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1、论战略管理会计二稿论战略管理会计摘要20世纪80年代以来,全球性竞争日益激烈,世界经济环境日趋复杂,企业面临更多的机遇与挑战, 战略管理会计也随之应运而生。战略管理会计的产生和发展已成为一种必然的趋势, 而且在现代企业竞争战略的实施过程中, 起着越来越重要的作用。战略管理会计对于现代企业来说具有重大意义。然而其作为一门新兴学科，我国又引入较晚，因而怎样使其在我国的应用中发挥其积极的作用就成为了一个我们必须解决的问题。本文从战略管理会计现状出发，阐述了战略管理会计的内涵，主要内容和方法，提出了目前存在的问题和解决问题的措施以及战略管理会计的发展前景。战略管理会计适应了社会经济环境的变化, 丰富和

2、发展了传统管理会计的理论和方法, 克服了传统管理会计观念、内容狭隘等局限性, 成为管理会计发展的必然趋势。战略管理会计在21世纪必将起主导作用。关键词：战略管理会计；措施；发展Theory of strategic management accountingABSTRACTSince 1980s, the global increasingly fierce competition, the world economic environment is becoming increasingly complex, enterprises are facing more challenges an

3、d opportunities, strategic management accounting also arises at the historic moment. Strategic management accounting generation and development has become an inevitable trend, and in modern enterprise competition strategy implementation process, playing a more and more important role. Strategic mana

4、gement accounting for modern enterprise speaking is of great significance. Yet its as a new subject, our country and introduce a late, so how to make its application in our country play the positive role of become a we must solve the problem. This paper starting from the present situation of strateg

5、ic management accounting, this paper expounds the connotation of strategic management accounting, the main contents and methods, puts forward the existing problems and measures to solve the problems and the prospects of the development of strategic management accounting. Strategic management account

6、ing to adapt to the social economic environment changes, enriched and developed the traditional management accounting theory and method, overcome traditional management accounting concept, content such limitation, becomes narrow the inevitable trend of the management accounting. In the 21st century

7、strategic management accounting will definitely play a leading role. Keywords: strategic management accounting; the measure; development 目录摘要 IABSTRACT II目录 III1 绪论 11.1 选题背景 11.2 研究的目的与意义 11.3 研究的主要内容 11.4 研究的主要方法 12 战略管理会计概述 32.1 战略管理会计的含义及特点 32.1.1战略管理会计的含义 32.1.2战略管理会计的特点 32.2 战略管理会计的理论基础 42.3 战

8、略管理会计的基本原则 43 战略管理会计的主要内容及主要方法 73.1 战略管理会计的主要内容 73.1.1 成本分析及管理 73.1.2 战略性经营投资决策 73.1.3 人力资源管理 73.1.4 战略业绩评价 73.2 战略管理会计的主要方法 83.2.1作业成本计算法 83.2.2竞争对手分析法 83.2.3价值链分析(分为横向价值链和纵向价值链两种) 83.2.4预警分析法 93.2.5平衡记分法 93.2.6产品生命周期分析 94 战略管理会计目前存在的问题 104.1 对战略管理会计的认识不足 104.2 对战略管理会计重视程度不够 104.3 战略管理会计混淆于财务会计 104

9、.4 战略管理会计应用的环境有待提高 114.5 管理会计信息系统本身的缺陷 114.6 缺乏高素质战略管理会计人员 125 针对前述问题的应对措施 135.1 加强对战略管理会计理论和方法的系统研究 135.2 进一步树立战略管理会计观念 135.3 大力普及战略管理会计的理论知识 135.4 营造一个良好的适合应用的环境 145.5 积极建设战略管理会计信息库 145.6 加大培训力度，认真总结成功经验 156 战略管理会计的发展前景 167 结束语 178 谢辞 189 参考文献 191 绪论1.1 选题背景 随着经济全球化进程的加快，全球性战略的竞争愈演愈烈，企业的外部环境变得越来越不

