审计案例研究综合案例分析题参考题解.docx

1、审计案例研究综合案例分析题参考题解审计案例研究综合案例分析题参考题解（审计案例研究期末复习指导P29P40）1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：(1)库存现金未经认真盘点；(2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；(3)由公司代管的甲材料可能并不存在；(4)公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；(5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。参考答案：题号审计程序审计目标审计证据

2、类型(1)对期末现金进行重新盘点报表反映适当性实物证据书面证据(2)对期末存货截止期进行测试存货存在性，会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局，函证公司存货存在性，会计记录完整性，所有权书面证据(4)询问管理当局，函证公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2CA股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行20

3、02年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、审计范围及委托目的乙 方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进 行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯 性发表审计意见。二、甲方的责任与任务1为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计

4、费用。三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、审计收费 按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的 ，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后， 酌情增加审计费用。五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方

5、可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所代表：（签章）代表：（签章）参考答案：答：（1）遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。（2）审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：XX会计事务所甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的：乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和

6、评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：（1）建立、健全内部控制制度（2）保护资产的安全完整；（3）保证会计资料的真实、合法、完整。甲方的义务包括：（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、乙方的责任与义务乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，

7、保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；（3）必要时，出具管理建议书。四、出具审计报告的时间要求乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。五、审计报告的使用责任乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。六、审计收费按XXX收费规定，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中

8、遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。七、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。本约定书自2003年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。八、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司（签章）代表：（签章）2003年X月X日乙方：XX会计师事务所（签章）代表：（签章）2003年X月X日3.会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月

9、10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况：(1)审计工作底稿显示，2002年利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。(2)2003年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2003年1月被告CA股份有限公司侵权，应赔偿股份有限公司360万元。(3)CA股份有限公司2002年度提坏账准备比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5。(4)在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时发现该产品数量

10、短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。(5)CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万元的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。要求：根据上列第(1)种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有哪些责任？根据上列(2)种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？根据上列第(3)(4)(5)种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。如果只考虑第(2)(4)(5)种情况，并假

11、定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。参考答案：应选择的重要性水平为75万元。因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 企业会计准则允许企业变更会计政策

12、，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 第一影响利润总额为87万元（2000435870000元），应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或 借：营业成本 870000贷：产成品 870000第二需补提折旧并影响利润总额为6.3万元（70（110）/51266.3万元）应建议企业调整分录为： 借：管理费用 63000 贷：累计折旧 63000通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。 我们认为，除存在上述情

13、况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4.A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：项 目金额（万元）项 目金额（万元）主营业务收入主营业务成本利润总额净利润资产总额36000030000054003618270000股东权益其中：股本资本公积

14、盈余公积未分配利润1320008000022000208009200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万元）银行存款12长期借款30应收账款30股本0应收利息8盈余公积0坏账准备0.50主营业务收入100在建工程30主营业务成本80存货100管理费用20其中：库存商品40财务费用15固定资产100营业外支出5累计折旧90注册会计师刘强、江河的外勤工作

15、于2002年2月20日完成。审计过程中发现发下情况：(1)2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(2)A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年未计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河

16、提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(3)2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工），1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(4)2001年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册

17、会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河提出编制审计报告中的说明段。参考答案：针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的主营业务收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照企业会计准则-资产负债表日后事项和企业

18、会计制度的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，

19、贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元（96006%），其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。说明段：2001年3月1

20、日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背企业会计准则的相关规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应

21、当出具无法表示意见的审计报告。ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。5A公司是以超市业为主 的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是

22、总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行 审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理64000累计折旧16000贷：固定资产80000借：营业

23、外支出非常损失64000贷：固定资产清理64000（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提59月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（

24、59月）提取。要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（6） 现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面

25、额为1665万元，该次审计 全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33）参考答案：答：（1）估价错误。应按2150万元入账。（2） 应提出疑问。因为该台设备的净值占原值的比例高达80%，说明其使用期限并不长而提前报废，而且该企业在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废 固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。调阅该机器设备的固定资产卡片；认真同财务主管人员及设备保管人员交 谈，了解该项业务的真实情况。（3）不合理。按企业会计准则的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理

26、费、装卸费、运 输费、安装费、税金等作为入账价值。因此应将运杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。答：A公司将外购设备运杂费及 安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资 产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金 等，作为入账价值。应将72万元计入固定资产，并分别补提2000年和2001年的折旧，调整分录为:借：固定资产720000贷：以前年度损益调整720

27、000借：期初未分配利润22800以前年度损益调整136800贷：累计折旧159600其中：2000年应计提的折旧720000（15）2（512）72000095260228002001年计提的折旧720000（15）12（512）720000951260136800（4）提请被审计单位进行相应的账务处理。（5）不正确。根据企业会计准则的规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。（6）资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。将使本年的税前利润减少15.96万元。经审定的“应交税金应交所得税”的账户余额为1659.73万元。6.(1)根据有关要求

28、在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。(2)在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式？其应在何种情况下运用？种 类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式参考答案：种 类银行存款应收帐款应付账款固定资产应否函证应该应该仅在下列情形函证（1）控制风险较大；（2）金额大；（3）被审计单位经济困难。当固定资产存放在本企业以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，无法委托当地其他中介机构对其专项审计时。认定事项（1）银行存款的存在性；（2）负债的完整性；（3）资产的抵押担保。应收帐款的存在性；（2）应收帐款的所

29、有权。应付账款的真实性。固定资产的真实性。函证内容（1）银行存款；（2）银行借款；（3）其他情况。（1）客户欠被审单位金额；（2）被审单位欠客户金额。（1）被审计单位欠客户金额。存放固定资产的金额和数量。函证对象本年度存过款的所有银行。债务人。债权人。固定资产代管人。函证方式肯定式肯定式或否定式肯定式或否定式否定式7.华成有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目40000元，“坏账准备”项目5000元，“预付账款”项目15000元，“存货”项目2660000元，“待摊费用”项目5000元，“应付账款”项目35000元，“预收账款”项目12500元，“预提费用”项目-2000元，“未分配利润”项目5000元。经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：总 账所属明细账户账 户借 方贷 方账 户借 方贷 方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料25000022500000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品1000030000委托代销商品6000002#产品60000待摊费用5000应付账款35000E