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1、财经法规与会计职业道德知识笔记财经法规与会计职业道德知识（笔记）第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成层次制定机构包括内容法律地位会计法律全国人大及 其常委会会计法注册会计师法层次最咼的法律规范， 是制定其他会计法规的依据会计行政法规国务院企业财务会计报告条例 总会计师条例调整经济生活中某些方面 会计关系低于会计法会计部 门规章部门 规章财政部 （部长令）会计从业资格管理办法财政部门实施会计监督办法代理记账管理办法企业会计准则基本准则效力低于会计法律和会计行政法规规范 性文 件财政部 （文件形式）企业会计准则第1号一一存货等 38项具体准则及其应用指南企业会计制度小企业会计制度金融企业会计

2、制度会计基础工作规范会计档案管理办法规范性文件的制定依据是：会计法律、 会计行政法规和会计规章地方性 会计法规地方人大 （文件形 式）省会计工作等制疋依据是：会计法律、会计行政法规 和会计部门规章第二节会计工作管理体制 一、会计工作的行政管理会计准则制度 及相关标准规 范的制定和组 织实施国豕统一的会计制度由 国务院财政部门根据会计法制疋并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家 统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门 审核批准。中国人民解放军总后勤部 可以依照会计法和国家统一的会计制度制疋军队实施 国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政

3、部门 备案。会计市场管理对会计市场的管理包括：准入管理、运行管理、退出管理。会计市场准入包括：会计从业资格、会计事务所的设立、代理机构的设立。会计专业人才 评价初级、中级、高级会计人才的评价主要通过会计专业技术考试来进行会计领军人才培养 工作由财政部门负责组织。对会计人员的表彰奖励也属于会计人才评价范畴。会计监督检查财政部门财政部门实施的会计监督检查主要是 会亠信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。县级以上人民政府财政部门为 各单位会计工作的监督检查部门。二、 会计工作的自律管理 （中国注册会计师协会 中国会计学会）三、 单位会计工作管理单位负责人指单位法疋代表人或者法律、仃政法规规疋代表单

4、位仃使职权的主要负责人。单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职 责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计 工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位会计人员会计人员的选拔任用由所在单位具体负责。【注意1】单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，如：公司制企业的总经理。【注意2】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体事项第三节会计核算、总体要求会计核算依据会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，以虚假的经济业务事项或资料进行会计核 算是违法行为。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核

5、算。对会计资料的 基本要求会计资料的内容会计凭证、会计账溥、财务会计报告和其他会计资料。具体要求会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计工 作的生命线（注意真实性和完整性概念的区别）会计资料的生成和提供必须符合国家统一会计制度的规定。 生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为。伪造会计资料与 变造会计资料的 区别伪造会计资料是以虚假的经济业务为前提的，即无中生有； 变造会计资料的手段是 涂改、挖补。会计核算内容（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发，增减和使用（3）债权债务的发生和结算（4）资本、基金的增减（5）收入、支出、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理（

6、7）其他事项、会计凭证分类原始凭证取得的基本要求内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。审核的基本要求会计机构、会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行 审 核。 对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员进行更正、补充。更正的基本要求（要求记忆）（1） 各项内容均不得涂改；（注意：是不得涂改，不是不得更正）（2） 记载内容有误，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证 出具单位进行，并在 更正处加盖出具单位印章；（3） 金额错误不得更正，只能由原出具单位重开；（陷阱：是金额不是 单价）（4）

7、 开具单位应依法开具准确无误的原始凭证；对填制有误的原始凭证， 负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。记 账记账凭证以审核无误的原始凭证为依据，是登记账簿的直接依据。三、会计账簿设置 账簿所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司企事业单位和其他组织都必须依法设置、登记 账簿。各单位应当依法设置的账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助账簿（或备查账） 。任何单位不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。登记 账簿会计账簿的登记必须以审核无误的会计凭证（原始凭证和记账凭证）为依据。会计账簿应当按照连续的页码顺序登记。登记错误或隔页、缺号、跳行的，应按 国家统一会计制度规定的方法更正，并由会计人员和

