中国会计准则与国际会计准则的异同.docx

1、中国会计准则与国际会计准则的异同中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同及差异2014年12月一、中国企业会计准则概述及新变化二、国际财务报告准则概述三、中国准则与国际准则的趋同现状 四、中国准则与国际准则的差异一、中国企业会计准则概述及新变化1、概述目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中 央企业和大中型企业等执行的企业会计准则是由财政部于 2006年2月颁布，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常 称之为“新会计准则”。之前执行的企业会计制度和企业会 计准则一般称为“旧会计准则”。“新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32 项应用指南，若干准则解释和补充规定。

2、(其中：2014年7月， 财政部对基本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体 准则）（见附表）一、中国企业会计准则简述法规/指引简要介绍1 项基本准则其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计 实务问题提供处理原则。41 项具体准则具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。应用指南应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题 提供操作性规定，还包括财务报表格式、会计科目、主要账务 处理等。企业会计准则解释和 其他补充规定主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国 际财务报告准则持续趋同而就国际财务报告准则的某些改进所 作出的中国准则的修改。企业

3、会计准则讲解由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释 以及提供示例。此外，财政部还通过企业会计准则讲解颁 布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出的规定。一、中国企业会计准则概述及变化基本准则依据会计法对财务报告的编制基础、会计信息质量要求、会计要素（包括资产、负债、所有者权益、收入、费 用和利润）、会计计量、财务会计报告等制定了规范原则和要求。具体准则是根据基本准则要求，对具体业务的会计处理及财务报表的编制作出的具体规范和准则，共41项。（见附表）一、中国企业会计准则概述及变化企业会计准则第1号存货企业会计准则第16号政府补助企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第2号

4、长期股权投资企业会计准则第17号借款费用企业会计准则第32号中期财务报 告企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第18号所得税企业会计准则第33号合并财务报 表企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第19号外币折算企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第5号Th物资产企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第21号租赁企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第22号金融工具确认和计 量企业会计准则第37号金融工具列 报企业会计准则第8号资产减值企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第38号首次

5、执行企 业会计准则企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第39号公允价值计 量企业会计准则第10号企业年金基金企业会计准则第25号原保险合同企业会计准则第40号合营安排企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第26号再保险合同企业会计准则第41号在其他主体 中权益的披露企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第27号石油天然气开采第39号、40号、41号准则 于2014年7 月1日起执行企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第28号会计政策、会计估 计变更和差错更正企业会计准则第14号收入企业会计准则第29号资产负债表日后事 项企业会计准则第15号建造合同企业会计

6、准则第30号财务报表列报一、中国企业会计准则概述及变化2、新变化2007年开始实施的“新准则”就是建立在适应社会主义市 场经济，逐步向国际会计准则趋同的基础上的，为中国企业走出 去、走向世界扫清基础障碍。财政部于 2010 年 4 月发布的中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图为国 际趋同确定了方向和时间表。2013年-2014年7月，财政部陆续对基本准则和财务报表列 报、职工薪酬、合并财务报表、长期股权投资等4个具体准则做 出修改，新增了公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的 披露等3个具体准则，并发布金融负债与权益工具的区分及相 关会计处理规定的补充规定。一、中国企业会计准则

7、概述及变化2、新变化企业会计准则-基本准则第四十二条第五项修改为： “（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参 与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负 债所需支付的价格计量。”和新增的企业会计准则-具体准则第 39号-公允价值计量被认为是“新会计准则”变化的最大亮点。变化后的企业会计准则：1.更倾向于以原则为导向，并提供一些实施指引，企业的财务 人员需进行更多的判断。2.引入更多公允价值计量3.与国际财务报告准则趋同，并兼顾中国转型市场经济4.更注重披露二、国际财务报告准则概述国际财务报告准则（IFRS），是指国际会计准则理事会（IASB）发布的一套致力于使世界

