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1、论优化企业内部控制环境提高会计信息质量概要论优化企业内部控制环境提高会计信息质量摘要健全、完善的企业内部控制环境,是保证、提高会计信息质量的坚实基础和关键所在。内部控制环境的优化在很大程度上决定了会计信息的质量,对于防范会计信息失真具有重要意义。我国目前会计信息失真严重,与我国企业内部控制环境不佳有关。为了提高会计信息质量,减少会计信息失真,应当优化内部控制环境。文章从分析我国会计信息质量现状以及内部控制环境对会计信息质量的影响出发,阐述了优化内部控制环境对于提高会计信息质量的重要性,并在此基础提出了完善公司治理结构、强化内部控制理念等措施来优化企业内部控制环境从而提高会计信息质量。关键词:内

2、部控制环境;会计信息质量;公司治理结构IMPROVING THE QUALITY IN ACCOUNTING INFORMATION BY IMPROVING AND PERFECTING THE ENVIRONMENT OF INSIDE CONTROL.ABSTRACTA sound and perfect environment of inside control is the key and solid base of assuring us of improving the quality in accounting information .The improvement of i

3、nside control determines the accounting information to a great extent and it is of great importance for keeping accounting information against distortion. The serious distortion of accounting information at present in our country has something to do with the incapable environment of inside control o

4、f our enterprise. In order to improve the quality in accounting information and reduce distortion, a good environment of inside control should de established. This paper analyzes the present situation of quality of accounting information in our country and environment of inside control influence for

5、 accounting information, elaborates the importance of strengthening the environment of inside control for improving the quality in accounting information an hereon puts forward the perfect company governs the structure, strengthening internal control idea and so on for improving the quality in accou

6、nting information by improving and perfecting the environment of inside control.Key words: environment of inside control; quality in accounting information; the administer structure of company目录第1章绪论 (11.1 引言 (11.2 我国企业会计信息质量的现状 (1第2章内部控制环境的地位 (32.1 内部控制环境是各控制因素的基础 (32.2内控环境是影响会计信息的首要因素- (3第3章会计信息质量

7、差与内控环境的关系 (43.1我国公司治理结构存在的问题 (43.1.1股权结构不合理 (43.1.2内部人控制问题严重 (43.1.3监督制约机制形同虚设 (53.1.4经营层缺乏激励和约束机制 (53.2管理者缺乏内部控制理念 (63.3企业文化存在误区 (6第4章优化内控环境提高会计信息质量 (74.1 完善公司治理结构 (74.1.1实现公司股份的流通性 (74.1.2 完善董事会 (74.1.3 健全监事会制度 (84.1.4 改进管理者激励机制 (84.2强化内部控制理念 (94.3 塑造良好企业文化 (9第5章结论 (11参考文献 (12致谢 (13第1章绪论1.1引言会计信息是

8、指会计人员根据国家财经法规制度,遵循一定的专业标准,对一个单位的经济活动资料加以鉴定、记录、计量、综合和分析,从而产生一系列反映经济活动的价值运动的信息。会计信息可以反映企业生产经营活动的财务状况及经营效率;能直接和间接地反映经营管理活动所存在的问题,能为制定改善经营管理举措提供极具价值的依据;它的加工处理包含着对生产经营活动的监督和控制。从经济管理的角度来看,提高会计信息质量能在一定程度上满足国家宏观经济管理和企业微观经济管理的需要;从经济决策的角度来看,提高会计信息质量有利于正确引导相关人员或利益集团进行经济决策,达到设定的经济目标;从法律的角度来看,提高会计信息质量有利于促使企业履行法律

9、义务。总之,会计信息真实性是会计工作的灵魂。1.2我国企业会计信息质量的现状我国目前的会计信息质量堪忧。一些公司为了上市,不惜编造财务报表,美化公司的财务状况和经营业绩;而上市以后,造假的动机依然存在,为了取得配股权,避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被退市,上市公司往往长期隐瞒重大会计信息或提供虚假信息。最近,中国证券报、证券时报、上海证券报、上海证券交易所联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查。调查显示,个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全不可信的占3.14%,基本不可信的占16.10%,部分可信的占45.17%,基本可信的占26.98%,完全可信的仅占8.45%。对100 家左

