会计基础讲义第七章账务处理程序.docx

1、会计基础讲义第七章账务处理程序第七章账务处理程序 【字体：大 中 小】【打印】第一节账务处理程序的意义和种类第二节不同种类账务处理程序的内容第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括，账簿组织和记账程序（1）账簿组织：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；（2）记账程序：由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有

2、重要意义。【例题判断题】企业提高会计核算质量，充分发挥会计工作效能的一个重要前提，就是采用适当的账务处理程序。（）【答疑编号911070101：针对该题提问】【答案】二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；（最基本的账务处理程序）2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。第二节不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）概念及特点记账凭证

3、账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。（二）一般程序7步1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制

4、会计报表。（三）优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。【例题单选题】采用记账凭证账务处理程序时，登记总账的依据是（）。A.原始凭证B.记账凭证C.日记账D.科目汇总表【答疑编号911070102：针对该题提问】【答案】B二、汇总记账凭证账务处理程序（一）概念及特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总

5、转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是：先根据记账凭证定期（如5天或10天）汇总编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。（二）一般程序8步1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

6、。（三）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。【例题多选题】汇总记账凭证账务处理程序的缺点有（）。A.能大大减轻登记总账的工作量B.能够反映账户间的对应关系C.汇总记账凭证的编制工作量较大D.不利于日常核算工作的合理分工【答疑编号911070103：针对该题提问】【答案】CD三、科目汇总表账务处理程序（一）概念及特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，

7、再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是定期（如5天或10天）将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表（又称记账凭证汇总表），再根据科目汇总表登记总分类账。（二）一般程序8步1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（三

8、）优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。【例题单选题】科目汇总表账务处理程序的步骤有（）。A.5步B.6步C.8步D.9步【答疑编号911070104：针对该题提问】【答案】C【例题单选题】科目汇总表账务处理程序的缺点是（）。A.不利于会计核算分工B.不能进行试算平衡C.反映不出账户的对应关系D.会计科目数量受限【答疑编号911070105：针对该题提问】【答案】C四、科目汇总表账务处理程序举例（一）资料惠丰工厂采用记账凭证汇总表账务

9、处理程序进行会计核算，20年10月1日总分类科目及有关明细分类科目余额如表7-2所示。表7-2 惠丰工厂20年10月1日总分类科目及有关明细分类科目余额会计科目总分类科目明细分类科目借方余额贷方余额借方余额贷方余额库存现金1000银行存款106000应收账款2000一子工厂3000一丑公司1000原材料44000一甲材料20000一乙材料24000生产成本6000一A产品2000一B产品4000库存商品10000一A产品4000一B产品6000固定资产180000累计折旧30000长期待摊费用1000其他应付款500应交税费56000实收资本2430000本年利润80000利润分配64000合

10、计414000414000惠丰工厂20年10月份发生下列经济业务：（1）4日，从天津红星工厂购入甲材料1000公斤，每公斤20元，计20000元，材料已验收入库，材料款已从银行支付（银付1号）。借：原材料甲材料20000贷：银行存款20000（2）6日，从上海浦江工厂购入乙材料8000公斤，每公斤10元，计80000元，材料已验收入库，材料款已从银行支付（银付2号）。借：原材料乙材料80000贷：银行存款80000（3）10日，车间及行政管理部门领用各种材料汇总表见7-3（转1号）。表7-3 1-10日材料耗用汇总表2年10月20日应借科目应贷项目：材料甲材料乙材料金额合计数量（公斤）金额数量

11、（公斤）金额A产品B产品50070010000140003000500030000500004000064000小计12002400080008000010400制造费用100200015001500017000管理费用200400050050009000合计15003000010000100000130000借：生产成本A产品40000B产品64000制造费用 17000管理费用9000贷：原材料甲材料30000乙材料100000（4）10日，售出A产品20台，每台售价4000元，售出B产品30台，每台售价5000元，计收货款230000元，存入银行（银收1号）。借:银行存款230000贷：

12、主营业务收入A产品80000B产品150000（5）13日，计算出本月应付职工工资和应付福利费见表7-4（转2号、3号）表7-4 应付工资及应付福利费计算表20年10月13日应付工资应付福利费生产成本A产品200002800B产品300004200小计500007000制造费用4000560管理费用6000840合计600008400借：生产成本A产品20000B产品30000制造费用4000管理费用6000贷：应付职工薪酬工资60000借：生产成本A产品2800B产品4200制造费用560管理费用840贷：应付职工薪酬福利费8400（6）14日，从银行提取现金60000元，备发工资（银付3号

13、）。借:库存现金60000贷: 银行存款60000（7）15日，以现金60000元支付本月工资（现付1号）。借：应付职工薪酬工资60000贷：库存现金60000（8）16日，向丑公司售出A产品5台，每台售价4000元，计20000元，货款尚未收到（转4号）。借：应收账款丑公司20000贷：主营业务收入A产品20000（9）17日，以现金200元支付售出A产品运费（现付2号）。借:销售费用200贷：库存现金200（10）18日，以银行存款支付本月水电费10000元（银付4号）。其中：生产A产品耗用 3000元；生产B产品耗用 5000元；生产车间照明耗用 500元；行政管理部门耗用 1500元。

14、借：生产成本A产品 3000B产品 5000制造费用 500管理费用1500贷：银行存款10000（11）19日，售出B产品10台给子工厂，单价5000元，计50000元，货款尚未收到（转5号）。借：应收账款子工厂50000贷：主营业务收入B产品50000（12）20日，以银行存款1060元，支付行政管理部门办公费（银付5号）。借：管理费用1060贷：银行存款1060（13）21日，收到子工厂通过银行转来的前欠货款53000元（银付2号）。借：银行存款53000贷：应收账款53000（14）22日，以银行存款支付广告费1300元（银付6号）。借：销售费用1300贷:银行存款1300（15）23

