度企业所得税汇算清缴应关注的24条新政老会计人的经验.docx

1、度企业所得税汇算清缴应关注的24条新政老会计人的经验2017年度企业所得税汇算清缴应关注的24条新政（老会计人的经验）前言为便于我市国税干部和广大纳税人掌握企业所得税政策和制度规定，更好地服务税收工作开展，我处组织人员将2017年度财政部、国家税务总局等出台的企业所得税政策和征管规定进行整理归集，编成2017年度企业所得税政策汇编，供大家参考学习。若有遗漏和不妥之处，欢迎批评指正！合肥市国家税务局所得税处整理2017年1月19日1、纳税申报政策（1-4）研究开发费用税前加计扣除税纳税申报研究开发费用税前加计扣除税纳税申报为纳税人提供所得税税收政策风险提示服务中华人民共和国企业所得税年度纳税申报

2、表（A类，2017年版）2、税收优惠政策（5-15）提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题创业投资企业和天使投资个人税收试点政策创业投资企业和天使投资个人税收试点政策扩大小型微利企业所得税优惠政策范围延续支持农村金融发展有关税收政策小额贷款公司有关税收政策扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策支持和促进重点群体创业就业有关税收政策支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体操作问题3、税收征管（16-24）中小企业融资(信用)担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策证券行业准备金支出企业所得税税前扣除政

3、策广告费和业务宣传费支出税前扣除政策研发费用税前加计扣除归集范围有关问题全民所有制企业公司制改制企业所得税处理节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知科技型中小企业评价办法及指引完善企业境外所得税收抵免政策问题一、纳税申报（一）国家税务总局所得税司关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知（税总所便函20175号）规定：按照97号公告要求，“归集表”作为企业所得税年度纳税申报表的附表，在企业所得税年度纳税申报表填报表单中增加“归集表”的表单名称和选择填报情况。相关企业在填报“归集表”的同时仍应填报研发费用加计

4、扣除优惠明细表（A107014）。（二）国家税务总局关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除政策企业所得税纳税申报问题的公告（国家税务总局公告2017年第12号）规定：1.企业享受研究开发费用税前加计扣除政策的，在年度纳税申报时，应当按照97号公告第六条第(一)项规定，附报研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。2.企业享受研究开发费用税前加计扣除政策的，在填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）之研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）时，仅填写第10行第19列“本年研发费用加计扣除额合计”，数据来源为情况归集表序号11“十3.当期实际加计扣除总额”行次填写

5、的“发生额”。3.适用于2016年度企业所得税汇算清缴。（三）国家税务总局关于为纳税人提供企业所得税税收政策风险提示服务有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第10号）规定：1.税收政策风险提示服务是指纳税人进行企业所得税汇算清缴时，税务机关在纳税人正式申报纳税前，依据现行税收法律法规及相关管理规定，利用税务登记信息、纳税申报信息、财务会计信息、备案资料信息、第三方涉税信息等内在规律和联系，依托现代技术手段，就税款计算的逻辑性、申报数据的合理性、税收与财务指标关联性等，提供风险提示服务。目的是帮助纳税人提高税收遵从度，减少纳税风险。2.税收政策风险提示服务对象为查账征收，且通过互联网进行纳

6、税申报的居民企业纳税人。3.税收政策风险提示服务流程：（1）纳税人在互联网上填报完成中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）后，选择“风险提示服务”，系统即对纳税人提交的申报表数据和信息进行风险扫描，并在很短时间内将风险提示信息推送给纳税人；（2）针对系统推送的风险提示信息，由纳税人自愿选择是否修正，可以自行确定是否调整、修改、补充数据或信息，也可以直接进入纳税申报程序;（3）纳税人完成风险提示信息修正后，可以再次选择“风险提示服务”，查看是否已经处理风险提示问题，也可以直接进入纳税申报程序。4.有关说明（1）税收政策风险提示服务不改变纳税人依法自行计算申报缴纳税额、享受法

7、定权益、承担法律责任的权利和义务。（2）税收政策风险提示服务是税务机关为纳税人提供的一项纳税服务，纳税人可以根据自身经营情况，自愿选择风险提示服务，自行决定风险修正。（3）税收政策风险提示服务是在纳税人正式申报纳税前进行的，需要纳税人提前一天将本企业的财务报表、企业所得税优惠事项备案表等信息，通过互联网报送至税务机关。纳税人之前已经完成以上信息报送的，无需重复报送。（四）关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）（国家税务总局公告2017年第54号）规定：为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及有关政策，现将中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）予

8、以发布，适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）的公告（国家税务总局公告2014年第63号）、国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告（国家税务总局公告2016年第3号）同时废止。主要变化：1.根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整：为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了捐赠支出及纳税调整明细表（A105070）、研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）、高新技术企业优惠情况及明细

9、表（A107041）、软件、集成电路企业优惠情况及明细表（A107042）等表单，调整了期间费用明细表（A104000）、纳税调整项目明细表（A105000）、企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表（A105100）、特殊行业准备金及纳税调整明细表（A105120）、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）、抵扣应纳税所得额明细表（A107030）等表单的部分数据项。2.对部分表单进行了精简：为减轻纳税人填报负担，取消原有的固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（A105091）、综合利用资源生产产品取得

10、的收入优惠明细表（A107012）和金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表（A107013）等4张表单。3.对部分表单的数据项进行了优化：为减少涉税信息重复填报,对企业基础信息表（A000000）、资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）、资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）、免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）、所得减免优惠明细表（A107020）、减免所得税优惠明细表（A107040）、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）等表单的数据项进行了调整和优化。4.对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确：根据企业所