10、右机构投资者的调查也显示,认为“完全不可信”的有1 家,占1.01%,认为“基本不可信”的机构投资者有3 家,占3.03%,认为“部分可信”的机构投资者有54 家,占54.54%,认为“基本可信”的机构投资者有41 家,占41.41%,竟然没有一家机构认为财务数据“完全可信”。这表明,投资者对上市公司披露的财务数据信心不足。个人投资者与机构投资者相比,认为基本不可信或完全不可信的比例更高,表明在当前投资者心目中,财务数据的失真已到了非常严重的地步。会计信息失真已经影响了投资者对会计信息的信任,对我国的证券市场的发展产生了不利影响。又有资料表明,中国证监会成立以来对上市公司所做的处罚,半数以上是

11、因为做假帐。从“琼民源事件到”到“红光事件”再到“银广夏”事件人们对会计信息中的“含水量”越来越高深表忧虑,以至于“不做假帐”成为会计职业的基本要求。人们不禁要问:会计职业日益看好的今天,为什么会计信息质量却每况愈下?笔者认为,会计信息质量的高低不但与我国经济、政治法律关系有关,还与生产者与会计信息使用者之间存在的利益关系、会计工作中的职业判断、会计信息产生过程的内部操作性等有关。就其根源上而言,会计信息质量堪忧的现状与我国企业内部控制环境存在的问题密切相关。第2章内部控制环境的地位2.1 内部控制环境是各控制因素的基础内部控制的构成要素包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督,

12、控制环境要素居于金字塔的最底层,是内部控制的基础,同时,构成控制环境的各要素本身又是内部控制的重要内容,是推动企业发展的关键要素,也是其他一切要素的核心,在整个内部控制体系中起着重要作用1。更重要的是,控制环境决定了企业风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等要素作用的发挥,是内部控制其他要素的基础。它直接影响到企业内部控制的贯穿执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现,影响到会计信息质量的真实性。2.2 内控环境是影响会计信息的首要因素无论是内部控制论中的会计控制和管理控制, 内部控制结构论中的控制环境、会计系统、控制程序, 还是内部控制框架论中五种成份的划分,控制环境是影响会计信息的首要因素

13、。控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响因素的统称, 任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中, 控制环境的好坏直接影响内部控制是否有效, 而内部控制是否有效决定了与财务报告相关的目标能否实现, 从而成为影响会计信息质量的首要因素2。控制环境构成了一个单位的氛围, 反映的是企业文化的内涵, 是各种内部控制制度建立和得到有效遵循的基础, 决定了企业管理当局和其他人员对控制的态度、认识和行动。管理当局的诚实性和管理哲学, 是披露正确会计信息的保证。如果管理当局不诚实, 即使有设计合理的、书面的规定和控制程序, 也不能够为会计信息的公允表述提供保证。而会计人员往往受制于管理人员, 不得不屈从于管

14、理当局的压力, 提供虚假的会计信息, 欺骗外部信息的使用者。企业管理当局对内部控制制度和财务会计报告的关注是防止出现虚报、漏报的重要方面。如果管理部门对内部控制不感兴趣, 也会导致内部控制制度失效。管理当局对内部控制制度的支持有助于防止虚报和漏报的发生。第3章会计信息质量差与内控环境的关系根据COSO对控制环境的描述,内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境,包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。目前,我国企业内部控制环境的建设还存在很多不足的地方,影响了会计信息质

15、量,主要表现在以下几个方面:3.1 我国公司治理结构存在的问题3.1.1股权结构不合理我国现有上市公司的股权结构突出特点是:国家股、法人股股份所占比重过大且股权高度集中,社会公众股比重小而且非常分散,国有股具有绝对控股地位的状况依然存在。国有股一股独大的现象对公司治理结构的影响很大,进而会对信息披露质量产生影响。首先,国有股一股独大,股权高度集中,使得国有股东和法人股东完全处在控股地位3。而国有资本真正的所有者关心的是其投入资本的保值增值,代理人则更多地关注于自身的政绩与仕途,这种股权结构很难避免内部人控制,于是出现了“官出数字,数字出官”的现象。即经济状况不好或企业出现财务危机时,希望通过上

16、市融入资本解决危机,不希望企业如实披露财务状况;而经济状况较好的,其同样也不倾向于真实披露会计信息,因为我国股票市场仍不完善,无论是首次发行股票还是增发新股,提高每股的收益率都能提高股票的市价,从而达到较大的融资数额。其次,以国有股为第一大股东的公司,其董事会成员和经理人员的确定往往不能按全体股东的意愿去选择。更难以对其进行有效的激励和约束3。这样,就存在人为的粉饰会计信息行为。3.1.2内部人控制问题严重一定程度的内部人控制对企业是有利的,因为内部人在提高决策科学性和效率性上胜过外部人,但是如果没有有效的激励约束机制对经理的行为加以控制,将导致经理权力过于膨胀4。而我国国有股权过分集中,国家