8、各国公司能够相互理解和比较财务信息的财务会计准则和解释公告。 国际财务报告准则包括了财务报告概念与框架、由国际会计准则委员会(IASC)在1973年至2001年之间颁布的的国际会计准则及其官方解释常设解释委员会解释公告 和2001年以来国际会计准则理事会继续颁布的的国际财务报 告准则（IFRS）及其官方的解释解释委员会解释公告以 及其他技术总结和官方订正文件。二、国际财务报告准则概述自2008年国际金融危机爆发以来，世界各国为了维 护本国经济利益，纷纷要求进行金融监管框架改革，为 此，20国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投 资领域中相对统一的会计准则，并在此基础上，加强各 国间的贸易往

9、来，推进各领域合作的进程。2011年，IASB发布了4项新的国际财务报告准则和4 项修改后的国际会计准则。其内容主要涉及单独财务报 表、联营与合营、金融工具、职工福利等多项内容，自 2013年1月1日起开始适用。二、国际财务报告准则概述国际财务报告准则前言 编报财务报表的框架 国际财务报告准则 （9项）IFRS 1首次采用国际财务报告准则 IFRS 2以股份为基础的支付IFRS 3企业合并IFRS 4保险合同IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营 IFRS 6矿产资源的勘探和评价IFRS 7金融工具：披露IFRS 8经营分部 IFRS 9金融工具二、国际财务报告准则概述国际会计准则 （41

10、项）IAS 1财务报表的列报IAS 2存货IAS 3合并财务报表（ 已被被IAS 27和IAS 28取代）IAS 4折旧会计 (于1999年撤销并被于1998年发布或修订的IAS 16、 IAS 22和IAS 38取代)IAS 5财务报表应披露的信息 （在1997年被IAS 1取代)IAS 6针对物价变动的会计应对 (被IAS 15取代，而IAS 15于2003年 12月被撤销)IAS 7现金流量表IAS 8会计政策、会计估计变更和差错IAS 9研发活动的会计处理 (已被于1999年7月1日生效的IAS 38取代)IAS 10报告期后事项 IAS 11建造合同IAS 12所得税二、国际财务报告

11、准则概述国际会计准则 （续1）IAS 13流动资产和流动负债的列报 (已被IAS 1取代)IAS 14分部报告IAS 15反映物价变动影响的信息 (于2003年12月被撤销)IAS 16不动产、厂场和设备 IAS 17租赁IAS 18收入IAS 19雇员福利IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露 IAS 21汇率变动的影响IAS 22企业合并 (已被于2004年3月31日生效的IFRS 3取代)IAS 23借款费用 IAS 24关联方披露IAS 25投资的会计处理 (已被于2001年生效的IAS 39和IAS 40取代)IAS 26退休福利计划的会计和报告二、国际财务报告准则概述国际会计准

12、则 （续2）IAS 27合并财务报表和单独财务报表IAS 28联营中的投资IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告IAS 30银行和类似金融机构财务报表中的披露 (已被于2007年生效的 IFRS 7取代）IAS 31合营中的权益IAS 32金融工具:列报 (有关披露的规定已被于2007年生效的IFRS 7取代) IAS 33每股收益IAS 34中期财务报告IAS 35终止经营 (已被于2005年生效的IFRS 5取代)IAS 36资产减值IAS 37准备、或有负债和或有资产 IAS 38无形资产IAS 39金融工具：确认和计量 IAS 40投资性房地产IAS 41农业三、中国准则与国际准则趋

13、同现状在中国新会计准则制定过程中，中国财政部会计准则委员 会与国际会计准则理事会在中国新会计准则与国际财务报告准 则趋同方面达成了共识。2005 年 11 月 8 日，中国财政部会 计准则委员会与国际会计准则委员会签署了联合声明，确认了 中国新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。这种“趋同”是在会计原则和实质内容上保持与国际财 务报告准则一致，但不是对国际财务报告准则的“直接采用”， 也不是国际财务报告准则的翻译版本，并且中国新会计准则与 国际财务报告准则的趋同是动态的。2010 年 4 月财政部于发布的中国企业会计准则与国际 财务报告准则持续趋同路线图所确定与国际会计准则趋同的 方向和时间

