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1、财务会计案例分析事项中级财务会计案例案例一 河滨工业锅炉厂采购案例（第一章）河滨工业锅炉厂是一家市属国有企业，财经学院应届毕业生赵小丽在该厂进行毕业实习。有一天，赵小丽在翻阅以往会计凭证时，发现该厂一张记账凭证上的会计分录为：借：原材料-生铁 198 600贷: 应收账款-东方汽车有限公司 198 600但是，购进生铁没有发票，也没有收料单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给东方汽车有限公司的收款收据，而东方汽车有限公司并不对外经销生铁。后来，赵小丽从一位老会计那里了解到真实情况。原来是该厂以购生铁为名，行购车抵债之实。东方汽车有限公司以一台自产东方牌小轿车抵偿了欠该厂的货款。看到赵小丽一

2、脸的疑惑，老会计并不以为然，认为这在企业都是正常的，没什么大不了的，并劝赵小丽多学点实际的东西。要求：1.河滨工业锅炉厂的会计处理，违背了哪些会计核算原则；2.河滨工业锅炉厂应怎样纠正发生的差错；3.谁应对河滨工业锅炉厂会计信息的真实性负责； 4.对赵小丽遇到的事情，应怎样评价。案例二 民生商场权责发生制原则的应用（第一章）民生商场一贯按权责发生制原则确认收入与费用。2003年6月份发生以下经济业务： 1.6月2日，支付上月份电费6 000元； 2.6月3日，收回上月的应收账款9 000元；3.6月10日，收到本月的营业收入款5 000元； 4.6月15日，支付本月应负担的办公费1 200元；

3、 5.6月20日，支付下季度保险费2 400元；6.6月22日，应收营业收入30 000元，款项尚未收到；7.6月28日，预收客户货款8 000元； 8.6月30日，负担上季度已经预付的保险费800元。要求：试按权责发生制原则确定民生商场6月份的收入和费用；试按收付实现制原则确定民生商场6月份的收入和费用；试比较权责发生制与收付实现制的异同； 通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。 案例三 明达公司银行存款清查业务地（第二章）明达公司2003年5月31日银行存款日记账的余额为560 000元，银行对账单的公司存款余额为644 377元。明达公司出纳员在进行逐笔勾对时发现以下情况：1.5

4、月28日，公司委托银行托收的货款81 000元，银行对账单上已有记录，但公司尚未收到托收承付结算凭证的收款通知；2.5月28日，银行对账单上记录有银行代公司支付本月电费5 200元，公司尚未收到委托收款结算凭证的付款通知；3.5月28日，公司签发转账支票一张，面值12 000元，但未见银行对账单记录该项业务；4.5月29日公司在登记支付货款的银行汇票时，将金额84 365元误记为84 635元；5.5月29日银行把明华化工厂7 150的付款支票误记到公司头上； 6.5月30日公司以一张期限为5个月，已持有2个月、面值为3 900元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率为12%。公司尚未入账，银行对

5、账单已将其作为公司存款入账，金额为3 783元； 7.5月31日银行已扣手续费326元，公司尚未入账；要求：1.对于发现的记账差错，如何进行会计处理？2.编制明达公司5月31日的银行存款余额调节表。案例四 金路公司应收账款业务（第三章）君威会计师事务所注册会计师对金路实业股份有限公司2003年年终财务报告进行审计，对应收账款进行发函询证，收到回函后发现应收账款中存在如下问题： 1.金路公司“应收账款-民生公司”明细账的余额为100 500元，而民生公司账上记录为1 350 000元。原因是金路公司于2003年12月20日销售给民生公司一批货物，已开出发票，货已发出，但未确认收入，而民生公司已经