17、所有权实际上又被架空,所有者缺位,导致“内部人控制”企业的非财产所有者获得与其剩余索取权不相称的剩余控制权现象出现。内部人成为公司事实上的主人,反过来控制公司董事会,甚至可以挑选董事,决定董事的任免。在这种情况下,控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告3。因此,由于缺少有效的监督和约束,控股股东或管理当局可以操纵企业的会计信息系统,为了逃避因偷懒或无能而受到惩罚,或者获取更高的报酬或职位的私利,便有选择对己有利的会计政策,甚至虚构业务粉饰报表,即有进行盈余管理的动机。会计人员作为管理当局领导下的委托者,为了自己的利益,往往不得不屈从于管理当局的旨意,提供虚假的会计信息4。3.1.3监督制约

18、机制形同虚设监督制约机制是公司治理结构的重要组成部分,其作用的履行有助于提高会计信息质量,防范会计信息失真,但目前国有企业由于其公司治理结构中的监督机制形同虚设,使国有企业会计信息质量无法得以保证。而我国公司内部,股东大会、董事会、监事会、经理人员之间的关系往往不规范,公司法规定的各机构相互制衡的机制不能发挥应有的作用。由于所有者严重缺位,股东大会作为公司最高权力机构有名无实。而董事会要么与经理层高度重合,使得其制衡作用失效;要么由于种种原因导致“董事不懂事”。监事会则由于监事自身能力不足,信息不充分以及缺乏激励机制等原因而不能发挥其效用。内部监控机制失效使得公司的管理效益和运作效率受到影响,

19、经理人员得不到有效监督,从而不能有效行使检查公司财务的职权,无形中降低了会计信息的质量。3.1.4 经营层缺乏激励和约束机制经济制度建立在人的心理基础之上,任何行为都需要被激励或被约束,这种激励或约束可以是物质上的,金钱上的,他人认可的,也可以是自己认可的.经营者是为股东和企业带来利益最大化的关键者,公司治理就是如何有效地调动经营者的积极性,使他们在为股东和企业带来利益最大化的同时也相应获得自身利益最大化。就我国实际情况而言,对经营者的激励约束不足。一方面是激励不足,使部分公司经营者的收入偏低,经营者的贡献没有很好地体现在个人收入上,造成一些经营者的心理不平衡,导致其追求合法报酬之外的“灰色收

20、入”或“黑色收入”,以“补偿”个人收入,这时的激励机制就被扭曲,经营者的道德风险大大增加。另一方面是缺乏约束机制,尤其是在国有企业,一旦出了问题仍由国家来承担损失.这样企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍.为了满足这种欲望,有些经营者不会重视内部控制环境的建设,甚至有意忽略或阻挠,致使会计信息失真不可避免5。3.2 管理者缺乏内部控制理念长期以来,由于种种原因,我国企业对内部控制制度包括会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。具体表现在:1.未建立内部控制制度,或没有成文的内部控制制度,导致缺乏明确的控制程序和标准。2.虽然建立了内部控制制度但很不健全1。制定的内部控制制度

21、脱离本单位实际或缺乏考核、监控指标, 或缺乏强有力的惩罚措施, 导致内部控制制度的信任度和严肃性下降, 致使控制制度失效。3.虽然制定了内部控制制度也较为健全,但没有严格执行, 将其变成装潢门面或挂在墙上的一纸空文。我国企业当局管理者缺乏建立完善的内部控制机制的动力和压力。在计划经济向市场经济转轨的过渡时期, 国有股“一股独大”是我国上市公司的显著特征, 国家指派代表行使所有权, 而真正的所有者缺位, 造成没有明确的内控制度建设的受益主体和监控主体, 管理当局成为企业的实际主人, 为追求经济或政治利益, 主观上存在会计造假的动机。由于完善的内部控制可以有效地遏制造假行为, 管理当局也就没有动力