8、会计机构负责人（会计主管） 在更正处盖章。【注意】会计基础提到的是由 会计人员在更正处盖章。账目 核对账目核对要做到账头相付、账证相付、账账相付和账表相付 。账实相符会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。账证相符会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。账账相符会计账簿之间对应记录核对相符的简称。总账各账户之间的核对；（试算平衡）总账与明细账之间的核对； （平行登记）总账与日记账之间的核对；（平行登记）会计部门的财产物资账与保管部门、 使用部门的有关财产物资明细账之间的核对。账表相符会计账溥记录与会计报表有关内谷核对相付的简称。、亠注意1.会计基础没有账表相符2.用账簿的记录去核对

9、四、财务会计报告构成内容财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 组成。 【注意】凭证、账簿、计划、审计报告 都不属于财务会计报告的组成。r会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。分类财务会计报告分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告。编制要求向不同会计资料使用者提供的财务会计报告，其 编制依据应当一致。对外提供 （要求记忆）对外提供的财务会计报告应由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由 总会计师签名并盖章。|单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的 责任主体必须保证对外提供的财务会计报 告

10、的真实完整财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告随同财务会计报告一并对外提供。五、会计档案管理的基本要求包括内容【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。管理部门会计档案工作的指导、监督和检查由财政部门和档案行政管理部门共同负责。会计档案 的保管会计档案由单位会计机构负责整理归档，并 保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机 构或指定专人继续保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管【提示】出纳人员不得兼管会计档案。单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经 本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原 件；采用电子计算机进行会计核算的单位，应当 保存

11、打印出的纸质会计档案。保管的期限会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年 和25年5类。保管期限从会计年度终了后第一天 算起。【注意】考试中不要遗漏“永久”。销毁程序（要求记忆）保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定， 报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员 监销；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项 的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止； 正在项目建设期间的建设单位， 保管期满的会计档案不得销毁。六、其他相关规定会计年度我国以公历年度为会计年度，自每年1月1起至

12、12月31日。记账本位币我国会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位， 可以选定其中一种货币为记账本位币，但编报的 财务会计报告必须以人民币反映。会计处理方法会计处理方法一经确定，不得随意变更。会计文字记录会计记录文字应当使用中文的规定民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字第四节会计监督、三类会计监督的主体和对象监督种类主体对象单位内部会计监督会计机构和会计人员单位经济活动外部 政府监督县级以上财政部门（主要监督人）仝计仃为监部（国家监督）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门会计资料监督 社会监督注册会计师及其所在会计师事务所 （主要监督

13、人）委托单位经济活动单位和个人检举| 违法行为 |、亠注意1.区分中国人民银行与中国银行 2.财政部门监督所有单位，其他部门监督有 关单位3.人民银行、证券监管属于政府监督的部门，但不属于监督体系。、三类会计监督的其他考点单位内 部会计 监督单位内部会计 监督制度的基 本要求（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并 相互分离、相互制约。（记忆）（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行 的相互监督、相互制约程序应当明确。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应 当明确。（4）对会计资料定期内部审计的办法和程序应当

14、明确。会计机构和会 计人员的职责（1）依法开展会计核算和监督。对违法会计事项， 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。政府 监督监督范围（1）是否依法设置账簿（2）会计资料是否直实、完整（3）会计核算是否合法（4） 从事会计工作人员是否具备会计从业资格 （陷阱：会计专业技术资格）（5） 省级以上（含省级）财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。 对社会监督的再监督【注意】没有对“税”的监督社会 监督注册会计师审 计与内部审计 的关系区 别职责作用不同内部审计：主要针对内部控制注册会计师审计：主要针对被审计单位财务报表独立性

15、不同内部审计：独立性较弱注册会计师审计：独立性较强接受审计的自 愿程度不同内部审计：单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督注册会计师审计：委托人可自由选择会计师事务所遵循的审计 标准不同内部审计：遵循内部审计准则注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则审计时间不同内部审计：定期或不定期审计，时间安排比较灵活注册会计师审计：定期审计注册会计师及 其所在的会计 师事务所业务 范围审计 业务（1）审计，出具审计报告。（2）验资，出具验资报告。（3） 办理合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告。（4） 法律规定的其他审计业务。会计咨询、服务业务第五节会计机构和会计人员 一、会计机构的设置单位会计机

16、 构的设置各单位应当根据 会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指 定会计主管人员（会计主管人员不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办 会计”，而是指负责组织管理会计事务，行使会计机构负责人职权的负责人 ）。一个单位是否单独设置会计机构取决于以下几个因素： 单位规模大小、经济业务和财务收支繁简、经营管理的要求。会计机构负 责人的任职 资格会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的 中层领导人员。担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得 会计从业资格夕卜，还应具备会计师 以上会计专业技术资格 或者从事会计工作3年以上。会计人员回 避制度