6、入账。金路公司销售价格是以成本加价30%来确定的； 2.金路公司“应收账款-健民公司”明细账的余额为340 000元，而健民公司账上记录为200 000元。原来健民公司于2003年12月28日已付出140 000元，而这笔账款尚未到达金路公司；3.金路公司“应收账款明达公司”明细账的余额为293 500元，而明达公司账上记录为270 000元。原因是2003年1月16日有13 500元的货物发生变质，金路公司同意退货并已开出红字发票，但尚未入账，另外金路公司将10 000元作为佣金支付给业务员； 要求： 1.作为一名准会计从业人员，针对上述问题应作何调整？2.这些事项，对资产负债表和损益表有何

7、影响？案例五 金华公司成本与市价孰低法计价原则的应用（第五章）金华公司采用成本与市价孰低法对短期投资进行计价。该公司2003年12月31日短期投资余额为400 000元，短期投资跌价准备余额为20 000元。2002年12月31日短期投资种类及相关资料如下： 项目A公司股票B公司股票C公司股票合计成本200 000100 000200 000500 000市价191 00093 000204 000488 000跌价准备9 0007 000016 0002003年金华公司将B公司股票以95 000元售出，售价和按市价调整后的账面数之差被计入出售股票收益。2003年12月31日的市价情况如下：A

8、公司股票 187 000 C公司股票 209 000 要求： 1.金华公司运用成本与市价孰低法对短期投资计提跌价准备，是采用按单项投资、投资类别、还是投资总体为基础？ 2.金华公司对出售B公司股票的会计处理正确吗？ 3.金华公司于2003年12月31日还需要做什么会计处理，以体现其按成本与市价孰抵法原则？案例六 长胜机器制造厂长期债权投资业务（第五章）长胜机器制造厂于2002年1月2日购入吉化公司于2002年1月1日发行的五年期公司债券，债券面值为1 000元，票面利率为12%，公司按1 080元的价格购入100份，并支付相关税费600元。该债券每年付息一次，最后一年还本并付清最后一年利息。要

9、求：采用插入法确认债券发行时的实际利率；2.若按实际利率法摊销，长胜机器制造厂在债券存续期间内，各年应确认的债券投资收益分别是多少？3.若按直线法摊销，长胜机器制造厂每年应确认的债券投资收益分别是多少？4.作为长胜机器制造厂的管理者，选择哪一种摊销方法对本企业有利？ 5.假如2002年1月2日，长胜机器制造厂还可选择投资于股票市场，由此可能获得更大的收益，作为管理者，如何进行决策？案例七 长江公司长期股权投资业务（第五章）2003年1月5日，长江公司用银行存款购入鸿基地产股份有限公司普通股股票3 000 000股，准备长期持有，实际支付价款4 650 000元（含相关税费），占鸿基公司总股本的

10、15%，长江公司采用成本法进行核算。2003年2月25日，鸿基公司宣告发放现金股利，长江公司于2003年4月2日收到现金股利50 000元。2003年7月1日，长江公司对鸿基公司进行追加投资，用银行存款购入鸿基公司普通股股票3 000 000股，实际付款5 210 000元（含相关税费），使其占鸿基公司总股本的比例达到30%，决定采用权益法进行核算。2003年1月1日，鸿基公司的所有者权益合计为28 000 000元，分派的现金股利为500 000元；2003年度净利润为750 000元，其中，16月实现的净利润为350 000元。长江公司与鸿基公司的所得税率均为33%，股权投资差额按10年分

11、期摊销。假定不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响。要求：2003年1月5日，长江公司应作何会计处理；2.2003年2月和4月，长江公司应作何会计处理；3.2003年7月1日，成本法改为权益法，长江公司应作何会计处理；4.2003年7月1日12月31日，长江公司应享有的投资收益是多少？5.2003年12月31日，长江公司“长期股权投资鸿基公司”账户的账面价值是多少？6.试分析，采用追溯调整法和不采用追溯调整法对长江公司的影响。案例八 海欣工贸有限公司存货计价业务（第四章）海欣工贸有限公司设有两个业务部门：饮食机械销售部和机械零件加工部。两部门对发出的存货均采用后进先出法计价。因销售业