22、去做“搬起石头砸自己脚”的事。从而很容易造成会计信息失真。3.3企业文化存在误区企业文化作为一种无形的力量、一种内在的约束, 对企业制度的形成及执行程度有着极其深刻的影响。它在企业经营管理中的重要性,使其不可避免地影响着企业的内部。我国的经济体制在经历了由计划经济向市场经济的转轨之后,有的企业还没有建立起相应的组织文化,造成企业内部组织文化的缺位和混乱6。还有很多企业虽然很重视企业文化的创建和培养,但往往存在不少误区。(1注重有形, 忽视无形。企业只注重厂容、厂貌、厂训等有形因素的美化, 而忽视企业精神、信念、道德等无形因素的建设。(2注重短期, 忽视长远。没有把企业文化建设放到企业发展的整体

23、战略中去考虑, 而是缺什么补什么, 差什么建什么, 搞“一阵风”, 缺乏整体部署和长远规划, 只顾眼前需要, 不顾长远发展。(3注重人情, 忽视法情。将人情看作一种资源, 重视人情关系是我国企业文化的一大特色。在企业内部, 职工看重的是建立良好的同事关系, 干部看重的是建立良好的上下级关系, 在人情面前, 规章制度成为一纸空文, 存在有法不依、违法不究的普遍现象2。在这样的控制环境下,企业的内部控制制度不健全、控制程序不规范,内部机构之间沟通不到位、信息反馈渠道不畅通、违法违纪行为泛滥、控制环境差、会计信息失真就成为一种必然现象。第4章优化内控环境提高会计信息质量4.1完善公司治理结构4.1.

24、1实现公司股份的流通性我国上市公司中不仅国家股和法人股占绝大比例,而且是不流通的。据统计,目前我国上市公司中有三分之二的股权不能流动。要完善公司治理结构,提高会计信息质量,首先要解决上市公司股份的流通问题,通过股票的市场变化来评价经营者业绩,形成良好的外部硬约束,促使经营者自发地向外披露高质量的会计信息。要解决好上市公司股份的流通问题,就要寻求国有股的有效退出机制,进行股权结构优化,提高公司治理效率。目前,政府主要利用股份回购、可转债券等金融工具进行国有股的减持或退出,已有一定成效,但远远没达到理想效果7,同时,要鼓励股权多元化应着重培育各种非金融机构,使机构持股者成为公司的主要股东。机构投资

25、者成为主要股东有利于对经理人形成有效的监控,这对于强化产权约束,在股东大会、董事会和经理人员之间形成相互制衡的委托代理关系是非常关键的。比如,现在很多上市公司寻求有效的国有股减持和退出机制的同时,寻找合格的机构投资者和市场进入机制,扩充和增加流通股比例,通过股权的“一退”和“一进”,优化公司股权结构,为完善公司内部治理提供所有权制度基础。同时,在信息化,网络化的今天,股东远离会场参与股东大会已成为可能,因此应当支持广大中小股东采用信息技术远程参与股东大会投票。在不具备条件的情况下,应当尽快实施征集投票表决权办法,允许专业机构代表广大散户股东参与上市公司重大决策的投票表决权,使股东大会真正成为监

26、督经营者行为的最高权力机构,而不是由大股东或经营者操纵的“橡皮图章”。这样,会计信息的披露必然得到提高。4.1.2 完善董事会董事会在公司治理结构中起着“桥梁”的作用,是资金提供者(股东 与资金使用者(管理层 之间沟通的桥梁,处于公司治理结构的核心地位。董事会的主要目的是代替股东监督管理当局,并谋取股东利益的最大化。公司治理结构是公司制企业的核心,而规范的公司治理结构,关键要看董事会能否充分发挥作用。所以,建立健全董事会是完善公司治理结构,提高会计信息质量的最根本途径8。首先,提高董事会中独立董事的比重,并使中小股东和重大债权人能够进入董事会增强董事会的独立性。当董事会中有一定比例的独立董事时

27、,可以使董事会不易被内部人或大股东所控制,有利于减少虚假会计信息产生的可能性和降低盈余管理的程度,增强信息披露的透明度与真实性。众所周知,随着中国证监会开始加强独立董事的建设,并于2001 年11 月开始委托国家会计学院等举办独立董事培训班,逐步实行独立董事持证上岗制度,这将有助于改善公司治理结构,规范其运作。其次,董事长与总经理两职应当分离。从防止经理人员对财务报告进行操纵的角度来看,如果董事长与总经理由同一个人担任,董事会将较难对经理进行监督,这就为经理控制会计信息提供了可能。最后,应在董事会下建立主要由外部董事组成的审计委员会。其职责包括负责对公司的经济运行和财务活动进行监督,聘用内部审

