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1、完整版我国中小会计师事务所的发展中存在的问题与对策毕业论文 存档编号： 毕业论文（设计）题 目：我国中小会计师事务所的发展中存在的问题与对策 专 业： 院 系： 年 级： 学 号： 姓 名： 指导教师： 职 称： XXXX教务处 制摘要：注册会计师行业自1980年恢复重建以来经过了30多年的发展，取得了长足的进步，据统计，截至2011年6月30日，全国已有会计师事务所七千多家，中注协个人会员达18万余人，其中，执业会员（注册会计师）96442人，非执业会员86658人，海外会员469人，行业从业人员近30万人。但随着经济的发展，中小会计师事务所面临着低价竞争、人才流失、管理混乱等一系列亟待解决

2、的问题，与我国大型会计师事务所和国际四大相比还是有一定的差距。本文结合国际国内会计界对中小会计师事务所发展现状的研究，分两部分来探讨我国中小事务所怎样做大做强、做精做专：第一部分分别阐述了我国中小会计师事务所发展现状；第二部分找出其普遍存在的问题和原因并针对上述问题进一步思考、探讨，提出我国中型会计师事务所做大做强、小型会计师事务所做精做专持续发展的具体的措施。 关键词：计量；历史成本；公允价值；现值 ABSTRACTThe CPA profession has been developed for 30 years since it reconstructed in 1980.It has

3、made considerable progress .According to the statistics ,by the middle of June in 2010,there were over seven thousand accounting firms and more than 96442 people who has pass the CPA exams in China . The CPA profession contains over 180 thousand members ,employing public accountant nearly 30 million

4、 . But with economic development, some small accounting firms face increasing brain drain, chaotic management and a series of problems to be solved. There are still some gaps between the four major international accounting firms and ours .In this paper, we combine the research for the CPA profession

5、 all over the world to discuss how to make our CPA profession strong and big or special and perfect .The first part state the current situation of small and medium sized accounting firms in our country .The second part state the concrete measures to construct the S-M sized Accounting Firms .Key word

6、: Small And Medium-sized Accounting Firms ；Development Status； Problems； Solutions一、导论（一）选题背景及意义本选题的背景及意义：注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业，起源于16世纪的意大利。1980年，我国财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师职业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断

7、发展，取得了显著成绩：在质上，历经1999年的脱钩改制已经由从不具备独立法人资格的单位转变成为能够独立承担法律责任、自主经营、自担风险、自我约束及自我发展的具有独立法人实体的社会中介服务机构：在量上，不仅呈现逐年递增的趋势，而且形成大、中、小型事务所并存，以中小型事务所为主的局面。研究中小型事务所对于推动注册会计师行业的发展乃至整个会计行业的的发展具有重大的意义。对于中小型会计师事务所的定义，各国各不相同。国内业界的通常看法是，所有不具有上市公司、证券期货执业资格的会计师事务所，均可以泛称中小型会计师事务所。据统计，截至2010年6月，我国共有会计师事务所7600多家，其中具有上市审计资格的不

8、足100家，可见中小型会计师事务所在会计师事务所中占绝大多数。中小型会计师事务所由于自身和外部的原因，其服务的对象主要是非上市公司或者是中小企业，所以中小型会计师事务所不可避免的存在着诸如业务范围狭窄、专业质量低下人才流失严重等等方面的问题。中小型会计师事务所要想立于不败之地，必须寻求出路：或者是做大做强，或者是做精做专。而不管是哪一种模式，都需要有相应的理论作为指导和支撑，因此正确而全面认识中小事务所就有着非常重大的作用和意义。（二）国内外文献综述 1.国外文献综述中小事务所 (SMPs) 国际中心（International Center for Small and Medium Prac

9、tices）由国际会计师联合会（IFAC）中小事务所委员会主办，提供资源并促进中小事务所及其他服务于中小企业 (SMEs) 的会计师之间进行知识和最佳实务做法的交流。中小事务所委员会组织召开每年的年会，讨论中小事务所和中小企业面临的关键问题，以下是几种代表性的观点：Fermí和n del Valle 2006年在北京演讲Global Convergence and Suitability for SMEs: Current Challenges in Promoting High-Quality Professional Standards一文时指出中小事务所应该提高其职业水平来面

