林业场圃会计主要内容.docx

1、林业场圃会计主要内容 国有林场与苗圃会计 第一章 总论一、 场圃的性质林场是国家培育森林资源的基地苗圃是培育优良苗木的基地是全民所有制为主体的生产性事业单位，按照企业经营管理的要求，实行经济核算。二、方针：以林为主，多种经营，综合利用，以短养长。第二章 流动资产的核算一、 现金的核算1. 现金的使用范围注意事项：存、取款 2. 现金的核算3. 现金的清查二、银行存款的核算1银行结算的种类2银行存款的总分类核算3银行存款的清查三、其他货币资金的核算四、应收账款的核算1应收账款的确认2坏账的处理3应收账款的核算五、应收票据的核算1应收票据的性质与分类2应收票据的核算1）应收票据利息计算2）应收票据

2、贴现利息及贴现净额的计算（1）不带息应收票据的账务处理（2）带息应收票据的账务处理 （3）应收票据贴现的账务处理六、短期投资的核算1短期投资的概念及特点2会计科目的设置3股票投资的会计处理4债券投资的会计处理七存货的核算1存货的内容和分类2存货的计价3存货的核算第三章 长期投资的核算一、 长期投资的分类二、长期投资的核算第四章 固定资产的核算一、固定资产增加的核算1购入的固定资产（1）购入不需要安装的固定资产 （2）购入需要安装的固定资产2投资者投入的固定资产3自制自建的固定资产 （1）自营工程 （2）出包工程4融资租入的固定资产5接受捐赠的固定资产6盘盈的固定资产二、固定资产减少的核算1固定

3、资产出售、报废、毁损2向其他单位投资转出固定资产3盘亏固定资产三、固定资产折旧的核算1固定资产计提折旧的依据2固定资产折旧的核算四、固定资产修理的核算第五章 无形资产和递延资产的核算一、无形资产的核算1无形资产的摊销的核算2无形资产对外投资的核算二、递延资产的核算第六章 林木资产的核算一林木资产核算概述林木资产是场圃拥有或控制能以货币计量的活立木的价值，是营林生产的产品和在产品。 1 特点：1）林木资产的依附性； 2） 价值的不确定性 3）生产周期长期性 4）效益的多样性 生态，社会，经济三性2核算一般要求实行林木生产的商品化管理，必须建立核算制度。分类：用材林，新炭林，经济林，防护林和特种用

4、途林成本计算期：1）用材林、新炭林核算到采伐时的累计成本。2）经济林核算到正式投产可采收林副产品时累计成本。投产后进行发生的培育管护费用，列入当年林副产品成本。 3）防护林、特用林核算至到达培育目的或更新采伐时的累计成本。 3会计科目 设林木资产科目，属于资产类，借方反映林木资产增加数，贷方反映林木资产减少数，余额在借方，反映林木资产的实存数。即结存林木资产的累计成本。二、林木资产的计价1 自行营造的林木资产按制造成本计算成本；2 未入账天然林和人工林的计价；未入账天然林和人工林的估价按近三年人工林的实际平均从成本计算。3. 有偿划入的林木资产按实际支付的价款计价4. 接受捐赠及无偿划入的林木

5、资产按场圃实际成本水平计价。三、林木资产增加的核算1.场圃营造林木资产的核算借：林木资产用材林造抚成本 管护成本 薪炭林造抚成本 管护成本 防护林造抚成本 管护成本 特用林造抚成本 管护成本 经济林 贷：营林成本项目2，天然林和未入账的人工林的核算 借：林木资产用材林 贷：林木资本 3. 有偿划入林木资产的核算； 借：林木资产用材林 借：育林基金 贷：银行存款 贷：林木资本四、林木资产减少的核算1. 采伐用材林、防护林林木的核算 借：生产成本木材生产成本 贷：林木资产用材林2. 经济林采收核算 借：生产成本林产品生产成本 贷：林木资产经济林3. 林木直接出售的核算 借：营林成本林木出售成本 贷