10、确定，这些促使企业为争夺市场和生存空间，将管理活动提高到战略层次。我国在20世纪80年代引入了战略管理会计，它的应用仍然处于一种漂浮状态,不否认有应用的比较好的企业，但总体应用水平较差。理论普及程度不高，战略管理会计应用对企业环境要求较高，部分经营管理者缺乏正确的价值取向等等。所以，我们应当迅速开展我国的战略管理会计研究和实践，根据自己的实际情况，借鉴国外的理论设计出一套符合自身需要的战略管理会计体系。认清本质，具体实施，使战略管理会计能够在我国更好地发展。1.2 研究的目的与意义(1)战略管理会计的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本分析与管理是不可

11、或缺的一个重要部分，如何正确引进和运用战略成本分析是我国战略管理会计值得深思的问题。 (2)战略管理会计是建立和完善现代成本管理体系、加强企业成本管理的必然要求。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用价值和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一宏观角度的研究领域，从而正确的选择企业经营战略。 (3)有利于更新企业管理观念，培育企业管理者的理性思维观。战略管理会计的应用可以帮助企业决策者形成求异创新的思维，改变在企业目标上只追求短期利润而忽视长期价值、在发展上只顾眼前而不顾长

12、远、在管理上重物轻人、在业绩评价上只重结果而不重过程的行为。 (4)战略管理会计的研究与应用可以使企业管理能动的适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益、当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企业的不利影响，从而更好的实现企业经营和发展的战略。1.3 研究的主要内容本文共分为九章。第一章为绪论，阐述了选题背景，研究的目的与意义，研究的主要内容和主要方法；第二章为战略会计的概述，包括战略会计会计的含义及特点，理论基础，基本原则；第三章为战略会计的主要内容和方法；第四章为目前战略会计存在的问题；第五章为解决问题的措施；第六章

13、为战略管理会计的发展前景；第七章为结束语；第八章为谢辞；第九章为参考文献。1.4 研究的主要方法根据论文要解决的问题，查阅了大量有关战略管理会计及其在中国企业中应用的资料，借鉴己有的研究成果，提出自己的研究结论和创新看法，在研究过程中注重实际应用。具体研究方法如下：(1)理论研究和实证分析相结合综合运用管理学、统计学等手段，把理论研究与实证分析有机结合，总结我国大中企业实施战略管理会计的成功经验和失败教训，提出我国大中企业成功实施战略管理会计的关键因素。(2)理论研究与应用研究相结合在理论研究同时，更注重其实用价值和施行路线，为我国中小企业的战略管理会计使用提供指导。(3)文献整理与社会调查相

14、结合除使用文献调查法收集已有研究成果外，还深入企业内部调查其实施战略管理会计的实际情况以及实施后的效果。2 战略管理会计概述2.1 战略管理会计的含义及特点2.1.1战略管理会计的含义战略管理会计(简称SMA)最早由英国学者西蒙(Simmonds)提出，在他1981发表战略管理会计一文中，阐述的战略管理会计定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。之后，他又在一系列论文中，强调了管理会计与企业战略结合的重要性，特别是企业相对竞争者的成本竞争地位，与传统管理会计最大的区别在于其不再从企业内部效率的角度看待利润增长，而是着眼于外部所获取的市场竞争地位。其后

15、，美国会计学者威尔逊(Wilson)在战略管理会计一书中，更加明确地将其定义为：“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而拓展了管理会计的范围。”1988年，Bromwich在管理会计的定义与范围：从管理角度的认识一文中阐明了其对战略管理会计的观点，他认为战略管理会计不单是收集企业竞争对手的信息，更应该注重研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程；研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的价值，以及从企业长期决策周期来看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。战略管理会计在我国已

16、经兴起，1997年王化成、杨景岩在会计研究上发表了试论战略管理会计一文，他的观点为：“战略管理会计是以企业价值最大化为目标，运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来帮助管理当局者确立战略目标，进行战略规划、评价战略规划业绩的一个管理会计分支”。 此后，诸多学者对战略管理会计进行了广泛研究。归纳出，战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与