15、日，以现金440元支付车间修理费（现付3号）。借：制造费用440（按照新准则是计入到管理费用中，这里是教材与准则不一致的地方）贷：库存现金440（16）24日，以银行存款3600元支付下一年度报刊费（银付7号）。借：长期待摊费用3600贷：银行存款3600（17）25日，从银行取得短期借款50000元，存入银行（银收3号）。借：银行存款50000贷：短期借款50000（18）31日，按规定的折旧率，计提本月固定资产折旧费8000元，其中生产车间使用固定资产计提折旧6000元，行政管理部门使用固定资产计提折旧2000元（转6号）。借：制造费用6000管理费用2000贷：累计折旧8000（19）3

16、1日，职工李昕交回用工厂电话打私事长途电话费60元，收到现金60元（现收1号）。借：库存现金60贷：管理费用60（20）31日，按计划应付固定资产租赁费4000元，其中生产车间本月应付3000元，行政管理部门本月应付1000元（转7号）。借：制造费用3000管理费用1000贷：其他应付款4000（21）31日，摊销应由本月负担的长期待摊费用1660元，其中生产车间应负担的长期待摊费用为500元，行政管理部门应负担的长期待摊费用为1160元（转8号）。借：制造费用500管理费用1160贷：长期待摊费用1660（22）31日，计算出本月发生的制造费用总额为32000元，转账（转9号）。其中应由A产

17、品负担14200元，由B产品负担17800元。借：生产成本A产品14200B产品17800贷：制造费用32000（23）31日，A产品完工35台，已验收入库，其单位成本为2300元，总成本为80500元；B产品完工40台，已验收入库，其单位成本为3000元，总成本为120000元，转账（转10号）。借：库存商品200500贷：生产成本200500（24）31日，本月售出A产品25台，单位成本为2300元，结转A产品销售成本57500元；本月售出B产品40台，单位成本为3000元，结转B产品销售成本为120000元转账（转11号）。借：主营业务成本177500贷：库存商品177500（25）31

18、日，按本月主营业务收入300000元的5%计提结转应交销售税金15000元（转12号）。借：营业税金及附加15000贷：应交税费15000（26）31日，将本月主营业务收入300000元，转入“本年利润”科目的贷方（转13号）。借：主营业务收入300000贷：本年利润300000（27）31日，将本月主营业务成本177500元，转入“本年利润”科目的借方（转14号）。借：本年利润177500贷：主营业务成本177500（28）31日，将本月所发生的营业费用1500元转入“本年利润”科目的借方（转15号）。借：本年利润1500贷：销售费用1500（29）31日，将本月的主营业务税金15000元，

19、转入“本年利润”科目的借方（转16号）。借：本年利润15000贷：营业税金及附加15000（30）31日，将本月发生的管理费用22500元，转入“本年利润”科目的借方（转17号）。借：本年利润22500贷：管理费用22500（31）31日，计算出本月应纳所得税34980元，转账（转18号）。借：所得税费用34980贷：应交税费应交企业所得税34980（32）31日，计算出本月计提盈余公积7120元转账（转19号）。借：利润分配7120贷：盈余公积7120（33）以银行存款支付应交税金56000元（银付8号）。借：应交税费56000贷：银行存款56000（34）将本月计得的所得税34980元，转

20、入“本年利润”科目的借方（转20号）。借：本年利润34980贷：所得税费用34980（三）登记日记账根据所编制的现金收款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账；根据所编制的银行存款收款凭证和银行存款付款凭证，逐日逐笔登记银行存款日记账，见表7-6。表7-6-1现金日记账第42页年凭证摘要对方科目借方贷方金额月日字号10101010101011415172331银付现付现付现付现收31231其初余额提现，备发工资支付本月工资支付A产品运费支付车间修理费李昕交回电话费银行存款应付职工薪酬销售费用制造费用管理费用60000606000020044010001031本月合计600606064042

21、0表7-6-2银行存款日记账年凭证摘要对方科目借方贷方金额月日字号101010101010101010101010146101418202122232531银付银付银收银付银付银付银收银付银付银收银付12134526738其初余额购甲材料1000公斤购乙材料8000公斤售出A产品、B产品提现金，备发工资支付本月水电费支付管理部门办公费子工厂偿还货款支付广告费支付下年报刊费从银行借短期借款交纳税金原材料原材料主营业务收入库存现金生产成本等管理费用应收账款销售费用长期待摊费用短期借款应交税金230000530005000020000800006000010000106013003600560001

22、0001031本月合计333000231960207040（四）登记明细账根据原始凭证和所编制的记账凭证，登记明细分类账。在这里，为了简化业务，本教材只列材料明细账（采用数量金额式）、应收账款明细账（采用三栏式）和生产成本明细账（采用多栏式）的登记，其他总账科目明细账的登记方法，与上述三种明细账相同，这里从略。材料明细账、应收账款明细账及生产成本明细账的格式和内容。表7-7-1应收账款明细账户名：子工厂第10页年凭证摘要借方贷方借或贷金额月日字号10101011930转银付58期初余额售B产品10台子工厂付款5000053000借平300001031本月合计5000053000平0表7-7-2应收账款明细账户名：丑公司第11页年凭证摘要借方贷方借或贷金额月日字号101期初余额贷10001031转4售A产品5台20000借190001031本月合计20000借19000表7-7-3原材料明细账材料名称：甲材料计量单位：公斤第15页年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额10002020000104收1001购人10002020000