农民专业合作社账务处理实务操作.docx

1、农民专业合作社账务处理实务操作农民专业合作社账务处理实务一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用“农民专业合作社统一账簿”,严格执行农民专业合作社财务会计制度(试行)规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来)账及成员账户。固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿;现金、银行存款类使用“日记账；总账等其她类使用“三栏式”账簿合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据，支出使用“农民专业合作社付款票据，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单,出售产

2、品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务,都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证,月末，将已经登记过账簿得原始凭证与记账凭证，分类装订成册,妥善保管。三、合作社资金来源得账务处理合作社得资金来源有：成员入社股金（包括:货币资金与非货币资产）、国家财政直接补助、她人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。(一）股金得核算成员入社投入货币资金与非货币资产时,按实际收到得金额与投资各方确认得价值,借记“库存现金”、“银行存款、“固定资产、“产品物资、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认得股金额,贷记“股金”科目，实际出资与确认得股金额之间得差额,贷记或借记“

3、资本公积科目.【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元,存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元.会计分录为:借:库存现金20000银行存款10000固定资产00贷:股金000资本公积000(二)财政直接补助资金得核算合作社收到国家财政直接补助资金时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金得项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时,按实际支出,借记“固定资产”、“牲畜（禽)资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目,贷记“库存现金”、“银行存款等科目,同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目;用于开展信

4、息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销与技术推广等项目支出时,借记“专项应付款科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元,其中:7万元用来购买办公场所,1万元购买桌,1万元用于农业技术推广，万元用于成员培训。会计分录为：收到补助资金时:借:银行存款10000贷:专项应付款1000购买管理用固定资产时:借:固定资产办公室000桌椅100贷:银行存款00同时,转入“专项基金”科目借:专项应付款8000贷:专项基金00用于农业技术推广与成员培训时:借:专项应付款 -技术推广0000成员培训100贷：银行存款20000(三）她人捐

5、赠资金得核算合作社实际收到她人捐赠得货币资金与非货币资产时,借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。【例3】合作社收到某公司捐赠得拖拉机一台，所附发票售价为1、7万元,相关税费及运输费共计0、3万元。会计分录为:借:固定资产拖拉机20000贷：专项基金200（四）借款得核算合作社借款渠道有银行、信用社或其她金融机构，以及外部单位与个人，借款期限在一年以下（含一年）得，借记“库存现金、银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;借款期限在一年以上得，借记“库存现金、银行存款”科目,贷记“长期借款”科目。【例4】合作社从农村信用社贷款2000元,期限6个月

6、,直接转存合作社账户。会计分录为:借:银行存款0000贷:短期借款20000【例5】合作社借甲公司000元,期限为年，所得支票存入农村信用社.会计分录为:借:银行存款信用社 30贷：长期借款-甲公司3000(五）成员往来得核算合作社与其成员发生应付款项与收回应收款项时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来科目;偿还应付款项与发生应收款项时,借记“成员往来”科目，贷记“库存现金、“银行存款等科目。【例6】合作社向甲成员借现金1000元,作为流动资金，期限为个月。会计分录为：借:库存现金10贷：成员往来甲成员1000【例7】合作社将统一采购得化肥发放给乙成员5袋,计款00元,暂欠。

7、会计分录为:借：成员往来乙成员1000贷:产品物资1000（六)合作社积累核算合作社从当年实现得可分配盈余中，按章程规定得比例提取盈余公积时,借“盈余分配各项分配科目，贷“盈余公积科目。会计分录为:【例8】年终，合作社实现可分配盈余10000元，按章程规定提取10%得公积金.会计分录为:借:盈余分配-各项分配100贷:盈余公积1000四、合作社经营业务得账务处理（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产得产品收购后对外销售时,账务处理如下:1、合作社统一采购生产资料时,按其购入价与发生得相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分

8、配或出售给成员时,借记“库存现金”、“银行存款、“成员往来”(出售给非成员得借记:“应收款)等科目，贷记“经营收入科目,同时,借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目.【例】3月份,肉鸡养殖专业合作社以0元/吨得价格购入甲公司饲料100吨,以现金支付万元,以银行存款支付1万元,余款暂欠,以现金支付运费及装卸费等费用0、元;合作社以300元/吨得价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元.会计分录为:购入饲料时:借：产品物资-饲料50000贷：库存现金5000银行存款100000应付款甲公司 10000支付运费、装卸费等费用时：借：产品物资饲料3000贷：库存现金3出售饲料时:借:

9、现金27000成员往来丙成员3000贷：经营收入000同时,结转成本借：经营支出2贷：产品物资饲料253002、合作社将成员生产得产品进行统一收购时，按其收购价与相关费用,借记“产品物资科目,贷记“库存现金、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社将产品对外销售时,借记“库存现金”、“银行存款、“应收款等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。【例10】3月份,某肉鸡养殖专业合作社以800元/吨得价格收购成员肉鸡0吨,用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0、2万元。合作社以1万元吨得价格对外出售,并将销售款50万元存入银行。会计分录为:收购肉鸡