10、对当前的挑战。Graham Ward 2006年3月26日在Ta Xbiex, Malta演讲Supporting SMEs: Standards, Quality Assurance, and Oversight一文时指出中小事务所应该有行业标准、职业守则、监管来规范自己以得到长久的发展。2005 IFAC 中小事务所/中小企业和发展中国家咨询会议演讲中指出审计行业标准、规则对事务所发展的重要性。2006 年香港国际会计师联合会中小事务所实务 (IFAC SMP) 论坛-活动与演讲（2006 IFAC Small and Medium Practices Forum Program and

11、Speeches）讨论了如何根据目前中小事务所面临的问题来制定一个具有可行性的指导办法。2.国内文献综述我国自恢复重建注册会计师制度以来一直以来有很多学者对中小会计师事务所进行了研究，以下列举几项成果：2009年在国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知（国办发200956号）中明确指出：“建立和完善社会主义市场经济体制，促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义。各地区、各部门要高度重视、加强领导，密切配合、落实责任，根据若干意见提出的要求，创新体制机制

12、，完善政策措施，优化发展环境，加强行业监管，提高自律水平，引导和促进我国注册会计师行业又好又快发展。”可见，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。 继国家中长期人才发展规划纲要（2010-2020年）和会计行业中长期人才发展规划（2010-2020年）之后， 2011年中国注册会计师协会第五届常务理事会审议通过中国注册会计师行业人才发展规划（2011-2015年）（会协2011111号），其附件中指出注册会计师行业人才建设，关系到行业跨越式发展目标的实现，关系到行业切实促进我国经济社会转变发展方式并实现科学发展，注册会计师行业人才培养的各个方面要坚持以人为本，坚持德才兼备、

13、品德为先的原则，科学规划，改革创新，突出重点，分类推进，努力打造人才辈出、人尽其才的注册会计师人才培养工作生动局面。2008年金秋时节，湖北省注册会计师协会与湖北经济学院联合举办的“神农杯中小会计师事务所发展论坛”在湖北省神农架林区召开，论坛上讨论了发展中小事务所的意义以及中小事务所应该如何发展等问题。程用文（2009）主编的中小会计师事务所发展问题研究一书分七个部分详细的说明了中小事务所所面临的各种问题和解决办法。第一部分：规范与发展策略；第二部分：职业领域拓展；第三部分：职业环境分析；第四部分：人才与经营战略；第五部分：内部治理与文化建设；第六部分：质量控制与绩效管理；第七部分：职业道德建

14、设与风险防范。每个部分都有相应的论文来说明，分析得很透彻。2010年7月，为了促进我国中型会计师事务所做大做强，推动中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，财政部、国家行政工商管理总局制定了关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定（财会201012号，同月，以科学引导小型会计师事务所规范发展，鼓励小型会计师事务所做精做专，构建大中小会计师事务所协调发展的合理布局为目的，财政部根据形势发展需要和会计师事务所审批和监督暂行办法（财政部令第24号），制定了财政部关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定（财会201013号）。（三）研究的基本思路及方法本选题采用了常用的提出

15、问题、分析问题、解决问题的研究思路，先通过收集相关文献资料找出我国中小会计师事务所的现状，再通过分析找出存在的问题，最后结合中小事务所自己的特点提出使中型会计师事务所做大做强、小型会计师事务所做精做专的方法。二、我国中小会计师事务所发展现状（一）发展规模较小，竞争能力不强我国会计师事务所目前有三十余年的发展历程，虽然数量较多，也取得了一定的职业经验，但从整体来看处于发展的初级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出问题。据中注协的统计资料，到2011年底全国共有7000多家会计师事务所，其中注册会计师50人以上的事务所只有100多家，其余大多数事务所通常只拥有一、二十名注册会计师，一些经济不发达地区

16、的事务所更是少到只有几名注册会计师。事务所规模小，必然导致业务少，承接风险能力小。为了谋求生存发展，事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争以及协同被审单位共同舞弊等现象层出不穷，这些严重扰乱了审计市场的正常秩序，同时也危害会计师事务所的可持续发展。（二）业务范围狭窄，大量潜在市场未充分利用对于大多数会计师事务所而言，他们通过承接审计、验资或评估业务而争取到的客户是比较少的。一方面他们不具备对大型和特大型企业的审计能力，无力承接大型业务；另一方面，他们拥有的人手少，专业人员稀缺，无法向客户提供全面的、复杂的服务。所以，许多大中型国企和上市公司不愿聘请小事务所，而将目光投向实力雄厚的大事务所。据资