12、务不景气，拟将计价方法改为先进现出法，以改善公司经营业绩。 机械零件加工部所面临的问题是，钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨，现已停工两个月。所幸库存零部件存货较充足，短期内可满足销售之需。 饮食机械销售部的主要问题是，销售数额大幅下降。若按后进先出法计价，其年底存货余额为620 000元；若按先进先出法计价，年底存货余额为690 000元。 要求： 1.机械零件加工部已停工两个月，存货越来越少。对存货计价采用后进先出法，其销售成本是否仍然偏低？为什么？这对今后存货的重置能力有何影响？ 2.若公司所得税率为33%，将饮食机械销售部的存货计价改为先进先出法，对其纳税有何影响？对税后利润有何影响？ 3

13、.该公司改变存货计价方法有何利弊？案例九 解放商场购并决策业务（第六章）解放商场股份有限公司欲涉足制造业，拟购并一家工厂，作为自己的加工基地。经多方考察，将目光锁定在两家工厂，一个是红光加工厂，另一个是富源加工厂。两家工厂均从事综合加工业务，均为2001年年初正式投产的企业，资产总额均为500 000元，最大资产均为房屋及设备，房屋成本均为350 000元，预计使用年限为50年，机器设备成本为 120 000元，预计使用年限为6年，均不计残值。 红光厂采用直线法计提折旧，富源厂则采用年数总和法计提折旧。其余的会计政策均无大的差别。两厂除正常应付账款外，别无其他负债。两厂过去三年净收益如下表所示

14、： 项目与时间2001年2002年2003年合计红光厂净利润119 000138 600155 700413 300富源厂净利润126 800133 500186 200446 500要求：解放商场股份有限公司董事会欲从中选购一家，作为该公司的会计人员，如何参与决策并提出自己的见解。案例十 健民制药厂无形资产业务（第七章）健民制药厂拟整体改组为健民制药股份有限公司，计划向社会公众募集股份并上市交易。该厂账面净资产为53 090 000元，评估后的净资产为68 000 000元，其中可辨认净资产的评估增值为10 090 000元。原厂评估后的净资产折为50 000 000股。同时向社会公众募股3

15、0 000 000股，每股发行价定为4.8元。 要求： 1.在评估商誉后，能否再溢价发行？若溢价发行，能否评估商誉？如何确定溢价数额？ 2.改组后的公司应确认的商誉是多少？若原厂净资产所折股份不变、股票发行价不变、可辨认净资产的增值不变，所确认的商誉价值受不受是否再评估商誉的影响？ 3.作为一名准会计从业人员，对健民制药厂的股份制改制有何评价？案例十一 柳溪水泥厂增值税业务（第八章）柳溪水泥厂是增值税一般纳税人。2003年11月20日市税务二分局对该厂进行纳税检查，发现下列事项：该厂正在施工建设一幢职工宿舍楼。“在建工程”账户中记录的一笔业务为，2003年3月12日，从河滨市物资公司购进螺纹钢

16、600 000元。但在核对其他相关账户时并未发现该笔业务，进一步检查会计凭证，该企业在记账凭证中所作的会计分录为：借：在建工程职工宿舍楼（螺纹钢） 600 000 贷：库存商品水泥 600 000所附原始凭证有三张：一是水泥销售普通发票；二是购进螺纹钢普通发票；三是工程物资仓库收料单。金额均为600 000元。柳溪水泥厂当时所产水泥的成本为每吨102元，不含税售价为150元。要求：1.柳溪水泥厂对该事项的处理存在哪些问题；2.这笔交易事项是否属于非货币性交易，应当如何处理；3.对柳溪水泥厂的错误做法，会计上如何更正，税务局如何处置。案例十二 三金公司债券发行业务（第八章）三金公司于2002年1