28、计人员、领导内部审计工作,决定聘用注册会计师进行审计,审查财务报告和审计报告等等。审计委员会应检查会计政策、财务状况和财务报告程序,与会计师事务所交流审计程序,推荐并聘任会计师事务所,检查内部控制结构和内部审计功能等。相信如果这些措施能够真正实行,将大大改善我国会计信息的质量。4.1.3 健全监事会制度监事会应真正由股东大会选出,对股东大会负责,须保证监事会在实质和形式的独立性并赋予监事会更大的监督、弹劾、起诉权,还可以赋予监事会与审计委员会共同决定外部审计和内部审计人员聘用的权利,其成员内部人的比例不得过高,尤其应注意吸收银行、国家审计机关、中小股东代表、职工参加,以保证在内部人控制的情况下

29、能保护股东,职工的合法权益。如现在有些公司采取让国家审计进入监事会,此外,实行委派财务总监制度的形式来加强监事会的职能。监事会应当以财务监督为核心,应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。为行使能够胜任财务监督等职能,监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识和工作经验9。4.1.4 改进管理者激励机制完善公司内部激励机制的根本途径在于,使经营者获取经营一个企业所付出的努力与承担的风险相对应的利益,同时又使得经营者承担相应的风险与约束。目前,我国大部分上市公司激励手段实行的是年薪制。由于管理人员的年薪是与公司的本期和上期业绩挂钩的,与公司的未来关系不

30、大,公司价值的变动与管理人员的当前收入几乎不存在相关性,上市公司管理者就会产生短期行为。笔者认为,应完善公司内部收入分配制度;完善经理人员任免制度;改变目前经理报酬以固定工资和奖金为主的现状。比如,现在鼓励适当采用经理股票期权等长期激励方式,将经理的报酬与企业的业绩尤其是长期业绩联系起来。以持股或股票期权为形式的激励方式通常能有效地激励管理者致力于提高公司的长远绩效,通过使公司管理人员持股或拥有股票期权,使管理人员在某种程度上成为企业的所有者,以便减低代理人成本和平衡代理人与所有者的利益,使代理人的收益依赖于公司的市场价值而非账面收益,代理人就会注重长远利益而非短期行为。这样,代理人员与所有者

31、的利益趋于一致,就会有效遏制代理人的道德风险,避免经理人员在经营中的短期行为,从而在一定程度上减少经理人员操纵财务报表的动机,提高会计信息质量。然而,只有在公司股价能够基本反映公司长远绩效的情况下,这种形式才有可能有效地发挥激励作用,要做到这一点,还有赖于股票市场的发展和完善。目前,我国的资本市场刚刚起步,还不健全,股价高低由多种因素决定,并不能准确反映公司经营业绩,股价与公司业绩的相关系数很小。所以,持股或股票期权还不能作为上市公司经理的主要激励方式,而应与公司经理人员的基础年薪、效益薪金、补充养老金等方式混合使用,在明确董事会、监事会与经理层各自职责的基础上,建立科学的评价与考核标准,分别

32、从公司业绩、决策质量、投入的时间与精力、亲自出席会议的次数、是否充分发表意见、是否勤勉尽责、是否诚实信用等方面对董事、监事与经理层人员进行评价,然后进行综合评价3。4.2 强化内部控制理念内部控制的效果取决于企业员工的控制意识和行为, 而管理层是否重视内部控制制度又是关键。从我国企业内部控制现状来看, 许多企业不是缺乏内部控制制度, 而是制度没有得到有效执行, 特别是管理层带头不执行, 导致内部控制虚设或只对下不对上。实践证明, 再完善的内部控制也会因执行人的疏忽大意或少数人的串通舞弊而失效。所以, 这就要求各企业要充分利用各种形式和渠道宣传法律法规等有关的政策规章,宣传企业内控制度在规范企业经营行为,促进企业管理,提高经济效益和维护企业合法权益等方面所起的重大作用,通过举办以内部控制制度为主题的研讨班,组织企业高级管理人员到内控工作做得好的企业参观、学习等各种形式,加深对内部控制的认识,以确保会计信息的真实性。长沙远大空调在这一方面做得十分突出,他们不但建立了完善的内部控制制度,而且通过各种渠道和形式加强公司员工和管理层的内部控制理念,使得公司由于高质量的会计信息和诚信纳税,连续三年被评为“