*速算扣除系数征收管理1、预征率：东部不得低于2%；中部、东北不得低于1.5%；西部不得低于1%2、纳税期限：合同签订

29、7日内3、纳税地点：房地产所在地房地产开发企业土地增值税清算清算单位审批备案项目；分期项目；同时包含普通和非普通住宅分别计算清算条件应清算三种1、房地产开发项目全部竣工、完成销售2、整体转让未竣工项目3、直接转让土地使用权可要求清算1、已竣工，转让面积达85%以上，或剩余面积已出租或自用2、取证满3年仍未销售完毕3、申请注销税务登记未办理清算非直接销售和自用视同销售1、同地同年同类平均价2、主管税务机关核定自用，产权未转移不征，清算时不列收入，不扣除相应成本费用扣除项目可据实扣除1、配套设施（停车场、学校等）建成后由业主所有、无偿移交、有偿转让2、装修费用可计入开发成本3、质量保证金凭发票扣除4、取得土地使用权支付的契税5、支