高财计算题.docx

1、高财计算题导学78页2题 85页4题 87页5题看一下1、2006年6月31日，P公司向S公司的股东定向增发1000万普通股（每股面值1元，市价8.75元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产（无关联关系，为购买法）资产负债表简表2007.6.30项目P公司S公司账面价公允价资产:货币资金4,312.5 450 450 存货6,200 255 450 应收账款3,000 2,000 2,000 长期股权投资5,000 2,150 3,800 固定资产净值7,000 3,000 5,500 无形资产4,500 500 1,500 资产总计30,012.5 8,355 13,700 负债

2、及所有者权益:短期借款2,500 2,250 2,250 应付账款3,750 300 300 其他负债375 300 300 负债合计6,625 2,850 2,850 实收资本7,500 2,500 资本公积5,000 1,500 盈余公积5,000 500 未分配利润5,887.5 1,005 所有者权益合计23,387.5 5,505 10,850 P公司（1）确认长期股权投资借：长期股权投资 8750 贷：股本 1000 资本公积-股本溢价 7750（2）将被并方（S公司）资产调整为公允价值借：存货 195长期股权投资 1650固定资产 2500无形资产 1000贷：资本公积 5345

3、（3）计算合并商誉合并成本=8.75*1000=8750(万元)享有被并方净资产公允价=10850*70%=7595(万元)合并商誉=8750-7595=1155(万元)少数股东权益=10850*30%=3255(万元)借：实收资本 2500 资本公积 6845 (5345+1500) 盈余公积 500 未分配利润 1005商誉 1155贷：长期股权投资 8750 少数股东权益 3255如果不是购买法，是100%吸收合并则为：借：货币资金 450 存货 450 应收账款 2000 长期股权投资 3800 固定资产净值 5500 无形资产 1500 贷：短期借款 2250 应付账款 300 其他

4、负债 300 股本 1000 资本公积 7750 营业外收入 21002、股权投资和子公司所有者权益的抵消2007年1月1日，P公司用银行存款3000万元购S公司80%的股份，（企业合并不属于同一控制下企业合并）S公司2007年1月1日固定资产（办公楼）账面净值600万元，公允价700万元，使用年限20年，直线法计提折旧，无残值。2007年1月1日S公司股东权益总额3500万元，其中股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积、未分配利润为0。2007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元,分派现金股利600万元，S公司因持有可供出售金融资产公允价值变动计入当期资本公积

5、金额为100万元.2008年S公司实现净利润1500万元，提取法定公积金150万元，分派现金股利900万元。编制2007、2008合并会计报表工作底稿，调整分录和抵销分录。2007年度调整分录：借：固定资产 100（700-600） 贷：资本公积 100100/20=5借：管理费用 5 贷：累计折旧 5 借：长期股权投资-损益调整 796 (1000-5)*80% 贷：投资收益 796借：投资收益 480（600*80%）贷：长期股权投资-损益调整 480借：长期股权投资-其他权益变动 80（100*80%） 贷：资本公积 802007年度抵销分录：借：股本 2000 资本公积1700 盈余公

6、积 100 未分配利润295商誉 200贷：长期股权投资 3276 少数股东权益 819借：投资收益 796 少数股东收益199（1000-5）*20% 贷：提取盈余公积 100 应付利润 600 未分配利润 295抵销分录分析母公司长期股权投资 子公司所有者权益投资成本 3000 股本 2000其他权益变动 160（100*80%+80） 资本公积1700（1500+100+100）+损益调整 796 盈余公积 100-损益调整 480 未分配利润295（1000-5-100-600）合计 3476 合计 4095 长期投资= 4095*80%=3276商誉=3476-3276=200 少数

7、股东权益=4095*20%=8192008年抵销分录：借：股本 2000 资本公积1700 盈余公积 250 未分配利润740商誉 200贷：长期股权投资 3952 少数股东权益 938借：投资收益 1196（1500-5）*80% 少数股东收益299（1500-5）*20% 年初未分配利润 295 贷：提取盈余公积 150 应付利润 900 未分配利润 740抵销分录分析母公司长期股权投资 子公司所有者权益07年合计 3476 股本 2000+损益调整 1196（1500-5）*80% 资本公积1700-损益调整 720（900*80%） 盈余公积 250（100+150）合计 3952 未

8、分配利润740（295+1500-5-150-900）商誉=3952-3752=200 合计4690 长期投资=4690*80%=3752 少数股东权益=4690*20%=9383、内部交易的抵销甲公司2007年销售A产品100件给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年甲公司销售B产品100件给乙公司，每件售价6万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元。2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。甲公司2007年6月20日，甲公司销售一件产品给乙公司，售价100万元，增值税17万元，成本60