10、时：借:产品物资肉鸡400000贷:库存现金000支付运费、装卸费等费用时:借:产品物资 肉鸡200贷：库存现金200对外出售时：借:银行存款500000贷：经营收入50000同时,结转成本借：经营支出40200贷:产品物资-肉鸡0200(二）合作社为成员代购生产资料,代销产品得模式经营,账务处理如下:、合作社按成员委托协议代购生产资料,收到受托代购商品款时,借记“库存现金”、“银行存款”科目,贷记“成员往来”科目采购商品时,按采购商品得价款与实际发生得费用,借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品得实际成本，借记“成员往来科目

11、,贷记“受托代购商品”科目;收取手续费得,借记“成员往来”或“库存现金、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目收到手续费时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”等科目。【例1】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500元吨得价格,收取为成员代购饲料20吨得购料款,共计5000元;合作社以2400元吨得价格购得饲料2吨，期间发生运费及装卸费等费用00元，饲料到达后交付成员；合作社收取1000元代购费后，将余款50元退回成员。会计分录为: 收到成员交来得代购款时:借:库存现金5000贷：成员往来各成员5000 采购饲料时:借：受托代购商品饲料8500贷:库存现金48500 交付成员

12、饲料时：借:成员往来各成员500贷：受托代购商品饲料850收取1000元代购费时:借：成员往来1000贷:经营收入100将余款500元退回成员时：借:成员往来0贷：库存现金500、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时,按协议约定得价格，借记“受托代销产品科目,贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到得价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目,按协议约定得价格,贷记“受托代销产品科目，如果实际收到得价款大于协议约定得价格，按其差额,贷记“经营收入科目;如果实际收到得价款小于协议约定得价格,按其差额,借记“经营支出”科目.给付成员代销商品款时,借记“成员往来科目,贷记“库存现金、

13、“银行存款科目。【例2】月份,肉鸡养殖专业合作社,收到成员委托代销肉鸡千克,双方协议约定价格为8元/千克；合作社以8、5元/千克得价格售出,取得现金8500元,期间发生运输费、装卸费等费用100元，合作社支付成员代销肉鸡款000元。会计分录为： 收到成员交来得委托代销肉鸡时:借：受托代销产品肉鸡80贷：成员往来-各成员80000售出肉鸡时：借:库存现金85000贷:受托代销产品肉鸡00经营收入5000 支付成员代销肉鸡款时:借:成员往来各成员800贷:库存现金800支付运输费、装卸费等费用时:借:经营支出1贷:库存现金100（三）、合作社将成员生产得初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：

14、合作社收购成员生产得初级产品时,按其收购价与相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时,借记“生产成本”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资、“成员往来、“应付款”等科目。合作社将深加工完成得产品入库时，借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”科目。合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款、“应收款”等科目,贷记“经营收入科目,同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资科目.【例】7月份,某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨得价格收购成员肉鸡10吨,用现金支付购鸡款8万

15、元、支付运费及装卸费等费用0、万元。合作社对肉鸡进行深加工,生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存，期间计提加工人员工资0、8万元，计提加工车间及设备等折旧费0、万元,用现金支付水电等费用0、2万元。月底,鸡肉及鸡架全部售完,销售款12万元存入银行。会计分录为:收购肉鸡时:借：产品物资肉鸡81000贷：库存现金81000对肉鸡进行深加工时:借：生产成本200贷：产品物资肉鸡100应付工资80累计折旧100库存现金2 鸡肉、鸡架验收入冷库时：借：产品物资-鸡肉、鸡架20贷:生产成本2000对外出售时:借：银行存款000贷:经营收入20000同时,结转成本借：经营支出2000贷:产品物资鸡肉、鸡架92

16、000五、合作社得其她经济业务得账务处理、合作社为成员提供技术、信息服务等活动发生支出时,借记“经营支出”科目,贷记“库存现金”、“银行存款“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款等科目.【例4】8月份,合作社用银行存款支付为成员提供技术指导得技术人员工资3万元。会计分录为:借：经营支出30000贷:银行存款300002、合作社对外投资时,借记“对外投资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目合作社收回对外投资资金时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“对外投资”科目，实际取得得价款与原账面余额得差额，借记或贷记“投资收益”科目。【例15】9月份,合作社用5万元银行存款向

17、某制药厂投资，到期后收回现金6万元。会计分录为：进行投资时：借:对外投资5000贷：银行存款000收回投资时：借:现金6000贷:对外投资5000投资收益1000、合作社为组织与管理生产经营活动发生各项支出时，借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”、“库存现金、“银行存款”等科目.【例16】月份，合作社用银行存款支付管理人员工资1、6万元,办公费1万元,差旅费0、4万元.会计分录为:借:管理费用 人员工资16000办公费1000差旅费4000贷:银行存款30004、合作社计提固定资产折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”、“其她支出”科目,贷记“累计折旧”科目。【例7】月份，合作社计提固定资产

