非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例.docx

1、非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例1、全资子公司的情况北方公司和大华公司无关联关系。2006年12月31日，北方公司向大华公司的股东支付银行存款190000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。合并前北方公司和大华公司2006年12月30日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月30日项目 北方公司 大华公司（公允价值）资产：货币资金 300000 1000交易性金融资产 5000 48000应收账款 300000 1110

2、00存货 140000 130000持有至到期投资 40000固定资产 660000 100000无形资产 15000 30000资产总计 1460000 420000负债及股东权益：应付账款 160000 13000应付票据 18000 4000应付职工薪酬 30000 3000应付债券 160000长期借款 140000负债合计 348000 180000股本 400000 50000资本公积 430000 90000盈余公积 235000 97000未分配利润 47000 3000股东权益合计 1112000 240000负债及股东权益总计 1460000 420000取得大华公司的股权

3、时，北方公司作会计分录：借：长期股权投资大华公司（成本） 250000 （19000060000）贷：银行存款 250000支付有关间接费用时：借：管理费用 42000贷：银行存款 42000合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月31日项目 北方公司 大华公司（公允价值）资产：货币资金 8000 1000交易性金融资产 5000 48000应收账款 300000 111000存货 140000 130000长期股权投资 250000持有至到期投资 40000固定资产 660000 100000无形资产 15000 3

4、0000资产总计 1418000 420000负债及股东权益：应付账款 160000 13000应付票据 18000 4000应付职工薪酬 30000 3000应付债券 160000长期借款 140000负债合计 348000 180000股本 400000 50000资本公积 430000 90000盈余公积 235000 97000未分配利润 5000 3000股东权益合计 1070000 240000负债及股东权益总计 1418000 420000根据以上资料，编制合并会计报表：（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：“长期股权投资大华公司（成本）”250

5、000元子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值240000元，因此不需对其股权投资成本进行调整。（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。借：股本 50000资本公积 90000盈余公积 97000未分配利润 3000商誉 10000贷：长期股权投资大华公司 250000（3）合并资产负债表工作底稿：2006年月12月31日资产负债表 调整抵销分录项 目 母公司 子公司（北方公司） （大华公司） 借方贷方合并资产负债表资产：货币资金 8000 1000 9000交易性金融资产 5000 48000 53000应收账款 300000 111000 41100

6、0存货 140000 130000 270000长期股权投资 250000 250000 0持有至到期投资 40000 40000固定资产 660000 100000 760000无形资产 15000 30000 45000商誉 10000 10000资产总计 1418000 420000 10000 250000 1598000负债及股东权益：应付账款 160000 13000 173000应付票据 18000 4000 22000应付职工薪酬 30000 3000 33000应付债券 160000 160000长期借款 140000 140000负债合计 348000 180000 528

7、000股本 400000 50000 50000 400000资本公积 430000 90000 90000 430000盈余公积 235000 97000 97000 235000未分配利润 5000 3000 3000 5000股东权益合计 1070000 240000 240000 1070000负债及股东权益总计 1418000 420000 240000 1598000若上例中北方公司向大华公司的股东支付银行存款160000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：借：长期股

8、权投资大华公司（成本） 220000 （16000060000）贷：银行存款 220000支付有关间接费用时：借：管理费用 42000贷：银行存款 42000合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月31日项目 北方公司 大华公司（公允价值）资产：货币资金 38000 1000交易性金融资产 5000 48000应收账款 300000 111000存货 140000 130000长期股权投资 220000持有至到期投资 40000固定资产 660000 100000无形资产 15000 30000资产总计 1398000

9、 420000负债及股东权益：应付账款 160000 13000应付票据 18000 4000应付职工薪酬 30000 3000应付债券 160000长期借款 140000负债合计 348000 180000股本 400000 50000资本公积 430000 90000盈余公积 235000 97000未分配利润 5000 3000股东权益合计 1070000 240000负债及股东权益总计 1418000 420000根据以上资料，编制合并会计报表：（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：“长期股权投资大华公司（成本）”220000元子公司（大华公司）可辨认

10、净资产公允价值240000元，因此需对其股权投资成本进行调整，做调整分录：借：长期股权投资大华公司（成本） 20000贷：营业外收入 20000（调整“未分配利润”项目）（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。借：股本 50000资本公积 90000盈余公积 97000未分配利润 3000贷：长期股权投资大华公司 240000（3）合并资产负债表工作底稿：2006年月12月31日资产负债表 调整抵销分录项 目 母公司（北方公 子公司（大华公贷方司）合并资产负债表资产：货币资金 38000 1000 39000交易性金融资产 50004800053000应

11、收账款 300000 111000 411000存货 140000 130000 270000长期股权投资 220000持有至到期投资 4000020000240000040000固定资产 660000 100000 760000无形资产 15000 30000 45000资产总计 1418000 420000 20000 240000 1618000负债及股东权益：应付账款 160000 13000 173000应付票据 18000 4000 22000应付职工薪酬 30000300033000应付债券 160000 160000长期借款 140000 140000负债合计 348000 1

12、80000 528000股本 400000 50000 50000 400000资本公积 430000 90000 90000 430000盈余公积 235000 97000 97000 235000未分配利润 5000 3000 3000 20000 25000股东权益合计 1070000负债及股东权益总计 14180002400002400002000010900004200002400002000016180002、非全资子公司的情况例2：若上例中北方公司以银行存款210000购入大华公司80%发行在外的股份，取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：借：长期股权投资大华公司（成本） 2

13、10000贷：银行存款 210000合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产债表2006年月12月31日项目 北方公司 大华公司资产：货币资金 18000 1000交易性金融资产 5000 48000应收账款 300000 111000存货 140000 130000长期股权投资 210000持有至到期投资 40000固定资产 660000 100000无形资产 15000 30000资产总计 1388000 42000负债及股东权益：应付账款 160000 13000应付票据 18000 4000应付职工薪酬 30000 3000应付债券

14、160000长期借款 140000负债合计 348000 180000股本 400000 50000资本公积 400000 90000盈余公积 235000 97000未分配利润 5000 3000股东权益合计 1040000 240000负债及股东权益总计 1388000 420000根据以上资料，编制合并会计报表：（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：“长期股权投资大华公司（成本）”210000元子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值中母公司享有的份额192000元（24000080%），因此不需对其股权投资成本进行调整。（2）将母公司中长期股权投资项目中

15、对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。借：股本 50000资本公积 90000盈余公积 97000未分配利润 3000商誉 18000贷：长期股权投资大华公司 210000少数股东权益 48000 （24000020%）（2）合并资产负债表工作底稿：2006年月12月31日项目 资产负债表 调整抵销分录 合并资产负母公司（北方公司）子公司（大华公司）借方贷方债表资产：货币资金 18000 1000 19000交易性金融资产 5000 48000 53000应收账款 300000 111000 411000存货 160000 130000 270000长期股权投资 210000 2100

16、00持有至到期投资 40000 40000固定资产 660000 100000 760000无形资产 15000 30000 45000商誉 18000 18000资产合计 1388000 420000 18000 210000 1616000负债及股东权益：应付账款 160000 13000 173000应付票据 18000 4000 22000应付职工薪酬 30000 3000 33000应付债券 160000 160000长期借款 140000 140000负债合计 348000 180000 528000股本 400000 50000 50000 400000资本公积 400000 90000 90000 400000盈余公积 235000 97000 97000 235000未分配利润 5000 3000 3000 5000归属于母公司股东权益合计 10400002400002400001040000少数股东权益 48000 48000股东权益合计 240000 48000 1088000负债及股东权益合计 1388000420000240000480001616000