11、得税政策调整和实施情况，对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）、职工薪酬支出及纳税调整明细表（A105050）、企业所得税弥补亏损明细表（A106000）、境外所得税收抵免明细表（A108000）、境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）、境外分支机构弥补亏损明细表（A108020）、跨年度结转抵免境外所得税明细表（A108030）、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）部分数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确。5.公告适用于纳税人2017年度及以后年度汇算清缴。以前年度企业所得税年度纳税申报表相关规则与本公告不一致的，不追溯调

12、整。纳税人调整以前年度涉税事项的，应按相应年度的企业所得税年度纳税申报表相关规则调整。二、税收优惠政策（五）财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201734号）规定：1.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。2.科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的

13、通知（财税2015119号）规定执行。（六）国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第18号）规定：1.科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，在2019年12月31日以前形成的无形资产，在2017年1月1日至2019年12月31日期间发生的摊销费用，可适用通知规定的优惠政策。2.企业在汇算清缴期内按照评价办法第十条、第十一条、第十二条规定取得科技型中小企业登记编号的，其汇算清缴年度可享受通知规定的优惠政策。企业按评价办法第十二条规定更新信息后不再符合条件的，其汇算清缴年度不得享受通知规定的优惠政策。3.科技型中小企业办理税

14、收优惠备案时，应将按照评价办法取得的相应年度登记编号填入企业所得税优惠事项备案表“具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）”栏次。4.因不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的企业，相应年度不得享受通知规定的优惠政策，已享受的应补缴相应年度的税款。5.科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径和管理事项仍按照国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）和国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。6.适用于2017年2019年度企业所得税汇算清缴。（

15、七）国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第24号）规定：1.企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。2.对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不符合认定办法第十一条规定的认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由

16、认定机构取消其高新技术企业资格，并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。3.本公告适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。2016年1月1日以后按认定办法认定的高新技术企业按本公告规定执行。2016年1月1日前按科技部财政部国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知(国科发火2008172号)认定的高新技术企业，仍按国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）和国家税务总局公告2015年第76号的规定执行。国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（国家税务总局公告2011年第4号）同时

17、废止。（八）财政部国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知（财税201738号）规定：1.税收试点政策公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年

18、不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2.相关政策条件初创科技型企业，应同时符合以下条件:在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；接受投资时，从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万；接受投资时设立时间不超过5年（60个月，下同）；接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。创

19、业投资企业，应同时符合以下条件:在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人；符合创业投资企业管理暂行办法（发展改革委等10部门令第39号）规定或者私募投资基金监督管理暂行办法（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作；投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%；创业投资企业注册地须位于本通知规定的试点地区。3.管理事项及管理要求研发费用口径，按照财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）的规定

20、执行。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人员及企业接受的劳务派遣人员。从业人数和资产总额指标，按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算，不足12个月的，按实际月数平均计算。销售收入，包括主营业务收入与其他业务收入；年销售收入指标，按照企业接受投资前连续12个月的累计数计算，不足12个月的，按实际月数累计计算。成本费用，包括主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。投资额，按照创业投资企业或天使投资个人对初创科技型企业的实缴投资额确定。合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额，按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合伙人占合伙创投企业的出资比例计算

21、确定。合伙人从合伙创投企业分得的所得，按照财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）规定计算。4.执行时间及试点地区企业所得税政策自2017年1月1日起试点执行，个人所得税政策自2017年7月1日起试点执行。执行日期前2年内发生的投资，在执行日期后投资满2年，且符合本通知规定的其他条件的，可以适用本通知规定的税收试点政策。本通知所称试点地区包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。（九）国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第20号）规定：1.相关政策执

22、行口径通知第一条所称满2年是指公司制创业投资企业（以下简称“公司制创投企业”）、有限合伙制创业投资企业（以下简称“合伙创投企业”）和天使投资个人投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称“初创科技型企业”）的实缴投资满2年，投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。通知第二条第（一）项所称研发费用总额占成本费用支出的比例，是指企业接受投资当年及下一纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。通知第三条第（三）项所称出资比例，按投资满2年当年年末各合伙人对合伙创投企业的实缴出资额占所有合伙人全部实缴出资额的比例计算。通知所称从业人数及资产总额指标，按照初创科技型企业

23、接受投资前连续12个月的平均数计算，不足12个月的，按实际月数平均计算。具体计算公式如下：月平均数（月初数月末数）2接受投资前连续12个月平均数接受投资前连续12个月平均数之和12法人合伙人投资于多个符合条件的合伙创投企业，可合并计算其可抵扣的投资额和分得的所得。当年不足抵扣的，可结转以后纳税年度继续抵扣；当年抵扣后有结余的，应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。所称符合条件的合伙创投企业既包括符合通知规定条件的合伙创投企业，也包括符合国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第81号）规定条件的合伙创投企业。2.执行时间：企业所

24、得税有关规定适用于2017年及以后年度企业所得税汇算清缴，个人所得税有关规定自2017年7月1日起执行。（十）财政部税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201743号）规定：1.自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年

25、度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2.从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。3.财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）和财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201599号）自2017年1月1日起废止。（十一）财政部税务总局关

26、于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知（财税201744号）规定：1.自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。2.自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。3.自2017年1月1日至2019年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。4.本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一

27、年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。本通知所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。本通知所称保费收入，是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。5.金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用本

28、通知第一条、第二条规定的优惠政策。本通知印发之日前已征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。（十二）关于小额贷款公司有关税收政策的通知（财税201748号）规定：1.自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，免征增值税。2.自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。3.自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成

29、立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。具体政策口径按照财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知（财税20159号）执行。4.农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计

30、单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。（十三）财政部税务总局民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知（财税201746号）规定：1.对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%。2.对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年

31、新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%。3.执行期限为2017年1月1日至2019年12月31日。（十四）财政部税务总局人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知（财税201749号）规定：1.对持就业创业证（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和税务总局备案。纳税人年度应