17、（重点）国有机关、国有企业、事业单位 任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会计主管人员）：会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得在本单位会计机构内担任出纳工作。 【注意】直系亲属不能担任的是是直接上级和直接、级直系亲属包括 夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲 以及近姻亲关系。、代理记账概念代理记账是指从事代理记账的中介机构接受委托人的委托办理会计业务。业务范围（1） 根据委托人提供的原始凭证和其他资料 进行会计核算。（从审核开始）（2） 对外提供财务会计报告（经代理记账机构负责人 和委托人签名并盖章后对 外提供）。（3）向税务机关提供税

18、务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。委托代理记账的委托人 的义务（1）填制或取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证 。（2）配备专人（出纳）负责日常货币资金收支保管。（3） 及时提供真实、完整的原始凭证和其他资料。（4） 对于退回的要求更正、补充的原始凭证，及时予以更正、补充。代理记账机构及从业人 员的义务守法（依法履行职责）、保密、拒绝不法要求、解释三、会计从业资格会计资格 管理办法新的会计从业资格管理办法于 2005年1月22日公布，自2005年3月1日起施行。会计从业 资格概念会计从业资格是进入会计职业、从事会计工作的一种 法定资质，是进入会计职业的“门槛”。 会计从业资格一经取得，

19、全国范围内有效。会计证书 适用范围在国家机关、社会团体公司 湾地区人员、外籍人员在匚可企事业单位和其他组织 从事会计工作的人员（包括香港、澳门、台F国大陆境内从事会计工作的人员 ），必须取得会计从会计 从业资格 的取得基本 情况会计从业资格的取得实行 考试制度。考试大纲由财政部统一制定并公布。考试 科目财经法规与会计职业道德会计基础初级会计电算化 （珠算五级）考试报 名条件（1）遵守会计和其他财经法律法规（2）具备良好的道德品质（3）具备会计专业基本知识和技能【注意】没有学历和工作经历的要求免试 条件申请人符合基本报 类专业学历（或学 算化名条件且具备国家教育行政主管部门认可的 中专以上（含中

20、专）会计纟位的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电会计类专业包括： 学。（陷阱：货币会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财亍银行学）会计从业 资格证书 管理管理 部门县级以上人民政府财政部门 负责本行政区域内的会计从业资格管理工作。管理 内容上岗注册登记自从事会计工作之日起90日内办理。离岗备案离开会计工作岗位超过6个月的，向原注册登记的会计从业资格管理 机构备案。调转登记调转工作单位且继续从事会计工作，自离开之日或办理调出手续之日 起90日内办理调转登记。变更登记持证人员学历学位、会计专业技术职务资格发生变更以及发生接受继 续教育、受到表彰奖励或处罚

21、等情况，应办理变更登记不包括会计岗 位变更。会计人员 继续教育对象所有持有会计从业资格证书的人员 （包括在岗的和不在岗的）。特点（1）针对性：根据教育对象分初级中级高级三个层次。（2）适应性（3）灵活性内容会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规。学时 要求每年不少干24小时。四、会计专业职务与会计专业技术资格一一有资格不一定有职务（一）会计专业职务：会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。 |级别高级职务高级会计师中级职务会计师初级职务助理会计师会计员【注意】没有注册会计师 也没有总会计师（二）会计专业技术资格专业技术资格考试科目报名基本条件| 报名附

22、加条件初级会计资格初级会计实务经济法基 础（一个考试年度内通过）（1）具有良好的职 业道德品质（2）守 法（3）履行岗位职 责，热爱本职工作（4）具备会计从业 资格高中以上学历中级会计资格中级会计实务经济法财务管理（连续的两个年度内通过）从事会计工作年限（指取得相应学历 前后从 事会计工作时间总和）：（1）大学专科5 年（2）大学本科4年（3）双学士或研究 生班毕业2年（4）硕士 1年（5）博士 0年高级会计资格高级会计实务+评审成绩合格三年内五、会计工作岗位设置根据本单位 会计业务的 需要设置会 计岗位会计工作冈位可以一人一冈、一人多冈、一冈多人。出纳人员不得兼官 稽核、会计档案保管和收入费

