3第三章存货 【精品PPT】.ppt

1、 第三章 存货学习目标：学习目标：理解存货的概念、确认条件、存货理解存货的概念、确认条件、存货的分类。的分类。掌握存货的盘存制度和计价方法。掌握存货的盘存制度和计价方法。掌握原材料、委托加工物资、包装物等掌握原材料、委托加工物资、包装物等存货的账务处理。存货的账务处理。重点：重点：原材料的计价和账务处理原材料的计价和账务处理 难点：难点：计划成本法下存货的核算计划成本法下存货的核算 第三章 存货 存货及其确认条件存货发出的计价 存货的期末计价存货的初始计量 第一节 存货以及确认条件存货概述存货概述主要内容主要内容 存货分类存货分类 存货存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍是指企

2、业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等。材料或物料等。存货概述1存货是有形资产存货是有形资产3存货处在不断的消耗、重置、销售之中，存货处在不断的消耗、重置、销售之中，具有较大的流动性，变现能力强具有较大的流动性，变现能力强2存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。凡是在盘存日期，只要是凡是在盘存日期，只要是法定所有权属于企业法定所有权属于企业的，不管其的，不管其存放地点如何，也不管其是何种存放地点如何，也不管其是何种状态，它都属于企

3、业的存货。状态，它都属于企业的存货。存货的分类制造业的存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品 第二节 存货的初始计量其他可以归属于存货采购成本的费用其他可以归属于存货采购成本的费用相关税费相关税费购买价款购买价款 购入材料或者商品的发购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增包括按照规定可以抵扣的增值税税额。值税税额。企业在购买、自制或委托加企业在购买、自制或委托加工的过程中发生的消费税、工的过程中发生的消费税、资源税和不能抵扣的增值税资源税和不能抵扣的增值税进项税。进项税。外购存货外购存货采购成本采购成本 仓储费、包装费、运

4、输费、保险费、入库前的挑选整理费等仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等 运输途中的合理损耗等运输途中的合理损耗等 外购存货的账务处理 存货按照实际成本计价时，应该设置“在途物资”“原材料”存货按照实际成本计价时，应该设置“在途物资”“原材料”“低值易耗品”“包装物”等账户，这些账户都属于资产类账户低值易耗品”“包装物”等账户，这些账户都属于资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少。，借方登记增加，贷方登记减少。在途物资在途物资采购后但是尚未入库时采购后但是尚未入库时验收入库时验收入库时尚未验收入库的货物的价值尚未验收入库的货物的价值 外购存货的账务处理单先到，料未到单先到，料未到

5、2借：原材料借：原材料 应交税费增（进项应交税费增（进项税）税）贷：银行存款贷：银行存款。借：原材料借：原材料 应交税费增（进项应交税费增（进项税）税）贷：银行存款贷：银行存款。借：在途物资借：在途物资 应交税费增（进项应交税费增（进项税）税）贷：银行存款贷：银行存款材料到时：材料到时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费增（进项应交税费增（进项税）税）贷：银行存款贷：银行存款材料到时：材料到时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资单料同时到单料同时到1 存货取得的账务处理料到单未到料到单未到3料到时料到时暂不作分录，若本月内能等到暂不作分

6、录，若本月内能等到结算单据的到来，按照单料同结算单据的到来，按照单料同时到的情况处理。时到的情况处理。摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用月末暂估月末暂估借：原材料借：原材料 贷：应付账款暂估应付款贷：应付账款暂估应付款本月末单未到下月初下月初冲回上述分录，继续等结算单据冲回上述分录，继续等结算单据其余原理同上。其余原理同上。3 验收时，发现存货的数量比采购的数量少，怎么办？入库时存货短缺合理损耗合理损耗借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：在途物资贷：在途物资 应交税费应交增值税（进项税转出）应交税费应交增值税（进项税转出）不合理不合理损耗损耗借：其他应收款（责任人赔偿）借：其他应收款（

7、责任人赔偿）营业外支出 （自然灾害等非常损营业外支出 （自然灾害等非常损失）失）管理费用 （其他原因）管理费用 （其他原因）贷：贷处理财产损溢贷：贷处理财产损溢 对于合理损耗部分不需要专门进行账务对于合理损耗部分不需要专门进行账务处理，由于入库数量减少，所以提升单价处理，由于入库数量减少，所以提升单价.委托加工取得的存货委托加工取得的存货摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费增（进项税）应交税费增（进项税）贷：银行存款贷：银行存款支付加工费等加工加工完毕完毕借：原材料借：原材料 库存商品库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加

8、工物资 贷：原材料贷：原材料拨付加拨付加工物资工物资 计划成本下取得存货的账务处理 计划成本核算是指原材料等存货的收入和发出用计划成本核算是指原材料等存货的收入和发出用计计划成本划成本进行核算，计划成本和实际成本的差异在进行核算，计划成本和实际成本的差异在“材料成本差“材料成本差异”异”账户中核算账户中核算.材料成本差异(1)实际成本大于计划实际成本大于计划成本产生的超支差成本产生的超支差(2)实际成本小于计划实际成本小于计划成本产生的节约差成本产生的节约差(3)领用材料结转的差异领用材料结转的差异期末库存材料的超支差期末库存材料的超支差期末库存材料的节约差期末库存材料的节约差 材料采购材料采