17、月1日发行面值为1 000 000元，期限为5年，利率为10%，分期还本付息的公司债券，确定于每年末偿还本金200 000元并支付利息一次，发行时市场利率为12%这一分期还本付息的公司债券，相当于发行面值为200 000元，期限分别为1年、2年、3年、4年和5年的定期还本付息的公司债券的组合。要求：1.试计算该公司债券的发行价格，并确定其溢价或折价；2.试分别采用实际利率法和直线法分摊溢价或折价；3.试分析比较两种分摊方法对三金公司有关数据的影响。案例十三 丙文实业有限公司实收资本案例公民李丙辉和王文力于2003年8月6日将从中国工商银行河滨市三桥分理处开具的10 000 000元人民币虚假进

18、账单提供给金利会计师事务所，骗取了虚假的验资报告，并依此报告从工商行政管理部门办理了河滨市丙文实业有限公司的注册登记手续，领取了营业执照。要求：丙文实业有限公司在登记注册过程中可能存在哪些问题？公民李丙文和王文力的行为应如何处置？3.会计师事务所应承担什么责任？案例十四 兴业公司分期收款销售业务兴业公司为增值税一般纳税人。2002年2月15日，兴业公司与明达公司签订协议，采用分期收款方式销售一批商品给明达公司，该批商品的售价为1 000 000元（不含税），成本为800 000元。协议规定，明达公司于协议签订之日预付70%的货款（不含税），剩余部分于5月20日付清之后，兴业公司将商品交付给明达

19、公司。2002年2月15日，兴业公司如期收到明达公司预付的货款；5月20日，兴业公司如期收到明达公司支付的剩余货款及增值税，并将全部商品交付给明达公司。要求：业公司2002年2月和5月应确认的收入分别是多少？2.兴业公司2002年2月和5月应分别作怎样的会计处理？案例十五 广浦公司建造合同业务广浦建筑工程公司为金路公司建造高层住宅楼一幢，合同总造价为20 000 000元，已经开工。由于发现了地热资源，金路公司要求广浦公司改变原设计，增加热水管道及设备，由此变更追加工程款500 000元，并已办妥各项变更手续。当主体工程进入第五层时，因金路公司建筑手续不全，被主管部门勒令停工，补办手续。金路公

20、司要求广浦公司人员和机具不得撤离现场。两个月后，手续补齐开工。广浦公司开出索赔单：塔吊每月50 000元，小型机械费每月10 000元，架管租赁费每月30 000元，误工费每月10 000元。经协商，金路公司同意赔偿180 000元。要求：分析并说明广浦公司签订的建造合同属于哪种类型？该项合同收入应当怎样确定？3. 若金路公司发生财务困难，工程款预计不能按时结算时，该项合同收入如何确定？案例十六 碧浪专卖店销售业务碧浪可乐专卖店属于小规模纳税人，主要经销三种商品：可乐，雪碧，芬达，均为塑料瓶装饮料。这三种商品的单位售价均为2.5元，单位成本为1.90元。该店推出促销方案：自2003年7月1日起

21、，顾客可凭6个加有该店标识的饮料瓶盖换取一瓶芬达饮料。7月份，实际销售饮料90 000瓶。其中：可乐占60%，雪碧占25%，芬达占15%（不含已兑换的芬达）。该店估计瓶盖的兑换率为70%，本月实际兑换了估计兑换率的75%。要求：作为碧浪可乐专卖店的会计人员，如何处理上述业务。案例十七 康虹公司增值税业务康虹电子股份有限公司是一家生产电视机、显示器等机电产品的外销型企业，属于一般纳税人。按现行税法，公司出口产品的增值税实行先征后退，具体是，在产品出口时，先征17%的增值税，待产品出口后，再退9%的增值税，即实际税率为8%。康虹公司针对现行政策，制定了周密的税收筹划策略。该公司通过其下属控股企业，

