1、会计基础13第十三章 往来款项的核算本章涉及主要科目:应收/应付账款;应收/应付票据;其他应收/应付款;坏账准备;资产减值损失第一节 应收账款的核算1、 应收账款的入账价值:销售货物或提供劳务的价款、增值税,及为购货方垫付的包装费、运杂费等。2、 商业折扣:或称“数量折扣”,是企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客),在商品标价上给予的扣除。3、 现金折扣:是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。一般用符号“折扣/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30。4、 我国规定,现金折扣下,企业的应收账款按总价法确认。5、 总价法:是将未扣减现金折扣
2、前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣计入财务费用。6、 坏账:指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。7、 符合下列条件的,应确认为坏账: 债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回; 债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回; 债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项)1、 企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏
3、账准备。(判断)2、 计提坏账准备的方法(简答):应收账款余额百分比法;账龄分析法;销货百分比法10、销货百分比法:是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失,提取坏账准备。(判断)11、根据企业会计准则的规定,采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。但一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。12、坏账损失的会计处理:提取坏账准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户;发生坏账损失时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户;已确认并转销的坏账又收回时,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户;同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。例题:1、某企业采
4、用应收账款余额百分比法计提坏账准备,比例为5%。 2003年末,应收账款余额为200,000元; 2004年末,应收账款余额为150,000元; 2005年某日,发生坏账8,000元; 2005年末,应收账款余额为100,000元; 2006年某日,确认的坏账又收回1,000元; 2006年末,应收账款余额为180,000元。要求:写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关分录。 应计提的坏账准备=2000005%=10000元,坏账准备余额在贷方,为10000元。借:资产减值损失 10 000贷:坏账准备 10 000 应计提的坏账准备=1500005%-10000=-2500元,坏
5、账准备余额在贷方,为7500元。借:坏账准备 2 500贷:资产减值损失 2 500 坏账准备余额在借方,为500元。借:坏账准备 8 000贷:应收账款 8 000 应计提的坏账准备=1000005%+500=5500元,坏账准备余额在贷方,为5000元。借:资产减值损失 5 500贷:坏账准备 5 500 借:应收账款 1 000贷:坏账准备 1 000借:银行存款 1 000贷:应收账款 1 000 应计提的坏账准备=1800005%-6000=3000元,坏账准备余额在贷方,为9000元。借:资产减值损失 3 000贷:坏账准备 3 0002、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备,
6、比例为5%。2004年末应收账款余额为150000元,坏账准备账户余额为贷方10000元,要求计算并提取2004年的坏账准备。2004年坏账准备=1500005%-10000=-2500元借:坏账准备 2 500贷:资产减值损失 2 5003、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备,比例为5%。2003年末应收账款余额为200000元,坏账准备为贷方10000元,2004年应收账款收回50000元,要求写出收回款项及计提坏账准备的会计分录。收回款项时:借:银行存款 50 000贷:应收账款 50 0002004年应计提的坏账准备=(200000-50000)5%-10000=-2500元借:
7、坏账准备 2 500贷:资产减值损失 2 500第二节 应收票据的核算1、 应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定,最长不超过6个月。2、 分类: 按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票; 按其是否带息,分为带息票据和不带息票据。3、入账价值:根据企业会计准则的规定,企业收到开出、承兑的商业汇票时,按照商业汇票的票面金额入账。为简化会计核算,企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。4、商业汇票的利息计算公式:商业汇票的利息=商业汇票的票面金额票面利率票据期限票据期限按月表示时,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日
8、。月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按日表示时,应从出票日起按实际出票天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。5、企业应设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的各项资料,到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。6、带息票据的核算:计提的利息一方面增加应收票据的账面余额,另一方面冲减“财务费用”。到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”账户核算后,期末不再计提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时再冲减当期的财务费用。例题:1、2007年8月1日,销售商品给B公司,发票注明价款10000元,
9、增值税1700元,现金代垫运费300元,收到B公司签发并承兑的商业汇票一张,期限3个月,要求写出销售及收回款项的分录。 销售时: 借:应收票据 12 000贷:主营业务收入 10 000应交税费应交增值税(销项税额 ) 1 700库存现金 300 收回款项时:借:银行存款 12 000贷:应收票据 12 000注意:如果票据到期款项未收回,应借记“应收账款”账户。说明:应收票据的核算内容包括:A销售商品;B提供劳务;C出租房屋;D出租包装物。应收票据的入账价值包括的内容同应收账款。2、2007年8月1日,销售商品给B公司,发票注明价款10000元,增值税1700元,现金代垫运费300元,收到B
10、公司签发并承兑的商业汇票一张,期限3个月,票面利率6%,要求:写出销售及到期收回款的分录。 销售时: 借:应收票据 12 000贷:主营业务收入 10 000应交税费应交增值税(销项税额) 1 700库存现金 300 收回款项时:3个月利息=(120006%)3/12=180元借:银行存款 12 180贷:应收票据 12 000财务费用 1803、2007年11月1日,销售商品给B公司,价款10000元,增值税1700元,现金代垫运费300元,收到B公司商业汇票一张,期限3个月,票面利率6%。要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。 销售时: 借:应收票据 12 000贷:主营业务收入
11、 10 000应交税费应交增值税(销项税额) 1 700库存现金 300 期末计提利息:2个月利息=(120006%)2/12=120元借:应收票据 120贷:财务费用 120 到期收回款项:1个月利息=(120006%)1/12=60元借:银行存款 12 180贷:应收票据 12 120财务费用 60如果到期款项未收回:借:应收账款 12 180贷:应收票据 12 120财务费用 60第三节 其他应收款的核算1、其他应收款主要包括: 应收的各种赔款; 应收的各种罚款; 存出保证金(如租入包装物支付的押金); 备用金; 应向职工收取的各种垫付款项(如为职工垫付的水电费,应由职工负担的医药费、房
12、租费等)。第四节 应付账款和应付票据的核算1、 应付账款:指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2、 由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款直接转入“营业外收入”。(判断)能力第五节 其他应付款的核算1、其他应付款:指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂付款项,包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项,应付职工统筹退休金等。(多选)例题:(因迟到前三个例题未记)1、2、3、4、07年11月1日,购入(同上题),要求写出11月1日购入、12月31日计提利息和2月1日到期支付款项的分录。 购入时: 借:在途物资 10 300应交税费应交增值税(进项税额) 1 700贷:应付票据 12 000 计提利息:利息=120006%2/12=120元借:财务费用 120贷:应付票据 120 到期支付款项: 借:应付票据 12 120财务费用 60贷:银行存款 12 180
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