6、：林木资产区分林种4. 林木资产毁损的核算借：林木资本贷：林木资产 5 . 林木资产减少的核算 借：林木资本贷：林木资产第七章 流动负债的核算一、 短期借款的核算取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款支付利息： 借：财务费用 贷：银行存款归还借款： 借：短期借款 贷：银行存款二、应付账款的核算借：有关科目 贷：应付账款三、应付票据核算 1）不带息 2）带息四、专项应付款核算 专项应付款在场圃制度中主要指专项拨款和南方集体林区国有林场与苗圃按木竹产品销售收入的规定比例提取的更改资金。专项拨款指财政部门、林业主管部门或其他部门拨给场圃并指定专门用途的款项1. 收到拨款 借：银行存款 贷：专项应付款

7、2. 支付专项拨款：（1）用于工程：1）借：固定资产 2）借：专项应付款 贷：在建工程 （银行存款） 贷：实收资本国家资本（2）用于营林 1）借：林木资产 2）借：专项应付款 贷：营林成本 贷：林木资本（3）不形成资产支出 借：专项应付款 贷：银行存款 3. 按木竹产品销售收入和规定比例，在木竹产品销售收入中提取更改资金时， 借：育林及维简费 贷：专项应付款4. 将提取的更改资金应交上级主管部门：借：专项应付款 贷：其他应交款 5. 更改资金用于工程项目支出 1）借：固定资产 2）借：专项应付款 贷：在建工程 （银行存款） 贷：实收资本国家资本6. 更改资金用于非工程项目支出 借: 专项应付款

8、 贷：银行存款五、拨入事业费核算 场圃的林业事业费指各级财政部门和林业主管部门拨给场圃的营林事业经费，包括营林机构经费、森林保护费、技术和良种推广费、勘察设计费和其他林业事业费。 核算方法1. 收到拨入事业费借：银行存款 贷：拨入事业费2. 年终核销应由事业费拨款核销的人员经费支出 借：拨入事业费 贷：事业费支出3. 用于营林生产的事业费转作林木资本 借：拨入事业费 贷：林木资本 六、育林基金核算 育林基金是按国家有关规定设置的国有林场培育森林资源的一项专用资金核算方法1， 销售木竹产品提存的育林基金借：育林及维简费贷：育林基金2. 征收的育林基金、收取征用林地补偿费和毁损林地赔款及没收木材变

9、价收入时，借：银行存款 贷：育林基金3. 结转应交林业主管部门的育林基金； 借：育林基金 贷：其他应交款 4. 用于营林生产的育林基金 1）借：林木资产 2）借：育林基金 贷：营林成本 贷：林木资本5. 用于营林设施等固定资产项目的育林基金1）借：固定资产 2）借：育林基金 贷：在建工程等 贷：实收资本国家资本6. 不形成固定资产和林木资产的费用支出借：育林基金 贷：银行存款 七、其他应付款核算其他应交款指除应交税费外的其他应交主管部门和财政部门的各种应交款项，如应交利润、应交育林基金、应交维简费、应交教育费附加、应交财政罚款收入等。上交时：借：其他应交款有关明细 贷：银行存款八、应付职工薪酬

10、核算1应付工资要素：考勤 工作量 单位工资2福利费提取：保险费、福利费、住房公积金等。计算：借：生产成本 制造费用 管理费用 营林成本在建工程销售费用贷：应付职工薪酬福利费（6%）社会保险费：养老保险费（20%），失业保险费（2%）医疗保险费（8%），工伤保险费（0.8%），生育保险费（0.8%）住房公积金8%，工会经费2%，职工教育费1.5%九、应交税费的核算与中级财务会计相同十、其他应交款核算1. 计算应交利润： 借：利润分配 贷：其他应交款应交利润2. 计算应交育林基金 借：育林基金 贷：其他应交款应交育林基金十一、预提费用核算 （略）第八章 长期负债的核算一长期负债核算简述概念：偿还期