22、将出口产品的售价，压低至材料成本价，以远低于实际成本价的售价，将产品销售到境外。由于产品未实现增值，销项税额扣除进项税额后，他们不仅不交税，还可退税。而税务部门仅仅从增值税的会计信息上，很难区分出是由于人为压低售价造成的，还是由于当期外购业务过多而投入产出较少造成的。要求：1.对康虹公司出口产品中的交易事项，会计上应如何处理；2.有人说，现行增值税的会计处理是按收付实现制原则，而不是按权责发生制原则进行核算的，使得会计信息资料缺少可比性，也违背了配比性原则。对此，应如何评价；3.作为一名准会计从业人员，如何评价康虹公司的税收筹划策略；4.康虹公司一味地压低出口产品价格，会不会遭遇反倾销调查。如

23、果遇到反倾销调查，甚至出口产品被加征反倾销税，作为公司的会计人员，如何应对。案例十八 金利综合加工厂所得税业务与会计假设金利综合加工厂是一家从事综合加工业务的小型地方国有企业，由于多年经营不善，决定交给该厂职工张斌承包经营，承包期为2001年7月1日至2002年6月30日。在承包期2002年1月至6月的经营期内，按所得税法，承包者根据他的经营净所得，先预缴了两个季度的所得税。由于承包者在经营过程中，采取了一些急功近利的经营措施，如超强度使用设备、不对设备进行应有的保养等，因此，当后任经营者继续经营该企业时，企业发生了较大亏损，亏损额超过了2002年1月至6月的净所得，该企业全年出现净亏损。按照

24、税法规定，税务部门退回了该企业2002年上半年预缴的所得税。对于这笔退税款，承包者认为应归其个人拥有，后任经营者认为，应归企业所有，发生了较大的争议。要求：1.会计主体和会计期间假设与经营方式是否存在矛盾，其根源是什么；2.对于承包经营企业，会计主体应如何确定；3.上述退税款，应当归谁拥有。案例十九 黄河机床厂借款费用业务黄河机床厂建造一幢新厂房，2001年3月1日从建设银行取得专门借款10 000 000元，期限3年，利率为6.5%。新厂房的建设从2001年4月10日开工并陆续发生各项支出。2002年2月5日，因款项迟迟不能到位，施工方停止了施工，直到2002年8月13日才恢复施工。新厂房于

25、2003年10月16日完工，双方于2003年12月31日办完竣工决算手续。2004年5月1日，新厂房投入使用。黄河机床厂对这笔专门借款的利息共计1 950 000元，全部计入了工程造价，形成了固定资产的价值。 要求：1.黄河机床厂对借款利息的会计处理是否正确，为什么？2.黄河机床厂这样处理的意图是什么？对其损益会产生什么影响？3.若这笔事项是2004年7月18日在半年报审计时发现的，应当如何进行会计处理。案例二十 唐华实业有限公司资本金案例唐华实业有限公司是一家国有控股公司，注册资金为20 000 000元，其中国家资本金为16 000 000元（包括国家以土地使用权出资5 000 000元）

26、。2003年12月20日，该公司会计主管来到省财政厅会计处，专门咨询一笔会计事项的处理方法。原来，该公司的上级主管部门在2003年10月2日，将占该公司40%的一块土地划转给了帝豪公司，又于2003年10月26日将其下属的另一家国有独资企业的一台进口设备，拨付给唐华公司，以顶替其土地出资额。要求：1.唐华实业有限公司主管部门的做法是否合适，为什么？2.作为准会计从业人员，对已经发生的这笔事项，应该如何处理。案例二十一 健民公司所得税业务健民制药股份有限公司2003年实现利润总额8 000 000元，支付履行合同违约金12 000元、税收罚款5 000元，收到国债利息收入96 000元。因会计核