9、购原材料原材料材料成本差异材料成本差异采购时采购时（实际成本）（实际成本）入库时计划成本差异实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。户贷方结转。实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。户贷方结转。计划成本下取得存货的账务处理摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）材料成本差异材料成本差异 贷：材

10、料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）入库时借：材料采购借：材料采购 应交税费增（进项税）应交税费增（进项税）贷：银行存款贷：银行存款采购时采购时 超支差在借方，如果为节约差，则在该账户的贷方。收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料一批，买价票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料一批，买价 2000020000元，增值税款元，增值税款 34003400 元，供货单位代垫运费元，供货单位代垫运费 400400 元。经审核无元。经审核无误，到期承付。乙材料计划成本为误，到期承付。乙材料计划成本为

11、 2000020000 元。元。计划成本取得存货的账务处理借：材料采购借：材料采购 2040020400 应交税费增（进项税）应交税费增（进项税）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400借：原材料借：原材料 2000020000 材料成本差异 材料成本差异 400400 贷：材料采购 贷：材料采购 2040020400采购时采购时验收入库时验收入库时 第三节 存货发出的计价第三节 存货发出的计价按照实际成按照实际成本发出的核算本发出的核算主要内容主要内容 按照计划成按照计划成本发出的核算本发出的核算 按照实际成本发出存货的核算按照实际成本发出存货的核算 由于存货取得的时

12、由于存货取得的时间、地点、批次不一致，会造间、地点、批次不一致，会造成同样的存货有不同的实际入成同样的存货有不同的实际入账单价，发出存货时按照那种账单价，发出存货时按照那种实际单价记账，从而确定发出实际单价记账，从而确定发出存货的实际成本？需要对存货存货的实际成本？需要对存货的流动作假设的流动作假设 按照实际成本发出存货的核算按照实际成本发出存货的核算1先进先出法3移动平均法2加权平均法1个别计价法 先进先出法 先进先出法是假定先入库的存货先发出，每次发出存货先进先出法是假定先入库的存货先发出，每次发出存货时按照先入库的存货的单价进行计量。时按照先入库的存货的单价进行计量。2003 年年月月6

13、日日171215202630凭证凭证字字略略号号略略摘要摘要上月上月结存结存购入购入发出发出购入购入发出发出发出发出本月合本月合计计收入收入数量数量50003000单价单价2.202.40金额金额110007200发出发出数量数量20002000200010002000单价单价2.002.202.202.202.40金额金额840044007000结存结存数量数量2000200050003000300030001000300010001000单价单价2.002.002.202.202.202.402.202.402.402.40金额金额40001500066001380094002400240

14、0 加权平均法加权平均法 加权平均法也叫全月一次加权平均法。它是指在期末用期初加权平均法也叫全月一次加权平均法。它是指在期末用期初存货和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量，之和，以计存货和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量，之和，以计算出的加权平均单价作为本期发出存货的单价。算出的加权平均单价作为本期发出存货的单价。加权平均单价加权平均单价=期初结存存货的实际成本期初结存存货的实际成本+本期购进存货的实际成本本期购进存货的实际成本期初结存存货数量期初结存存货数量+本期购进存货的数量本期购进存货的数量发出存货的成本发出存货的成本=发出存货的数量发出存货的数量 加权平均单价加权平均单价 该

15、方法只能在月末时计算发出存货的该方法只能在月末时计算发出存货的成本，不利于平时对存货的管理。成本，不利于平时对存货的管理。加权平均法2003 年年月月6日日171215202630凭证凭证字字略略号号略略摘要摘要上月结存上月结存购入购入发出发出购入购入发出发出发出发出本月合计本月合计收入收入数量数量500030008000单价单价2.202.40金额金额11000720018200发出发出数量数量4000200030009000单价单价2.22金额金额19980结存结存数量数量2000700030006000400010001000单价单价2.002.222.22金额金额40002220222

16、0加权平均单价加权平均单价=4000+11000+72002000+5000+3000=2.22 移动加权平均法 移动加权平均法是指平时每入库一批存货移动加权平均法是指平时每入库一批存货就根据库存存货的总成本与总数量计算平均单位成就根据库存存货的总成本与总数量计算平均单位成本，计算出移动加权平均单价，作为下一次收入存货本，计算出移动加权平均单价，作为下一次收入存货以前发出存货的单位成本。以前发出存货的单位成本。这种方法每一次能计算出发这种方法每一次能计算出发出存货的单价，便于存货的核算出存货的单价，便于存货的核算和管理，但是平时的工作量太和管理，但是平时的工作量太大。大。移动加权平均法2003 年年月月6日日171215202630凭证凭证字字略略号号略略摘要摘要上月上月结存结存购入购入发出发出购入购入发出发出发出发出本月合计本月合计收入收入数量数量500030008000单价单价2.202.40金额金额11000720018200发出发出数量数量4000200030009000单价单价2.142.272.272.22金额金额85804540681019930结存结存数量数量20007