11、在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的 各种债务。分类：长期借款、应付债券、长期应付款二、长期借款向银行、其他金融机构、主管部门、世界银行等借入或转入的长期借款1） 借入或转入借款时，借：银行存款、在建工程、固定资产等贷：长期借款 利息核算属于资本性 借：在建工程 属于费用性 借：财务费用 贷：长期借款 贷：长期借款三、应付债券核算 略第九章 所有者权益的核算一、所有者权益简述所有者权益是指场圃投资者对场圃净资产的所有权。包括实收资本、林木资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。二、实收资本的核算1）收到投资人主管部门投入资金 借：银行存款 贷：实收资本2） 投资人投入房屋、设备等实物 借：

12、固定资产 贷：实收资本3） 用专项拨款、更改资金等资金购建交付使用固定资产借：固定资产 借：专项应付款贷：在建工程 贷：实收资本国家资本4) 用于营林设施等固定资产项目的育林基金应于交付使用时，借：固定资产 借：育林基金贷：在建工程 贷：实收资本国家资本 5）将资本公积、盈余公积转增资本时，借：资本公积、盈余公积 贷：实收资本三、林木资本的核算场圃拥有的现存人工林和天然林应按实际成本水平估价入账，形成林木资本。林木资本实质上也是场圃资本金的组成部分。其特点1） 林木资本是场圃主要的和最大的一项资本金2） 林木资本很难实现保值和增值。核算方法1. 估价入账借：林木资产 贷：林木资本2. 自然灾害

13、，非常损失使林木资产减少借：林木资本贷：林木资产2. 年终结转造林成本时借：林木资产 借：育林基金 专项应付款 拨入事业费贷：营林成本 贷：林木资本四、资本公积的核算 略五、盈余公积核算提留分配与企业会计相同，其中可弥补营林生产资金不足。借：利润分配弥补营林生产资金不足的利润 贷：盈余公积一般盈余补亏第一十章 成本和费用的核算一、 场圃成本费用核算的特点生产经营费用与事业费用按不同的会计处理基础进行核算；由于场圃成本费用包括事业费用，因此，在成本费用核算上要求“生产经营费用按权责发生制核算，事业费用按收付实现制核算”。应由事业费负担的人员经费，先通过“管理费用”账户核算，期末将应由事业费负担的

14、人员经费转入“事业费支出”账户；借：事业费支出 贷：管理费用 核销时 借：拨入事业费 贷：事业费支出二、生产成本的核算 与企业成本会计核算相同，产品采用品种法核算三、营林生产成本核算场圃财会制度规定，场圃的营林生产成本按照制造成本法核算。设 “营林成本”科目，借方反映营林生产过程中发生的直接材料、直接工资、其他直接费用和制造费用等费用；贷方反映结转林木资产成本数额，本账户年末无余额。“营林成本”科目下设造林、抚育、次生（低产）林改造、森林管护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等二级科目；1） 造林：包括整地、栽植（直播）补植以及新造林抚育等生产作业费用2） 抚育：包括中幼林抚育、成林抚育、

15、母树林抚育等作业费用3） 次生（低产）林改造 指不出产木材的低产林改造清理费用扣除收入后的部分，发生的造林费用，在“造林”科目中核算。4） 森林保护费，包括护林人员经费、病虫害防治费、扑火费、防火设备维修费、防火道路维修费、通讯线路维修费、其他管护费（临时护林人员补贴、防火宣传费）、制造费用等费用。5） 营林设施费，包括不形成固定资产的新建防火线、瞭望台、林道及其简易设施等费用。6） 良种试验费，指为进行林木良种引进试验发生的直接费用。7） 调查设计费，指为进行造林生产的调查设计和区划设计而发生的费用。2. “营林成本计算表”的编制好=和结转林木资产的核算借：林木资产用材林造抚成本 管护成本