17、料显示，无论是各跨国公司在华分支机构，还是计划在海外上市或发行债券的中国企业，以及同时发行A、B股的企业，基本都是“四大”的客户。非“四大”事务所得到的则是数量众多的小企业和一部分A股上市的上市公司。而这些上市公司又几乎都被国内一部分大型事务所争取去了。因此目前中小型会计师事务所的业务范围狭窄，行业竞争非常激烈，重叠服务的现象十分普遍。但是反观这一表面现象的背后，实际上却隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效地开发。主要体现在会计师事务所中传统的审计业务收入占据了较大的份额，最高的占到年业务收入的99.23%。我国会计师事务所目前还很少涉足审计业务之外的税收筹划、管理咨询

18、、公司理财等较高层次的业务内容。这种状况阻碍了我国会计师事务所事业的发展壮大，也在一定程度上影响了注册会计师事业的健康发展。（三）执业质量不高1.目前大多数中小会计师事务所的领导班子基本上山脱钩改制前沿袭而来，这样就使得会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出，而是受益于改制的政策背景，从而限制了经营管理水平的提高。并且，事务所领导对业务质量不够重视，甚至其出具的审计报告还可能只是顺应经营者的要求，而不是满足股东的需要，或者只是应付有关政府部门的审查等，这些必然导致执业质量水平低下。2.我国大多数事务所采取有限责任的组织形式，有限责任制事务所往往以极小的资本额承接了大量的业务，承

19、担了极大的潜在赔偿风险。而且有限责任规定，赔偿的最高限额以事务所的净资产为限，对于相关责任人和事务所的从业人员并不造成直接的经济负担，降低了风险责任对执业行为的约束。3中小会计师事务所一般拥有的注册会计师人数并不多，因此在担任年审项目的负责人中，很多都不是注册会计师，而只是由具有几年审计经验、工作能力较强的员工担任。他们对工作缺乏足够的责任心，工作水平不高，不能严格地按照规定的审计程序进行审计，由此导致审计报告的不真实，严重影响投资者的判断。并且，有很多事务所会在业务繁多的季节从一些高校中招募即将毕业的学生来参加审计项目，这些实习生一般没有实际的审计经验，而中小会计师事务所由于时间紧，人员少，

20、也没有更多的时间来为实习生提供培训就直接让其参与实际工作。工作过程中，在没有得到充分指导的情况下实习生完成的工作底稿质量比较低下，而且部分项目组长不认真进行底稿复核。因此实习生就有可能没有确实实施一些审计程序，这样也会导致事务所的审计质量较低。4我国的会计法律、法规建设还有待完善，相关的法律、法规不健全，经济环境不完善，行业行为不规范等，导致了违法违规操作较多。很多会计师事务所片面追求经济利益，将职业道德与社会公众的利益置之脑后，在执业过程中严重违规，特别是近几年在证券市场爆出了多起会计师事务所违规操作，出具虚假审计报告，而给公众利益造成巨大损害的事件，严重挫伤了社会公众对会计师事务所的信任感

21、。（四）从业人员的素质偏低，人才流失严重市场竞争的实质是人才的竞争，会计行业又是高智商的行业，高素质的治理人才是构建和确保事务所治理系统正常运行的重要资源，也是事务所的生命之源，立足之本。根据中注协发布的2010年百强信息，前百家事务所注册会计师共23124人，占全国注册会计师总数的26；共拥有领军人才165人，占行业领军人才总人数169人的98，高端人才集中在大型会计师事务所。可见我国大部分中小会计师事务所的高级治理人才和高水平专业人才严重匮乏，从业人员基本上属于中偏初级型人才。中初级人才经过培养后也会因为事务所规模较小限制其自身发展而流向大型事务所，所以中小型会计师事务所成为了人才的培养基