14、表。新会计准则经过2014年的修改和增加，已经与 国际会计准则高度趋同。三、中国准则与国际准则趋同现状 中国内地与香港特区会计准则持续等效 2007年签署两地会计准则持续等效联合声明 2010年12月，香港证券交易所准许内地注册成立的发行人采用内 地会计准则编制其财务报表;作为对应安排,在中国内地上市的香 港注册成立或注册的公司,可采用香港财务报告准则或国际 财务报告准则编制其财务报表 中国与欧盟实现双方会计准则的最终等效 欧盟于2007年宣布，2008年至2010年过渡期内等效 2010年，双方签署联合声明，最迟在2011年底实现最终等效 今年5月份启动了针对欧方的会计准则等效评估 中国与美

15、国完善定期会议机制 中日韩建立未来10年三国合作规划 亚洲大洋洲会计准则制定机构组的发起国 中国与俄罗斯2010年7月启动双方交流机制 中国大陆与台湾地区交流和合作日益加强 2009年12月“对台会计合作与交流基地”在厦门落成三、中国准则与国际准则趋同现状国际财务报告准则 中国新会计准则IFRS 1 首次采用国际财务报告准则 CAS 38 首次执行企业会计准则IFRS 2 以股份为基础的支付 CAS 11 股份支付IFRS 3 企业合并 CAS 20 企业合并CAS 25 原保险合同CAS 26 再保险合同IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 见注 1IFRS 6 矿产资源的勘探和评价

16、 CAS 27 石油天然气开采IFRS 7 金融工具：披露 CAS 37 金融工具列报IFRS 8 经营分部 CAS 35 分部报告IFRS 10 合并财务报表 CAS 33 合并财务报表IFRS 11 合营安排 CAS 40 合营安排IFRS 12 在其他主体中权益的披露 CAS 41 在其他主体中权益的披露三、中国准则与国际准则趋同现状国际财务报告准则（续1） 中国新会计准则（续1）IFRS 13 公允价值计量 CAS 39 公允价值计量IAS 1 财务报表的列报 CAS 30 财务报表列报IAS 2 存货 CAS 1 存货IAS 7 现金流量表 CAS 31 现金流量表IAS 8 会计政

17、策、会计估计变更和差错 CAS 28 会计政策、会计估计变更和差错更正IAS 10 报告期后事项 CAS 29 资产负债表日后事项IAS 11 建造合同 CAS 15 建造合同IAS 12 所得税 CAS 18 所得税IAS 16 不动产、厂场和设备 CAS 4 固定资产IAS 17 租赁 CAS 21 租赁IAS 18 收入 CAS 14 收入IAS 19 雇员福利 CAS 9 职工薪酬IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露 CAS 16 政府补助三、中国准则与国际准则趋同现状国际财务报告准则（续2） 中国新会计准则（续2）IAS 21 汇率变动的影响 CAS 19 外币折算IAS 2

18、3 借款费用 CAS 17 借款费用IAS 24 关联方披露 CAS 36 关联方披露IAS 26 退休福利计划的会计和报告 CAS 10 企业年金IAS 27 单独财务报表 CAS 2 长期股权投资IAS 28 联营和合营企业中的投资IAS 29 恶性通货膨胀经济中的财务报告 见注 2IAS 32 金融工具：列报 CAS 37 金融工具列报IAS 33 每股收益 CAS 34 每股收益IAS 34 中期财务报告 CAS 32 中期财务报告IAS 36 资产减值 CAS 8 资产减值IAS 37 准备、或有负债和或有资产 CAS 13 或有事项IAS 38 无形资产 CAS 6 无形资产三、中

19、国准则与国际准则趋同现状国际财务报告准则（续3） 中国新会计准则（续3）IAS 39 金融工具：确认和计量 CAS12债务重组CAS22金融工具确认和计量CAS23金融资产转移CAS24套期保值IAS 40投资性房地产CAS 3投资性房地产IAS 41农业CAS 5生物资产见注 3CAS 7非货币性资产交换三、中国准则与国际准则趋同现状注 1： 中国新会计准则中没有单独的具体准则规范持有待售的非流动资 产和终止经营。但是在下述新会计准则的组成部分中有相关规定：具体准则相关规定企业会计准则第 4 号固定资产规定了持有待售的固定资产应当调整其账面价值。企业会计准则解释第1 号规定了企业持有待售的其