18、折旧0、2万元,其中办公房屋、桌椅等固定资产折旧0、15万元,公益性固定资产折旧、0万元。会计分录为：借：管理费用1500其她支出500贷:累计折旧005、合作社出售、捐赠、报废与毁损固定资产时,借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产”.收回出售固定资产得价款、残料价值与变价收入时,借记“库存现金、“银行存款、“产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”。支付清理费时,借记“固定资产清理”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目.清理完毕发生净收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“其她收入”;发生净损失时，借记“其她支出”科目，贷记“固定资产清理科目。【例18】2月份，合作社将

19、一台不需用得农业机械对外出售，其账面原值为6000元,累计已提折旧60元,协议价580元，收取现金,支付农业机械运费及装卸费等清理费用20元。会计分录为:固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时:借:固定资产清理540累计折旧60贷：固定资产农业机械6000收到农业机械销售款时：借:库存现金580贷:固定资产清理5800支付清理费用时:借:固定资产清理200贷:库存现金20结转清理净收益时：借：固定资产清理200贷:其她收入006、合作社清收债权时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应收款等科目。合作社归还债务时，借记“成员往来”“应付款” 等科目，贷记“库存现金、“银行存

20、款”等科目。【例19】合作社收回丙成员购买饲料欠款3万元。会计分录为:借:库存现金300贷：成员往来丙成员 000【例0】合作社用现金付清购买甲公司饲料欠款1万元.会计分录为：借：应付款甲公司10000贷：库存现金1000【例1】合作社用银行存款支付加工人员工资、万元.会计分录为:借:应付工资80贷：库存现金00六、月末账务结转处理月末结转盈余时,将“经营收入、“其她收入”科目得余额转入“本年盈余”科目得贷方,借记“经营收入”、“其她收入”科目，贷记“本年盈余”科目;同时将“经营支出”、“管理费用、“其她支出”科目得余额转入“本年盈余”科目得借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用、“其

21、她支出”科目。“投资收益”科目得净收益转入“本年盈余科目得贷方，借记“投资收益”科目,贷记“本年盈余”科目；如为投资净损失，转入“本年盈余”科目得借方，借记“本年盈余”科目，贷记“投资收益科目。【例22】肉鸡养殖专业合作社对3月份账务进行结转时,以例、例10为例。会计分录为：结转本月收入时:借:经营收入800000贷：本年盈余800结转本月支出时：借：本年盈余655000贷:经营支出65500【例23】肉鸡养殖专业合作社对5月份账务进行结转时,以例11为例。会计分录为:借:经营收入0贷:本年盈余00【例4】肉鸡养殖专业合作社对6月份账务进行结转时,以例12为例。会计分录为:结转本月收入时：借:

22、经营收入5000贷:本年盈余00结转本月支出时:借：本年盈余1000贷：经营支出1000【例25】肉鸡养殖专业合作社对7月份账务进行结转时，以例13为例。会计分录为:结转本月收入时:借:经营收入1000贷:本年盈余12000结转本月支出时：借:本年盈余92000贷:经营支出9200【例26】肉鸡养殖专业合作社对8月份账务进行结转时,以例14为例。会计分录为:借：本年盈余300贷:经营支出300【例2】肉鸡养殖专业合作社对9月份账务进行结转时,以例15为例。会计分录为：借:投资收益10000贷：本年盈余10000【例8】肉鸡养殖专业合作社对12月份账务进行结转时，以例16、例7、例1为例。会计分

23、录为:(1)例6结转管理费用时：借：本年盈余000贷：管理费用300(2)例7结转管理费用、其她支出时:借：本年盈余2000贷:管理费用150其她支出500(3）例8结转固定资产清理收入时:借:其她收入0贷：本年盈余200七、年终盈余分配年终,进行盈余分配时，首先,将本年实现得净盈余即本年盈余进行结转,借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配未分配盈余”科目。其次,合作社用本年盈余弥补上年损失与提取盈余公积,合作社用本年盈余弥补上年损失时,借记“盈余分配未分配盈余科目,贷记“资本公积 科目;合作社提取盈余公积时,借记“盈余分配各项分配”科目，贷记“盈余公积” 科目;合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时,借记“盈余公积”科目,贷记“股金”、“盈余分配未分配盈余”等科目。最后,合作社对可分配盈余按照盈余分配方案进行分配,按交易量（额)向成员返还盈余时,借记“盈余分配各项分配”科目,贷记“应付盈余返还”科目。 按成员出资额与公积金份额等返还盈余时,借记“盈余分配各项分配” 科目，贷记“应付剩余