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1、约当产量法例题剖析在产品核算一、在产品的概念企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。有广义和狭义之分。广义在产品：是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括：（1）正在加工中的在制品（包括正在返修的废品）（2）已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（3）尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。狭义在产品：仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。二、在产品数量的确定：在产品数量的确定方式有两种：一是通过账面核算资料确定，要求企业设置“在产品收发结存账簿”也叫“在产品台帐”；二是通过月末实地盘点确定。三、在产品清查的核算 （一）盘盈

2、的会计处理：清查中发现在产品盘盈，借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢经过批准进行处理， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：制造费用 （二）清查中发现在产品盘亏和毁损的会计处理，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本经批准后分别原因进行处理， 借：原材料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢四、在产品数量与完工产品成本计算的关系公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本要将生产费用累计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两类：一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间按一定的比例进行

3、分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，计算完工产品成本。由此得出，公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本从公式中可以看出，各月末在产品数量的大小及成本的多少，对完工产品成本有很大的影响。产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法月初在产品费用本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本总体而言，确定完工产品成本的方法有二：（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。 包括：不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成

4、本计价法。（2将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。一、不计算在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量很少、工作面小，如食品行业，采煤业等。产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本0000本月发生生产费用60005008007300本月生产费用合计60005008007300完工产品成本60005008007300单位成本（100件）605873月末在产品成本0000二、在产品按年初数固定计算法在年度内111月各个月份不另行计算在产品成本，而

5、是固定用年初在产品成本作为各月的月末在产品成本。但在年末即12月份应根据实地盘点的在产品数量，具体计算出年末在产品成本，据以计算12月份完工产品成本。特点：各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10002003001500本月发生生产费用50003005005800本月生产费用合计60005008007300完工产品成本50003005005800单位成本（100件）503558月末在产品成本10002003001500三、在

6、产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下：摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50。（1）原材料于生产开始时一次投入： 产品成本

7、计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50。 产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当产量合计900费用分配率6.67完工产品成本533650080

8、06636月末在产品成本664664四、在产品按完工产品成本计算法特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。 适用于：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。 例2：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计（1）800001600011200107200完工产品数量（件） （2）60

9、0月末在产品数量（件） （3）400产量合计（4）（2）+（3）1000费用分配率（5）=（1）/（4）801611.2完工产品成本（6）=（5）*（2）480009600672064320月末在产品成本（7）=（5）*（3）320006400448042880五、在产品按定额成本计价法特点：（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。适用于：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成

10、本在产品数量材料消耗定额材料计划单价在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额计划小时费用率例：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50，在产品的产量和定额消耗资料如下：工序在产品数量（件）材料定额工时定额（小时）13002552200153合计500408直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：

11、按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。月末在产品定额成本计算表工序在产品（件）定额材料费用在产品定额工时直接人工（2元/小时）制造费用（2.5元/小时）定额成本合计1300300251.29000300550%75015001875123752200200401.29600200（5+350%）1300 2600325015450合计5001860020504100512527825产品成本计算单 产品名称：B产品 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计2650094801187547855月末在产品定额成本186004100512527825本

12、月完工产品成本79005380675020030六、约当产量比例法约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用于：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。计算公式：月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率各项费用分配率月初在产品费用本月生产费用完工产品产量月末在产品约当产量完工产品成本完工产品数量费用分配率月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率以上公式计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。在产品的完

13、工程度可以按在产品投料程度或在产品的加工程度确定。现具体介绍确定方法。（一）分配“直接材料”费用的在产品约当产量的计算。分配“直接材料”费用的在产品约当产量一般是按投料程度计算的。投料方式不同，在产品的投料程度也不一样。1、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100，则月末在产品约当产量月末在产品数量。2、原材料在生产中陆续投入，产品生产所耗用的材料随加工进度逐步投入，则月末在产品投料程度与其加工程度一致。3、原材料按生产工序分次投入，并在每道工序开始时一次投入，则应根据各工序的材料消耗定额来计算投料程度。某工序在产品投料程度至该工序止投入材料的累计数完工产品应投入材料费用【说明】原

14、材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序投料程度前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50单位产品定额消耗量其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50计算。例1：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：工序月末在产品数量（件）单位产品材料消耗定额1100702120803140100合计360250要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入答案：（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：

15、工序月末在产品数量（件）单位产品材料消耗定额投料程度（）在产品约当产量（件）11007070/250*1002828212080（70+80）/250*10060723140100（70+80+100）/250*100100140合计360250240（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。 月末在产品直接材料约当产量计算如下：工序月末在产品数量（件）单位产品材料消耗定额投料程度（）在产品约当产量（件）11007070*50%/250*100%14%14212080（70+80*50%）/250*1004452.83140100（70+80+100*50%）/250*100%80%112合计3