27、算与税法规定不符引起时间性差异517 000元。所得税率为33%。要求：1.采用应付税款法，健民公司当年所得税费用和应交所得税分别是多少？2.采用递延法，健民公司当年所得税费用和应交所得税分别是多少？3.比较两种方法，说明产生差异的原因及对企业有关数据的不同影响。案例二十二 新科公司损益表的编制新科实业股份有限公司是一家生产加工型企业，总股本为50 000 000股，所得税率为33%，所得税按应付税款法核算。2003年度的有关资料如下： 销货收入10 000 000元；劳务收入20 000元； 销货成本6 000 000元；销货税金及附加258 000元；劳务支出32 000元；固定资产盘盈（

28、已处理）6 530元；非常损失（火灾损失）9 760元；财务费用9 800元；9.营业费用 700 000元；10.管理费用 800 000元； 11.投资收益 100 800元；要求： 根据上述资料，编制新科实业股份有限公司2003年度的损益表，并在会计报表附注中披露相关事项。案例二十三 中原火电厂会计报告案例中原火电厂审计处对本厂2003年度会计报告进行审计，发现以下可疑事项，而这些事项未在该厂财务报表或会计报表附注中披露。 1.本厂涉嫌侵犯捷达公司专利权，数额较大，已被起诉。按以往其他企业遇到的类似情况，本厂败诉的可能性很大；2.由于近来煤炭短缺，价格大幅上涨，本厂很可能面临限产甚至间歇

29、性停产，这会给企业造成较大损失； 3.财务报表中披露了期末存货的金额，但报表附注中未披露任何与存货有关的信息；4.中原火电厂对发电机组的预计使用年限和预计净残值进行了重新估计，但在报表附注中未作任何说明；5.2003年10月26日，中原火电厂自行建造的小型设备交付管理部门使用，共计支出208 000 元，但资产负债表“固定资产”项目中并未将其列入，而是在“在建工程”项目中反映。该固定资产当年应提折旧20 000元。要求：作为会计人员，如何对以上事项作出恰当的会计处理。案例二十四请从图书馆或因特网找一家知名公司的年度报告，回答以下问题：(1).在这家公司的资产负债表上,哪项资产的金额最大?为什么

30、公司在这项资产上作了大笔投资?资产负债表上的项目,哪三项发生最大的百分比变动?(2).阅读该公司的现金流量表：*投资活动的主要现金来源和用途是什么?*投资活动给企业增加现金还是减少现金?*筹资活动的主要现金来源和用途是什么?*筹资活动给企业增加现金还是减少现金?(3).该公司利润表上是净利润还是净亏损?净利润或净亏损占营业收入的比重为多少? 利润表上的项目,哪三项发生最大的百分比变动?(4).从报表附注中选择三项内容,并说明它们对信息使用者作出的决策有何影响?(5).假定你是银行,这家公司要求借一笔相当于总资产10%的借款,期限是90天,你认为这家公司有信用风险吗?为什么?(6).你认为这家公

31、司的优势和弱项何在?中级财务会计案例集 案例一 （一）目的销售业务分析张某是甲公司的市场经理，他向乙公司出售了12件产品。销售合同是在2001年4月27日签订的。合同规定，每件产品的目录价格为1200元，但是，有5%的数量折扣，产品将于5月10日交货。如果乙公司能在6月0日之前支付货款，将给予所欠金额2%的现金折扣。5月10日，卖方按期交货并于6月9日收到相应货款。要求1、收入是在4月、5月还是6月确认？确认多少？请解释。 2、假定甲公司6月9日收到现金时，应做何会计处理？ 3、假定其中有一件产品有划痕，甲公司同意从该公司所欠总金额中减去100元，那么6月9日收到现金时应做何会计处理？ （二）目的应收帐款的披露甲公司出售多种大众食品，包括销路最好的A产品，它的资产负债表如下所示： 资产负债表 2004年4月27日 2003年4月28日 应收帐款 827908 995234 减：坏帐准备 15407 16299 812501 978935 要求假定