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1、高级财务会计学,第一章 或有事项第一节 或有事项概述第二节 或有事项形成或有负债和或有资产第三节 预计负债的确认和计量第四节 预计负债和或有事项的披露,高级财务会计学,第一节 或有事项概述一、或有事项的概念二、或有事项的特征三、或有事项对会计信息的影响,高级财务会计学,或有事项的概念指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。,高级财务会计学,或有事项的特征（1）或有事项是因过去的交易或者事项形成的；（2）或有事项的结果具有不确定

2、性；（3）或有事项的结果须由未来事项决定。,高级财务会计学,或有事项对会计信息的影响（1）不确定性（2）影响会计信息的透明度,高级财务会计学,第二节 或有事项形成或有负债和或有资产一、或有负债二、或有资产三、或有资产和或有负债转化为预计负债（负债）和资产,高级财务会计学,或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：基本确定：95 P 100；很可能:50 P95可能:5 P 50 极小可能:0 P5,高级财

3、务会计学,或有资产指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,高级财务会计学,或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产或有负债和或有资产不确认，但要披露。或有负债和或有资产随着某些因素的变化而变化，有可能转化为负债和资产。,高级财务会计学,第三节 预计负债的确认和计量一、预计负债的确认条件二、预计负债的计量三、亏损合同与重组义务四、对预计负债账面价值的复核,高级财务会计学,预计负债的确认条件（1）该义务是企业承担的现时义务法定义务、推定义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。,高级财务会计学,预计负债的

4、计量1.最佳估计数的确定最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。,高级财务会计学,【例11】201年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。201年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。此例中，甲企业应在201年12月31日的资产负债表中确认一项负债金

5、额为：（80+100）2=90（万元）,高级财务会计学,（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么：如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。,高级财务会计学,【例12】201年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。201年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40，败诉的可能性为60。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能

6、发生的金额，即2000000元。,高级财务会计学,【例13】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，201年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80不会发生质量问题；15可能发生较小质量问题；5可能发生较大质量问题。据此，201年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360

7、 000 000（080+115+25）=900 000（元）,高级财务会计学,2.预期可获得的补偿如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。,高级财务会计学,【例14】201年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金

8、额为600 000元（1 000 000-400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。,高级财务会计学,3.预计负债计量需要考虑的因素（1）风险和不确定性（2）货币时间价值（3）未来事项,高级财务会计学,亏损合同与重组义务1.亏损合同亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。2.重组义务企业只有在承诺出售部分业务（即签订了约束性出售协议）时，才能确认因重组而承担了重组义务。企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认为预计负债。,高级财务会计学,对预计负债账面价值的复核企业应当

9、在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,高级财务会计学,第四节 预计负债和或有事项的披露一、预计负债的披露二、或有负债的披露三、或有资产的披露,高级财务会计学,预计负债的披露（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,高级财务会计学,或有负债的披露1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。2.经济利

10、益流出不确定性的说明。3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,高级财务会计学,或有资产的披露企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,高级财务会计学,第二章 非货币性资产交换第一节 非货币性资产交换概述第二节 非货币性资产的确认和计量第三节 非货币性资产交换的会计处理,高级财务会计学,第一节 非货币性资产交换概述一、货币性资产与非货币性资产二、非货币性资产交换的认定三、非货币性资产交换对会计信息的影响,高级财务会计学,货币性资产与非货币性资产（1）货币性资产 指企业持有的货币资金和

11、将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。（2）非货币性资产 指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。,高级财务会计学,非货币性资产交换的认定非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考比例。,高级财务会计学,非货币性资产

12、交换对会计信息的影响（1）引入公允价值计量（2）对会计信息可靠性与相关性的影响,高级财务会计学,第二节 非货币性资产的确认和计量一、确认和计量的原则二、商业实质的判断,高级财务会计学,确认和计量的原则1.公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,高级财务会计学,属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃

13、市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：（1）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。（2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。,高级财务会计学,2.账面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，其中，收到补价方应当以换出资产的账面价值减

14、去补价作为换入资产的成本；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本。,高级财务会计学,商业实质的判断1.判断原则 在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值，确定非货币性资产交换是否具有商业实质。,高级财务会计学,2.判断条件（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的3.交换涉及的资产类别与商业实质的关系不同类：通常具有商业实

15、质同类：通常不具有商业实质4.关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,高级财务会计学,第三节 非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,高级财务会计学,以公允价值计量的会计处理1.交换损益的入账（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理；（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,高

16、级财务会计学,2.不涉及补价的情况【例21】208年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。设备清理费用15000元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。,高级财务会计学,A公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000借：固定资产打印机 1 053 000 营业外支出 12 000 贷：固定资产清理 1 065 000,高级财务会计学,B公司的账务处理如下：借：固定资产设备 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（销项税额）153 000借：主营业务成本 1 100