9、万元，乙公司购入后作固定资产入账，预计5年，预计净残值为0，直线法计提折旧。要求：编制该集团公司2007年和2008年内部交易合并抵销分录。A产品07年： 借：营业收入 500 贷：营业成本 500借：营业成本 80(100-60)*(5-3) 贷：存货 80A产品08年： 借：年初未分配利润 80 贷：营业成本 80（如果08年未销售，用存货）B产品08年：借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60(100-80)*(6-3) 贷：存货 60固定资产07年借:营业收入100 贷:营业成本 60 固定资产 40借:累计折旧 4 (40/5/2) 贷:管理费用 4固定资产07年

10、借:年初未分配利润 40 贷:固定资产 40借:累计折旧 4 贷:年初未分配利润 4借:累计折旧 8(40/5) 贷:管理费用 8如果对外销售则将“固定资产、累计折旧“改成“营业外收入”4、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元，2008年末甲公司应收乙公司帐款50万元，甲公司坏账计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录 。借：应付账款 50贷：应收账款 50借：应收账款-坏账准备 4 贷：年初未分配利润 4借：资产减值损失 2 贷：应收账款-坏账准备 25、甲公司是乙公司的母公司，2004年1月1日销售商品

11、给乙公司，商品成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧 限为5年，没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧，乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：（1）编制2004-2007年的抵销分录 （2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录将如何处理 （4）如果该设备用至2009年仍末清理，作出2009年的抵销分录答：（1） 2004年：借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产-原值 20借：固定资产-累计折旧 4

12、 贷：管理费用 42005年：借:年初未分配利润 20 贷:固定资产-原值 20借: 固定资产-累计折旧 4 贷:年初未分配利润 4借: 固定资产-累计折旧 4 贷:管理费用 42006年：借:年初未分配利润 20 贷:固定资产-原值 20借: 固定资产-累计折旧 8 贷:年初未分配利润 8借: 固定资产-累计折旧 4 贷:管理费用 42007年：借:年初未分配利润 20 贷:固定资产-原值 20借: 固定资产-累计折旧 12 贷:年初未分配利润 12借: 固定资产-累计折旧 4 贷:管理费用 4（2） 2008年：借:年初未分配利润 20 贷:固定资产-原值 20借: 固定资产-累计折旧 1

13、6 贷:年初未分配利润 16借: 固定资产-累计折旧 4 贷:管理费用 4（3） 2008年：借:年初未分配利润 20 贷:营业外支出 20借: 营业外支出 16 贷:年初未分配利润 16借: 营业外支出 4 贷:管理费用 4（4）2009年借:年初未分配利润 20 贷:固定资产-原值 20借: 固定资产-累计折旧 20 贷:年初未分配利润 206、外币 交易题A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇总损益。2007年6月30日，市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民

14、币金额银行存款 100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3625 000应付账款 200 000 7.25 1450 000A公司2007年7月发生以下外币业务（不考虚增值税等相关税费用）（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已出银行收存。(2) 7月18日,进口一台机器设备，设备价款400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币，该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2007 年11月完工交付使用。(3) 7月20日

15、,对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。 (5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。要求：（1） 编制7月份发生的外币业务的会计分录（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录（本题不要求写出明细科目）答：（1）借：银行存款-美元（USD500000*7.24）3,620,000.00 贷：实收资本 3,620,0

16、00.00借：在建工程 2,892,000.00 贷：应付账款-美元（USD400000*7.23）2,892,000.00借：应收账款-美元（USD200000*7.22）1,444,000.00 贷：主营业务收入 1,444,000.00借：应付账款-美元（USD200000*7.21） 1,442,000.00 贷：银行存款-美元（USD200000*7.21） 1,442,000.00借：银行存款-美元（USD300000*7.20） 2160000.00 贷：应收账款-美元（USD300000*7.20） 2160000.00（2） 银行存款：外币账户余额=100 000+50000

17、0-200000+300000=700000（美元）账面人民币余额=725 000+3,620,000.00-1,442,000.00+2160000.00=5063000（元）汇兑损益余额=700000*7.2-5063000= -23000（元）应收账款：外币账户余额= 500 000+200000-300000=400000（美元）账面人民币余额= 3625 000+1,444,000.00-2160000.00=2909000（元）汇兑损益余额=400000*7.2-2909000= -29000（元）应付账款：外币账户余额=200 000+400000- 200000=400000

18、（美元）账面人民币余额= 1450 000+2,892,000.00-1,442,000.00=2900000（元）汇兑损益余额=400000*7.2-2900000=-20000（元）7月份发生的汇兑损益=-23000-29000-（-20000）=-32000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20000 财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收账款 290007、外币交易题项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 10000 8.00 80000应收账款 50000 8.00 400000(1)借：银行存款-美元户30000 ￥246000