20、他非流动资产，比照持有 待售的固定资 产的相关规定进行处理。企业会计准则第 2 号长期股权投资规定了企业持有待售的长期股权投资，比照持有待 售的固定资产 的相关规定进行处理。企业会计准则第 30 号财务报表列报? 规定被划分为持有待售的非流动资产应当归类 为流动资产， 并在资产负债表中单独列示。? 规定了终止经营的定义及相关披露要求。三、中国准则与国际准则趋同现状注 2： 中国新会计准则中没有单独的具体准则规范恶性 通货膨胀经济中的财务报告。但是企业会计准则第 19 号 外币折算及其应用指南中规定了恶性通货膨胀的基本特 征 以及对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报告如何进 行重述和折算。

21、注 3： 国际财务报告准则中没有关于非货币性资产交换 的专门准则，但国际会计准则第18 号收入及国际 会计准则第 16 号不动产、厂场和设备中有关非货币性资产交换的会计处理方法与企业会计准则第 7 号非货 币性资产交换的规定相似。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况尽管中国会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同， 但由于中国市场经济特色、经济发达程度和法律环境的影响， 两者之间还存在着一些差异：（1）某些国际财务报告准则中的可选会计处理方法与中国 新会计准则的规定不同为了提高不同企业财务报表的可比性， 中国新会计准则减少了企业对会计政策的选择 权，而这些会计 政策可能在国际财务报告准则

22、下允许采用。例如，对于固定资产的后续计量，国际财务报告准则接受 成本模式和重估价模式，而中 国新会计准则只接受成本模式。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况（2）中国会计准则对于某些有中国特色的事项做出了明确 的规定，而国际财务报告准则则对此没有明确规范。例如，对于同一控制下企业合并，中国新会计准则做出了 明确的规定，只接受类似权益 结合法的方法 (需要对比较数字 进行重述)；而国际财务报告准则没有明确规定，实务中 存在 不同的可接受的处理方法，如结转法 (即无须对比较数字进行 重 述) 和购买法。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况（3）中国企业会计准则对于在中国企业中并不普遍的业务

23、， 没有进行规范，但国际财务报告准则对这些业务有明确规定。以股份支付计划为例，尽管中国会计准则对于以股份支付 换取服务的规定与国际财 务报告准则第 2 号中的规定相似， 但由于中国企业很少利用股份支付计划购买商品，中国会计准 则就没有在股份支付的准则中对该事项进行规范。当企业在日 常经营中发生了上述交易事项时，中国会计准则通常不允许企 业直接采用国际财务报告准则处理中国会计准则未规范的事项。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况（4）中国会计准则在考虑是否跟进国际财务报告准则的最 新变化过程中在某些方面可能存在一定的时滞。国际财务报告 准则允许某些修订在生效日前提前采用的情形下，新的国际财

24、务报告准则颁布或者对现有的国际财务报告准则的修订公布后， 中国则往往需要结合中国国情进行研究，并征求相关方面的意 见后才最终决定中国会计准则如何跟进这些新的国际财务报告 准则或是修订后的国际财务报告准则。如果一个境外企业已经采用了最新的或修订后的国际财务 报告准则而中国会计准则还没有跟进这些变化时，就会造成会 计政策与中国会计准则制定的会计政策之间存在差异。四、中国准则与国际准则的差异2、主要几个准则的差异对比（1）财务报表层面项目国际财务报告准则中国会计准则报表组成企业在列报依据国际财务报告准则编制的财务报表时，收 入和费用可选择 下述两种方式之一进行列报：? 一张单一的综合收益表；? 两张

25、报表，即收益表 (反映净利润)、综合收益表 (反映 综合收益总 额) 。中国新会计准则下，采用单一报表法， 即以利润表 列报收入和费用的所有项 目，并反映综合收益总额。其他综合 收益需在利润表中单独列示，并在附 注 中详细披露其他综合收益的组成。报表格式及 列报 项目国际财务报告准则规定了总体原则及 至少应列示的项目， 但是对报表格式没有详细规定。中国新会计准则对报表格式及列报项 目有详细的规 定。会计年度国际财务报告准则要求财务报表至少 应按年列报，但是 并未对财务报告期 间的起止日期进行详细规定，且允许 企业对其进行更改。会计年度自公历1月1日起至12月31日止费用在利润 表/综 合收 益