16、薪炭林造抚成本 管护成本 防护林造抚成本 管护成本 特用林造抚成本 管护成本 经济林 贷：营林成本项目 四、期间费用核算1. 管理费用2. 财务费用3. 销售费用 五、待摊费用和预提费用的核算1待摊费用，指已经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以内的各项费用。发生 借：待摊费用 贷：有关科目 核销时 借：拨入事业费 贷：事业费支出1. 预提费用 已经预提但尚未支出的费用预提 借：有关科目（生产成本、制造、管理、财务费用） 贷：预提费用实际支出时 借：预提费用 贷：有关科目（银行存款。在建工程。材料）六林业事业费的核算林业事业费是财政部门和林业主管部门按预算核定给场圃的人员经费和其他不形

17、成资产的林业事业费支出。用于营林生产的事业费拨款支出，应在“营林成本”科目核算，不纳入林业事业费支出核算。1 应由事业费负担的人员经费先通过“管理费用”科目核算，期末根据事业费拨款数将其转入“事业费支出”科目。发生时： 借：管理费用 贷：有关科目期末：借：事业费支出贷：管理费用发生不形成资产的林业事业费支出 借：事业费支出 贷：银行存款、现金2. 年终，将“事业费支出”科目借方累计发生额与“拨入事业费”科目对转，结转后“事业费支出”科目无余额借：拨入事业费贷：事业费支出 第十一章 营业收入的核算一、 营业收入的核算二、营业成本的核算三、销售费用的核算四、营业税金及附加的核算五、提取育林及维简费

18、的核算按规定从木竹销售收入中提取的育林基金和维简费1） 木竹销售所提育林费 借：育林及维简费贷：育林基金2） 提取更改资金 借：育林及维简费贷：专项应付款维简费3） 期末将“育林及维简费”科目的金额转入“本年利润”科目，结转后“育林及维简费”科目应无余额借：本年利润 贷：育林及维简费六、其他业务收入 第十二章 利润及利润分配的核算 一、 利润总额的核算 场圃利润总额=营业利润+投资净收益+承包户上交净收入+补贴收入+营业外净收入 设 “本年利润”科目，借方反映转入的成本、费用，贷方反映收入。收益，贷方余额为利润。核算转收入 借：营业收入 投资收益 其他业务收入 补贴收入 营业外收入 以前年度损

19、益调整 贷：本年利润转成本、费用 借：本年利润 贷：营业成本 营业税金及附加 投资收益 管理费用 财务费用 销售费用 育林及维简费 营业外支出 其他业务支出 所得税费结转 借：本年利润 贷：利润分配二、净利润的核算净利润利润总额所得税场圃一定时期的利润总额与国际税法规定的应纳税所得额在计算口径上有很大差别，因此，必须将利润总额调整为应纳税所得部分。应纳税所得额利润总额违法经营的罚款、被没收的财物损失以及税款滞纳金、罚款国库劵、债劵收入归还借款利润单项留利先税后分的利润、股息、股利和分红补贴收入弥补以前年度亏损免税利润计算 借：所得税费 结转 借：本年利润 贷：应交税费 贷：所得税费 三、利润分

20、配的核算1. 提取盈余公积金2提取公益金3应交利润 按规定应交主管部门的利润。 借：利润分配应交利润 贷：其他应交款应交利润4弥补营林生产资金不足的利润 按规定用于弥补营林生产经营不足的利润借：利润分配弥补营林生产资金不足的利润 贷：盈余公积一般盈余公积5，盈余公积补亏核算经营性亏损场圃，用盈余公积弥补亏损。借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏第十三章 会计报表的编制一、 资产负债表 资产部分：1）流动资产合计 2）营林、事业费支出合计（营林成本、事业费支出） 3）非流动资产合计 4）林木资产合计. 负债和所有者权益 1）流动负债合计 2）非流动负债合计 3） 所有者权益合计（实收资本、林木资本、资本公积、盈余公积、未分配利润） 二、利润表 1）营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用育林及维简费 2）营业利润投资净收益承包户上交净收入补贴收入营业外收入营业外支出以前年度损益调整 3）利润总额所得税 4）净利润