19、 贷：应收账款-美元户30000 ￥246000（2）借：银行存款-人民币户 81000 财务费用 1000 贷：银行存款-美元户10000 ￥82000（3）借：应付账款-美元户10000 ￥82000 贷：银行存款-美元户10000 ￥82000（4）借：长期借款-美元户10000 ￥83000 贷：银行存款-美元户10000 ￥83000有公式：银行存款、应收账款、应付账款汇兑损益财务费用=4500+13000-5500=12000汇兑损益=4500+13000-5500-3000-1000=8000（5）借：银行存款 4500 应收账款 13000 贷：应付账款 5500 财务费用 1

20、2000借：在建工程 3000 贷：长期借款 30008、租赁经营租赁： 2007年1月1日，甲公司向乙公司租入设备，租期3年，设备价值560万元，预计使用年限5年，租赁合同规定租赁开始日一次预付租金180万元，前两年年末支付15万元，第三年支付37.5万元，租赁届满乙公司收回设备。要求：甲乙两方会计处理判断：租赁期占尚可使用年限（3/5=60%）75% 租赁届满不存在优惠购买 最低租赁付款额=180+15+15+37.5=247.5（万元） 247.5/560=44.2% 75%最低租赁付款额=800*4+300=3500最低租赁付款额现值=800*3.4651+300*0.7921=277

21、2.08+237.63=3009.71租赁资产的公允价值=3100万元3009.71/3100=97.09% 90%即：最低租赁付款现值相当于租赁资产的公允价值。符合融资租赁的判断标准：该融资租赁符合融资租赁的条件。（2）最低租赁付款额=800*4+300=3500最低租赁付款额现值=800*3.4651+300*0.7921=2772.08+237.63=3009.71租赁资产的公允价值=3100万元三者熟低是租赁资产的入账价值=3009.71未确认的融资费用=3500-3009.71=490.29借：固定资产-融资租入固定资产 3009.71 未确认的融资费用 490.29 贷：长期应付款

22、-应付融资租赁款 3500（3）06年12月31日支付租金借：长期应付款-应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用= 3009.71*6%=180.58借：财务费用 180.58 贷：未确认的融资费用 180.58计提折旧=(3009.71-300)/4=677.4275借：制造费用-折旧费 677.4275 贷：累计折旧 677.427507年12月31日支付租金借：长期应付款-应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用= 3009.71-（800-180.58）*6%=143.42借：财务费用 143.42 贷：未确认的融资费用 143

23、.42计提折旧=(3009.71-300)/4=677.4275借：制造费用-折旧费 677.4275 贷：累计折旧 677.4275 贷：银行存款 80008年12月31日支付租金借：长期应付款-应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用= 3009.71-（800-180.58）-(800-143.42）*6%=104.02借：财务费用 104.02 贷：未确认的融资费用 104.02计提折旧=(3009.71-300)/4=677.4275借：制造费用-折旧费 677.4275 贷：累计折旧 677.4275 贷：银行存款 80009年12月31日支付租金借：长

24、期应付款-应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用= 490.29-180.58-143.42-104.02=62.27借：财务费用 62.27 贷：未确认的融资费用 62.27计提折旧=(3009.71-300)/4=677.4275借：制造费用-折旧费 677.4275 贷：累计折旧 677.4275 贷：银行存款 800归还设备时：借：长期应付款-应付融资租赁款 300 累计折旧 2709.71 贷：固定资产-融资租入固定资产 3009.71如果租赁合同没有优惠购买选择权时最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值+租赁期届满时承租人

25、未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。二、资料1、2005年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线（2）租赁期开始日：租赁标的物运抵A公司生产车间之日即（2006年1月1日）（3）租期：从租赁期算起36个月（即2006年1月1日至2008年12月31日（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元（5）该生产线在2006年1月1日B公司的公允价值为2600000元（6）租赁合同规定的利率为8%（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年(8) 2007年和2008年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波

26、炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2、A公司对租赁固定资产的相关规定（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用 。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧（3）2007、2008年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。（4）2008年12月31日，将该生产线退还B公司（5）A公司在租赁谈判断和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。要求：根据上述资料，进行A公司以下会计业务处理。（1）租赁开始日的会计分录（2）未确认融资费用的摊销（3）租赁固定资产折旧的计算和核算。（4）租金和或有租金的核算（5）租赁到期日归还设备的核算。答案：（1）A公司租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%）,没有满足融资租赁的第3条标准。 另外，最低租赁付款额的现值为2577100元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000(2600000*90%)元，满足融资租赁资产的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步：计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000*3+0=3000000每期租金的现值之和=1000000*2.577