16、60250178.8例2某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50。本月生产费用资料如下：要求：采用约当产量比例分配法分配：（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2） A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70，当产品加工到达60时，再投入其余的30。答案如下： （1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入。（主要做出材料费用的分配）摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用12701421391551本月发生生产费用78502058338113289合计91202200352014840月末在产品约当产量804040完工产品产量4004004

17、00约当产量合计480440440费用分配率195832完工产品成本76002000320012800月末在产品成本15202003202040（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70，当产品加工到达60时，再投入其余的30。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用12701421391551本月发生生产费用78502058338113289合计91202200352014840月末在产品约当产量564040完工产品产量400400400约当产量合计456440440费用分配率205833完工产品成本80002000320013200月末在产品成本11202003201640

18、（二）分配“直接人工、制造费用”等在产品约当产量的计算通常按加工程度计算。加工程度是制成品已耗用工时占完工产品总工时的百分比。1、不分工序确定在产品完工程度。 若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50确定；2、分工序确定在产品完工程度若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。某工序在产品完工率前面各工序累计工时定额本工序工时定额50单位产品工时定额其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50计算。例1：某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为100小时。工序月末在产品数量（件）

19、工时定额116040220030324030合计600100试测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。答案见下表：工序月末在产品数量（件）工时定额完工程度（）在产品约当产量（件）11604040*50%/100*10020 32220030（40+30*50%）/100*10055110324030（40+30+30*50%）/100*10085204合计600100346例2：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，本月有关生产费用资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用180005000600029000本月发生生产费用800002500030000135000合

20、计980003000036000164000本月完工产品数量1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：工序月末在产品数量（件）工时定额110040220030310030合计400100要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。原材料于生产开始时一次性投入； 月末在产品数量约当产量计算表工序月末在产品数量（件）工时定额完工程度（）在产品约当产量（件）11004040*50%/100*10020 20220030（40+30*50%）/100*10055110310030（40+30+30*50%）/100*10085 85合计400100215产品成本计

21、算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用18000 41605235 27395本月发生生产费用800002500030000135000合计980002916035235162395月末在产品约当产量400215215完工产品数量100010001000约当产量合计140012151215费用分配率702429125完工产品成本700002400029000123000月末在产品成本28000 51606235 39395例题：某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元

22、。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品月当产量的比例分配。分配计算如下：（1）计算月末在产品约当产量： 月末在产品约当产量1506090（件）（2）原材料费用分配： 原材料费用分配率=45000(750+150)=50完工产品原材料费用7505037500（元） 在产品原材料费用150507500（元）（3）工资及福利费等加工费用分配工资及福利费等分配率21000（75090）25完工产品工资及福利费7502518750（元） 在产品工资及福利费9025=2250（元）（4）计算完工产品和在产品成本完工产

23、品成本375001875056250（元） 在产品成本750022509750（元）七、定额比例法1、特点：（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。其中：直接材料费用项目一般按定额材料费用的比例分配；直接人工、其他直接费用和制造费用等项目按定额工时的比例分配。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。 2、适用范围：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。3、计算过程（计算公式）：（1）计算完工产品和月末在产品定额材料费用和定额工时。完工产品定额材料费用完工产品产量单位

24、产品材料费用定额月末在产品定额材料费用月末在产品数量单位在产品材料费用定额完工产品定额工时完工产量单位产品工时定额月末在产品定额工时月末在产品数量单位在产品工时定额（）分成本项目计算完工成本与月末在产品成本。直接材料费用分配率月初在产品直接材料费用本月发生的直接材料费用完工产品定额材料费（量）月末在产品定额材料费（量）完工产品应分配直接材料完工产品定额材料费用直接材料费用分配率月末在产品应分配直接材料月末在产品定额材料费用直接材料费用分配率直接人工、制造费用等分配率=月初在产品直接人工、制造费用本月发生的直接人工、制造费用完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品应分配直接人工、制造费用完工产

25、品定额工时分配率月末在产品分配直接人工、制造费用月末在产品定额工时人工、制造费用分配率例3：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：摘 要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计 3000 8501650 5500月末在产品定额成本126004100600022700本月完工产品成本156004950765028200要求：采用定额比例法分配本月生产费用 。答案：计算过程如下完工产品定额材料费用2000510000（元） 月末在产品定额材料费用50042000（元）完工产品定额工时200024000（小时） 月末在产品定额工时5001500（小时）直接材料费用分配率3000126001.3100002000完工产品应分配直接材料100001.3 13000（元）月末在产品应分配直接材料20001.32600（元）直接人工、分配率850+41001.14000500 完工产品应分配直接人工40001.14400（元）月末在产品分配直接人工5001.1550（元）制造费用等分配率165060001.74000500完工产品应分配制造费用40001.76800（元） 月末在产品分配制造费用5001.7850（元）产品成本计算单摘 要直接材料直