17、战略管理融为一体的新兴交叉学科。主要包括战略环境分析、战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策、人力资源管理、风险管理、战略性业绩评价等内容。综合上述观点，对战略管理会计的认识应该体现在以下三个方面：一是战略管理会计是管理会计未来的发展方向，是对统管理会计的丰富和延伸；二是战略管理会计是战略管理和管理会计结合的产物，应立足于企业的长远目标，以企业全局为对象，更多的投向影响企业经营的外部环境；三是战略管理会计应以协助管理当局确定战略目标、制订战略规划、实施战略规划、评价战略业绩为目标，应用最新的研究方法，提供财务与非财务、数量、与非数量等多方面的战略信息。2.1.2战略管理会计的特点 对比传统

18、管理会计所具有的封闭性、单一性、狭隘性及缺乏应变性等不足之处, 战略管理会计大胆革新传统管理会计的观念与方法,并展现出自身新的基本特征。(1)长期性， 即战略管理会计更为注重企业长远发展的战略目标, 其具备的战略眼光使企业站在长远利益立场上, 对企业基本投资进行分析和评价, 并适时改变长期发展战略；(2)外向性， 即企业充分关注外部环境的变动, 在该变动形势下, 对战略部署做出调整, 或以更有效的战略方案利用有限的经济资源, 促进企业在多变的市场环境下更好地生存和发展；(3) 全面性,即企业研究范围更广, 并较传统管理会计更加及时、有效、广泛地提供有用的信息；(4)整体性，战略管理要求把企业作

19、为一个整体来分析，从整体上分析和评价企业的战略管理活动。企业内部各个环节各个方面都是为了保证企业整体目标的实现，既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动，其视野更加开阔，可以高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，增加盈利能力和企业的价值。(5)可提供更多和战略相关的非财务信息, 即战略管理会计必须能够提供和战略相关的财务及非财务信息, 即前瞻性信息、战略财务信息、经营业绩信息、背景信息及竞争对手信息等。2.2 战略管理会计的理论基础会计向战略管理会计转变，有许多理论和实践的阻力，需要我们研究。在管理理论界，对战略资产-知识资产的管理也进行了大量的研究和实践。

20、理论研究最有代表性的研究有：野中郁次郎(日)提出了著名的知识创造转换模型(1991-1995)这个模型已经成为知识管理研究的经典基础理论，他强调隐性知识(tacit knowledge)环境对于知识创造和共享的重要性；世界著名的知识管理大师卡尔爱瑞克斯威毕博士首创了知识型上市公司的分析评估模型以及包括战略资产在内的会计报告系统(1986,1989)，他对战略资产测量系统的研究已经成为瑞典、欧盟(EU)、和经济合作与发展组织(OECD)制定新的会计报告准则的重要基础(1993,1995,1998)，他提出了以知识为核心的企业发展战略框架(1997,2001)，已经形成完整的管理理论和方法体系 英

21、国管理学家安妮.布鲁金对战略资产进行了科学的分类，并且提出了管理的方法。在实践中已得到广泛应用，如瑞典大约40个公司已编制战略资产的有关数据，斯德哥尔摩大学人文经济学院已有一个人力资本指标数据库，企业可以将他们有关数据与其他公司进行比较；大约有120家公司使用这个数据库。瑞典计算机咨询公司已有9年的测量战略资产的经历；世界上著名公司，如西门子、摩托罗拉、毕马威、微软等都在不同程度上进行着战略资产的管理实践。赫伯特.西蒙(Herbert A .Simon)的管理决策理论 中以效用目标函数代替价值目标函数，用“效用”形式表现非物质因素，适应企业多目标的要求。同时，会计界也对知识资本、人力资源会计、

22、绿色会计、银色会计、社会经济会计等做了大量的理论研究。这些研究成果为我们进行战略管理会计研究提供了坚实的理论基础。2.3 战略管理会计的基本原则战略管理会计有别于财务会计，也不同于传统管理会计。在知识经济时代，全面把握战略管理会计的一些基本原则，有利于企业持续、健康、全面发展，战略管理会计应遵循如下一些基本原则:(1)相关性原则相关信息是指那些对决策具有影响或对预期产生的结果有用的信息。相关性取决于接受信息的特定用户及其特定决策，某些信息对某些用户是相关的，但对其他用户则是无关的；对某种类型的决策是相关的，而对另一类型的决策则是无关的。战略管理会计就是要用一定的方法，提供有助于战略管理的相关信