22、地，却留不住人才。这就严重制约了事务所会计服务领域的扩大、执业质量的提高和会计师事务所的生存与发展。（五）会计师事务所内部治理机制不够完善内部治理机制不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控，削弱执业风险控制能力，增大执业失败的可能，严重影响到执业人员的职业道德、服务质量，从而最终影响到行业的公信力。目前我国中小会计师事务所在内部制度上存在缺陷首先是在管理层方面，由于管理层素质不齐，并且部分事务所的发起人虽然是执业经验丰富的注册会计师，但并没有足够的管理经验与管理能力，因此难以承担管理重任，使事务所的管理不到位其次，事务所的三级复核制度并没有切实的贯彻下去，甚至存在着流于形式的问题。再

23、次，很多中小会计师事务所缺乏必要的内部考核与激励机制。例如，有的事务所在项目结束时每人要填写一张项目考核表，从工作态度、工作方法、工作能力等方面进行自评，再由项目负责人来评价，但是并没有相应的项目组成员之间的互相评价。因此这种考核机制尚不够完善。三、中小会计师事务所应采取的对策（一）找准市场定位“十二五”时期是全面建设小康社会的关键时期，是深化改革开放和转变经济发展方式的攻坚时期，也是注册会计师行业把握新机遇实现新跨越的重要时期。财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见（国办发200956号）中指出要以科学发展观指导行业发展，形成大型、中型和小型会计师事务所执业领域各有侧重、市场定位各有

24、特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的会计师事务所有序竞争、接续发展的格局。重点扶持大型会计师事务所加快发展，科学引导小型会计师事务所规范发展，积极促进中型会计师事务所健康发展。1.积极促进中型会计师事务所健康发展，做大做强。中型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务的会计师事务所。会计师事务所的做大，是指从规模角度而言的“做大”，具体包括：(1)注册会计师规模大；(2)业务收入规模大；(3)下属分支机构下属分支机构、辐射的地域广；(4)市场占有率规模大；(5)不同类型的客户规模大。而会

25、计师事务所的“做强”，是指执业能力水平高，具体包括：(1)专业服务能力水平高；(2)风险控制水平高；(3)内部治理水平高；(4)开拓市场水平高；(5)诚信水平高。会计师事务所可以通过不断吸收合并、新设合并、成为国际会计公司成员所、联系所以及在国外设立代表处等形式不断扩大规模。也可以鼓励信誉良好、成长快速的小型会计师事务所重组联合，成为中型会计师事务所或其分所，提高为市场服务的能力和水平。合并可实现优势互补，资源共享，吸收更多人才、增加分支机构数量，取得更多业务资格、扩大业务范围，提高业务收入规模，提升市场占有率，增强抗风险的能力。国际“四大”会计公司能够发展到今天的规模。也都经过了无数次的合并

26、。2.科学引导小型会计师事务所规范发展，做精做专。小型会计师事务所是规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。小型会计师事务所要突出服务特色，重在做精做专。小型事务所由于规模较小，实力较弱，在竞争环境下，抵御风险的能力远大于比大中型事务所差，如果想通过审计服务扩大规模，提高业务收入是比较困难的。所以市场定位就是集中事务所的优势资源于会计市场中的小规模企事业单位。中小事务所应根据本所人员的综合素质、人员的业务特长及事务所的人员规模确定自己的竞争地位及发展目标方向。首先要以主业为根基，由内而外，顺势而为，逐步实现捆绑式经营。在提供审计服务的同时引导客户咨询方面的需求，凭借注册会计师丰富的财务知

27、识。积极开展与财务相关的咨询业务，稳步走上管理咨询发展道路。其次是要选择好服务对象，依中国目前的企业情况以中小企业为主，特别是民营企业。对这类企业，如果事务所能帮助其从零发展，前期给予适当照顾，千方百计帮助企业发展壮大，事务所将与企业共同成长。这是中小事务所持续稳定发展的基础；再次是在目标定位上要稳定主要客户群，壮大同类客户群，以该客户群为核心，形成事务所的特色专业服务。不求大而全，只求特而精 。最后是中小会计师事务所在发展管理咨询业务时要量力而行，切不可冒进，以防资源分配失衡，导致事务所陷入困境。（二）重视提高执业质量执业质量是会计师事务所生存与发展的生命线，只有高水平的执业质量，才能赢得客