23、用账目、债权债务账目 的登记工作。【注意】出纳登记现金日记账和1银行存款日记账，不能登记总账，此外可以登记固定资产账（记忆）会计工作冈位一般分为：总会计师冈位，会计机构负责人（会计主管人员冈位）， 出纳冈位，稽核冈位，资本、基金核算冈位，收入、支出、债权债务核算冈位，工资核 算、成本核算、财务成果核算岗位，财产物资的核算岗位，总账岗位，对外财务会计报 告编制冈位，会计电算化冈位， 会计档案管理冈位（会计档案移交之前属于会计冈位，正式移交档案管理部门后，档案管理部门保管会计档案不属于会计岗位）。不属于会计岗位的有：档案管理部门人员管理会计档案，医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记

24、账员，商场收银员、单位内部审计、社会审计（注册会计师）、政府审计。六、会计人员的工作交接（重点）一一总原则，谁的责任谁承担需办理 会计工 作交接 的范围会计人员调动工作、离职、临时离职或其他原因暂时不能工作需要接替的临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交 人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他 有关资料的真实性、完整性承担法律责任。办理交 接相关 规定现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交， 不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库” 现

25、象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据 在计算机上进行实际操作，确认有关数 据正确无误后，方可交接。一般会计人员办理交接手续，由单位的 会计机构负责人（会计主管人员） 负责监交。 会计机构负责人（会计主管人员） 办理交接手续时，由 单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。（记忆）会计工作交接后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章；接替人员应继续使用移:父前的账簿；移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份。会计资 料移交 后的责 任界定交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资 料是在其经办会

26、计工作期间内发生的， 应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。第六节法律责任、法律责任形式行政 责任行政 处罚具体形式包括警告，罚款，没收非法所得非法财物，责令停产停业，暂扣或吊销许可证或执照，行政拘留，其他。【注意】会计法中涉及的行政处罚形式只有 通报、 罚款和吊销会计从业资格证书。实施机关违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关。其他规定对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚（一事不再罚原则）。行政对象仅限于国

27、家工作人员（或公务员）。处分具体形式包括警告，记过，记大过，降级，降职，撤职，留用察看，开除 。刑事 责任主刑包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。（限制人身自由）附加 刑包括罚金、剥夺政治权利、没收财产。、十项违反会计法规行为及应承担的法律责任违反会计法规应承担法律责任的行为应承担的法律责任1.未按规定填制、取得 原始凭证或原始凭证不符合规定。1.责令限期改正（县级以上财政部门）。2.罚款（单位30005万元，个人20002万元）2.不依法设置账簿。3.私设账簿（账外账、小金库、两本账）。4.以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定。5.向不同的会计资料使用者提供的 财务会

28、计报告编制依据不一致。6.未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失。7.随意变更会计处理方法。8.未按规定使用会计记录文字和记账本位币。3.给予行政处分（针对国家工作人员）。4.吊销会计从业资格证书。5.依法追究刑事责任（情节严重）。9.未按规疋建立并实施单位内部会计监督制度，或拒绝依法实 施的监督，或不如实提供有关会计资料及有关情况。10.任用会计人员不符合规定【注意1】与“税”有关的不属于违法会计行为。【注意2】任用没有会计从业资格证书的人员从事会计工作、 任用会计机构负责人不符合要求的行为，都属于违法行为。、其他违反会计法行为及应承担的法律责任伪造、变造会计凭证账簿，编制虚假财务会计

29、 报告行政责任（1） 通报（县级以上财政部门）。（2） 罚款（单位500010万元，个人30005万元）。（3） 给予行政处分（针对国家工作人员）。（4） 吊销会计从业资格证书（针对会计人员）隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料授意、指示、强令会计机构、会计人员伪 造会计凭证、账簿，编制虚假财务会计报告或 隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料（1） 依法追究刑事责任（情节严重的）。（2） 罚款（50005万元）。（3） 给予行政处分（针对国家工作人员）。单位负责人对会计人员实行打击报复1.构成犯罪的，依法追究刑事责任（3年以下有期徒刑或拘 役）。2.不构成犯罪的，给予行政处分。补救措施：对受打击报复的会计人员，应恢复其 名誉 和原有职务、级别。（陷阱：恢复从业资格，恢复职称）第二章支付结算法律制度第一节支付结算概述概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货, 币给付及其资金清算的行为。办理支付银行（包括银行、城市信用合作社、农村信用合作社） 、单位和个人。结算主体单位包括个