23、息支持。按照美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Board, FASB）解释，一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。战略管理会计提供的信息要具有决策相关性，就必须具有预测价和反馈价值。(2)及时性原则及时性原则是指战略管理会计必须迅速提供、传输会计信息，一旦企业内外条件发生变化，需要企业高层决策者及时做出反应时，战略管理会计就必须适时地报告与战略决策相关的信息，满足决策者战略决策的需要，以免贻误战机，给企业造成不应有的损失，而不要像财务会计那样受报告期的影响。当今信息经济时代，多数企业都建立了信息系统。电脑化的信息系统为数据的搜

24、集和处理提供了极大的方便，编制管理会计业绩报告的时间也大为减少，管理会计在问题发生的当时或当天就能适时地以电子形式提供会计信息。(3)真实性原则真实性原则是指战略管理会计反映的内容必须符合企业活动的本来面目，使所产生的数据或说明符合它意在反映的事物或现象。会计作为一门综合性工作，任何活动都必须体现到会计反映中来，为使战略管理会计所产生的信息可靠，于决策有用，就必须反映真实。要体现真实性原则，首先要反映客观，即要求战略管理会计所反映的内容必须是客观存在的，并且可供检验。客观性是真实反映的前提，一切弄虚作假、营私舞弊，及其它使会计反映失真的行为都是与真实性相违背的。反映客观，保证了信息在产生的初始

25、阶段符合它意欲反映的对象，除此以外，真实性原则还要求战略管理会计在加工、处理各类信息时不发生“失真”现象，这就要求计算正确，程序选择合理。当然，由于企业经营活动中存在一些非确定性因素，需要借助主观选择和估计，难免会造成一定的误差，但这种反映一般认为也是较为真实的。(4)灵活性原则企业内外环境复杂多变，“随机应变”已经成为企业战略管理的核心理念，相应地，战略管理会计的各项工作也应根据内外条件的变化及时地做出调整，在动态中寻求最佳平衡点，为了达到这个目标，企业战略管理会计必须遵循灵活应变原则。具体讲它有两层含义：一是指战略管理会计所用的技术方法和评价指标应该灵活多样；二是指战略管理会计系统中的各种

26、策略要根据企业内外条件的变化随时进行调整，如投资方向和力度、产品开发等，始终坚持以市场和客户为导向来指导企业的经营管理和战略管理。(5)重要性原则信息的最终目的是帮助使用者了解企业经营状况，以做出正确决策，但并不是说提供的信息越多对企业的战略决策就越有帮助，战略管理会计信息不是要求面面俱到，不分详略，而是要求那些对企业经营决策有重要影响的项目所提供的信息越详尽、越真实越好，对一切信息的提供，如果不分轻重主次和繁简详略，采取完全相同的处理方法，必将耗费过多的人力、物力和财力，增加许多不必要的工作量，还会严重影响到信息的及时提供。(6)长期性原则战略管理会计超越了单一会计期间界限，着重从多期竞争地

27、位的变化中把握企业未来发展方向，着眼于企业的长远发展，注重企业持久竞争优势的取得和保持。因此，其每一环节包括预测、决策、控制和评价都必须遵循长期性原则，立足长远，从长远利益来分析、评价企业的各种管理策略，有时甚至不惜牺牲短期利益。(7)定性与定量相结合原则战略管理会计提供的信息不同于财务会计和管理会计只是单纯的会计数据反映，它还要提供一些定性的信息，比如政策性、行业性、竞争对手的状况等不涉及数据资料的一些信息。战略管理会计的一大特性就是突破了传统管理会计只重视企业内部而忽视外部环境变化对企业的影响，而外部信息有定量的信息也有定性的信息，这就需要战略管理会计工作者通过筛选分析各种有效的，能为管理