28、户的信赖，维护事务所独立、客观、公正的形象，才能树立起信得过、打得响的优势品牌 。1.指导事务所完成合伙制改革指导中型会计师事务所向特殊普通合伙制转变，小型会计师事务所向普通合伙体制转变。合伙制这一组织形式客观上形成了不故意出具虚假报告，提高执业质量，增强抗风险能力的自我约束机制。通过推行合伙制，加大执业机构和执业人员的法律责任，提高他们的责任意识和风险意识，促使他们讲求职业道德，不断提高专业技术水平。规范执业行为，增强投资者和社会公众对注册会计师服务行业的信任度。2. 强化对业务质量的三级复核制度的执行由于审计工作底稿的编制者对有关资料的应用、有关事项的判断和会计数据的验证等都可能存在着误差

29、，所以应建立审计工作底稿的三级复核制度。中小型会计师事务所应对于具体的审计项目要确立项目负责人负责制，统一认识，明确三级复核制度的详细要求，使之真正实行下去，而不仅仅只是一个形式。3. 我国的各个会计师事务所应树立风险意识，建立完善的风险评估、预警、监测和防范机制。设置专门的质量控制部门(如技术标准部)，依据统一标准，对所内各业务部门及下属分所、成员所进行定期质量检查，做到防检结合，以防为主。要将检查中发现的问题划分事故等级，通过教育、解聘甚至机构调整等办法，予以纠正，把执业过程中的风险点消灭在形成过程之中。此外，事务所可以设立专项基金用于风险的保障，就像是保险公司的各种保单一样。同样，为了减

30、少员工的风险，降低其道德风险及机会行为风险对事务所的影响，除了对他们进行职业道德规范教育提高他们的技能培训外，还可以专门为他们个人单独设立“保险”。中小会计师事务所应该钊对不同的员工，通过评价他们的素质和专业技能，为他们“量身定做”适合他们，也适合事务所的不同的保险，从而降低事务所的诉讼风险、从业风险和人员流失风险等危及中小会计师事务所发展的各种不利因素。（三）充分利用中小会计师事务所灵活的用人机制事务所的竞争就是人才的竞争，抓住了人才，就抓住了客户，抓住了市场，抓住了业务。在选拔用人方面要注意：选拔人才重适用、重能力、重业绩；大胆选聘应届大专毕业生；对事务所的人才要建立激励机制及劳动养老保障

31、机制留住人才；要培育尊重人才、保护人才的企业文化，形成以事业留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛围；同时，事务所每个员工都要勤练内功，主动学习，加强自身的业务素质，提高对业务的胜任能力，争取由低级人才向高级复合型人才转变。员工需加强对新会汁准则和注册会计师执业准则的学习，积极参加注协举办的后续教育班；利用业务空间组织学习，更新知识，及时充电，不断提高自身的能力和水平；要经常与同行进行联系和沟通，虚心学习他们先进的审计经验和解决实际问题的能力，不断提高实战能力，提高服务水平。（四）加强事务所的内部治理机制完善、有效的管理机制和制度保障能使事务所在原有的基础上有所提高，依靠合理的制度，事

32、务所就能够凝聚人才，保护股东和员工的合法权益，合理地处理遇到的各种问题，从而保证事务所持续、稳定地向前发展，高质量地执行业务。内部机制的建设包括：1.章程（合伙人）协议。章程（合伙协议）是事务所内部治理机制的核心，它应体现注册会计师行业以“人”为本的特点，并特别关注以下条款：合理设置股权结构；设立出资人（合伙人）的条件；出资人（合伙人）加入与退出的方式，高度重视出资人（合伙人）加入与退出条款；事务所经营年限。2.事务所应建立健全各项内部管理制度：建立完善的人事管理制度；建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度，能上能下的晋级制度，能进能出的流动制度；建立公开透明的财务管理制度；建立公平合理的财务分配制度；建立有效的内部培训制度，不断扩大培训的知识面和深度，从而提高整个行业的整体业务能力和素质。应对全体员工进行诚信教育，使每位会计从业人员成为遵守行业规定的优秀人才。四、总结 中小会计师事务所的持续发展，对于提高中介服务的质量