26、表中的分 类国际财务报告准则下，费用按性质分 类，也可按功能分 类，取决于何种披露 方式能够提供 可靠及更 相关的 信 息若按功能分类，则须在附注中披露 费用按性质分类的信息中国新会计准则下，费用按功能分类。? 应当在附注中披露费用按性质分类的 利润表。现金流量表 经营活 动 现 金 流 量? 国际财务报告准则下，企业可以选择采用直接法或间接 法列示经营活动现金流量，企业一般会选择采用间接法? 在附注中不要求披露另一种方法的 信息。? 中国新会计准则下，企业应采用直接 法列示经营 活动现金流量。? 在附注中采用间接法披露将净利润调 节为经营活动现金流量的信息。四、中国准则与国际准则的差异2、主

27、要几个准则的差异对比（2）企业合并项目国际财务报告准则中国会计准则同一控制下企业 合并的会计处理? IFRS 3规定了“同一控制企业合并” 的定义， 但将符合该定义的企业合 并排除在该准则的适 用范围之外， 且未对此类企业合并交易提供其 他 规定。? 实务中存在多种处理方法，例如， 一些企业 会参考美国公认会计原则 对此交易的会计指 引，其原理与中 国新会计准则大致相同；亦 有许多 企业采用IFRS 3中非同一控制下企业 合并的处理方法。中国新会计准则下，同一控制下企业合并 采用类 似于权益结合法的原则进行会计处 理。项目国际财务报告准则中国会计准则非同一控制下企业 合并的会计处理按购买法的基

28、本原则进行会计处理。中国新会计准则在基本原则上与国际财务 报告准 则相同，但是中国新会计准则缺乏 国际财务报告 准则就某些事项的具体指引 例如：? 如何确定企业合并交易的组成部分；? 对回购权及补偿性资产的后续计量及相 关会计 处理。四、中国准则与国际准则的差异2、主要几个准则的差异对比（3）合并财务报表项目国际财务报告准则中国会计准则非控制性 权益/少 数 股东权益? 国际财务报告准则下，对于每一合 并交易，购买方可以选 择下述两种 方法之一计量被购买方的非控制性 权益中属于 主体所有权以及令持有 人有权在主体清算时享有主体净资 产之比例份额的部分：- 以公允价值计量；- 以非控制股东享有的

29、被购买方可 辨认净资产的份额计量。? 非控制性权益的其他组成部分（例 如，归类为权益工具的 签出期权） 按其在购买日的公允价值计量，除 非国际财务 报告准则要求采用其他 计量基础。中国新会计准则下，少数股东权益 以少数股东享有 的被购买方可辨认 净资产的份额计量。母 公 司 是 否需要 编 制 合 并 财 务报 表在满足一定条件时，国际财务报告准 则 豁免某 些母公 司编 制 合并财务报表 。例如，此种豁免情况通常适用于：? 母公司是符合条件的投资性主体； 或? 母公司本身是另一企业的全资子公 司，且该企业公布其按 照国际财务 报告准则编制的财务报表。此类母 公司对于是 否编制合并财务报表拥

30、有选择权。与国际财务报告准则相同，符合条 件的投资性主体 豁免编制合并财务 报表（参见第I部分A3.1）。与国 际 财务报告准则不同的是，中国新会 计准则下，所 有其他母公司应编制 合并财务报表。合并程序统一会计 期间? 国际财务报告准则下，编制合并财 务报表时要求统一会计 期间，除非 缺乏可操作性。? 缺乏可操作性时，最大允许子公司 与 其母 公司 的报 告日期 存在 3个月的差异 (需调整该期间内重大交易 事项) 。中国新会计准则下，对于纳入合并 范围的所有企业，要求统一会计期 间。四、中国准则与国际准则的差异2、主要几个准则的差异对比（4）对子公司投资项目国际财务报告准则中国会计准则初始计量及后 续 计量? 国际财务报告准则下，母公司可 以 选择按