28、层做出正确战略决策提供帮助的综合信息。这种综合信息既有定量的会计信息和其他统计信息，也有定性的信息，两者构成了一个完整的综合信息。(8)预警性原则战略管理会计要反映企业的内外环境的变化对企业发展的影响，要能预测环境的变化对企业未来经济发展的制约和影响程度，以便企业预先采取措施进行防范，从而达到预警的作用。(9)可理解性原则战略管理会计要以恰当的方式提供信息，要求其提供的信息能够被使用者理解，能弄清其所要表达的涵义，以便正确利用。(10)整体性原则整体性原则是指战略管理会计人员要视企业为一个整体，从整体上看问题，从整体上分析和评价企业的一切战略管理活动，彻底抛弃传统那种孤立、片面、从局部利益出发

29、来看问题的思维方法。尤其强调在目标上，只有整体的目标才是最高目标；在管理对策上，只有整体最佳才是最优的管理对策；在资源利用上，着眼于整体资源得到最优利用。为此，战略管理会计要做到既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动。3 战略管理会计的主要内容及主要方法3.1 战略管理会计的主要内容3.1.1 成本分析及管理战略成本管理是为了获得企业持久的竞争优势而进行的成本分析和管理。低成本战略是企业取得竞争优势的重要法码，成本管理也最能体现企业综合管理水平。传统管理会计对成本控制主要基于生产过程中与生产要素相关成本项目的控制。而战略成本管理更多基于战略的度，研究影响成本的各个

30、环节。通过价值链分析、竞争对手分析和成本动因分析等方法，进一步找出降低成本的途径。其中价值链分析将价值形成过程分解成战略性相关的作业，把供应链中的企业都当成整个价值创造作业链中的一环，从原材料获取到最终产品使用后废弃整个价值链去分析产品的成本和收益，从合理分享利用的角度，求得与供应商和顾客的合作与协调，科学地设置整个价值链，从而克服传统管理会计侧重于企业内部作业的缺陷。金融危机环境下，传统成本管理方法的局限会被放大，只有更多的应用战略成本管理方法才能取得竞争优势，战胜竞争对手。战略成本管理是在考虑企业竞争地位同时进行成本管理。它强调进行成本管理时要关注企业的市场竞争地位，即考虑产品生产阶段发生

31、的成本。战略成本管理包括三方面的内容：事前成本决策、事中成本控制及产品寿命周期成本的管理。进行事前成本决策，可采用目标成本法通过对市场和顾客的调查，确定维护企业竞争地位的待开发产品的生命周期成本，以生产拥有特定功能和质量并有足够盈利的产品，使传统的成本管理向产品设计开发阶段扩展。3.1.2 战略性经营投资决策传统管理会计在经营投资决策分析时，受诸多先前假设的影响，存在简单化和短期化的缺陷，更多的注重内部信息，较少考虑外部环境的变化，很难从战略高度提供有关全局性和长远性的决策信息。危机是短期的，而企业经营是长期的，决胜不在一时，战略管理会计应该以长远、全局、应变为特征，从战略高度提供有关企业全局

32、性和长远性决策所需的信息，克服传统管理会计的缺陷。面对金融危机这种急剧变化的外部环境，战略管理会计应能为企业提更多外向型信息，时刻关注经营环境的变化，运用战略管理会计中包含的权变思想，寻找会计系统设计中适用不同环境的成分，提高对环境变化的适应能力。面对不同的经营环境，企业应提供多种决策方案加以考虑，当环境突变时，企业应该采用事先制定的权变计划以解燃眉之急。在战略管理会计的支持下，企业应能最大限度地利用环境中存在的机遇，全方位地迎接面临的危机和挑战。3.1.3 人力资源管理人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及年度的员工绩效评价。战略管理会计的核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激励员工，已获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值和成本，进行人力资源投资分析，使企业能够在充分利用其所拥有的人力资源基础上，不断增强在市场上的竞争地位，取得最大的经济效益。3.1.