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1、13初级会计闫华红基础班062第九章 产品成本计算与分析4第五节 产品成本计算方法的综合运用一、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法 二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法第六节 产品成本的分析一、产品生产成本表的编制（一）产品生产成本表的含义和种类（二）产品生产成本表的编制【教材例9-7】某公司按成本项目编制的产品生产成本表如表9-34所示。【教材例9-8】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表9-35所示。二、产品总成本分析（一）按成本项目反映的产品生产成本分析【教材例9-10】承【教材例9-7】,

2、表9-34中的产品生产成本合计数，其本年累计实际数不仅低于上年实际数，而且也低于本年计划数。可见该年产品的总成本是降低的。但其原因是多方面的，可能由于节约了生产耗费，降低了产品的单位成本：也可能是由于产品产量和各种产品品种比重的变动(各种产品单位成本降、升的程度不同)引起的。企业应当进一步分析具体原因，才能对产品成本总额的降低是否合理、有利作出评价。就表9-34中的生产成本合计数来看，其本年累计实际数(449 144元)虽然低于上年实际数(460 699元)，但高于本年计划数(446 610元)。这说明表9-34中产品生产成本本年累计实际数低于本年计划数，还有期初、期末在产品和自制半成品余额变

3、动的因素：计划的期初、期末在产品、自制半成品余额的差额(23 960-19 930=4 030元，正数)大于实际的期初、期末在产品、自制半成品余额的差额(19 249-25 115=一5 866元，负数)。就表9-34中的各项生产成本来看，直接材料成本、直接人工成本和制造费用的本年累计实际数与上年实际数和本年计划数相比，升降的情况和程度各不相同，也应进一步查明原因。对于各种生产成本，还可以计算构成比率，并在本年实际、本月实际、本年计划和上年实际之间进行对比。本年累计实际构成比率(保留小数点后两位小数，下同)： 直接材料成本比率=210 635449 144100=4690 直接人工成本比率=1

4、47 304449 144100=3280 制造费用比率=91 205449 144100=2030 本月实际构成比率： 直接材料成本比率=20 72042 245100=4905 直接人工成本比率=13 49042 245100=3193 制造费用比率=8 03542 245100=1902 本年计划构成比率： 直接材料成本比率=205 655446 610100=4605 直接人工成本比率=144 035446 610 100=3225 制造费用比率=96 920446 610100=2170 上年实际构成比率： 直接材料成本比率=211 880460 699100=4599 直接人工成本

5、比率=161 544460 699 l00=35.06 制造费用比率=87 275460 699100=1894（二）按产品种类反映的产品生产成本分析1.本期实际成本与计划成本对比分析【教材例9-11】承【教材例9-8】，表9-35是该公司l2月份按产品种类反映的产品生产成本表，全部产品本年累计实际总成本127 92625元，高于计划成本l27 320元。总体来看，成本计划执行结果是不好的。但按产品品种来看，各种产品成本计划的执行结果并不相同。A产品的本月实际总成本(4 0375元)低于本月计划总成本(4 0575元)；A产品的本年累计实际总成本、B产品的本月实际总成本和本年累计总成本，则均高

6、于计划。由此可见，B产品的成本计划完成得不好；A产品的成本计划从全年来看，完成得也不够好。应当进一步分析8产品和A产品成本计划完成得不好和不够好的原因，以便巩固成绩，克服缺点，更好地完成成本计划。【例题9不定项选择题】甲公司根据生产的特点和管理的要求对A产品采用的品种法计算产品的成本。生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡。期末在产品的完工程度平均按50%计算。资料1：甲公司2009年12月有关A产品成本费用资料如下：（1）月初A在产品220件，直接材料为220 000元，直接人工为18 000元，制造费用为24 000元

7、。（2）本月投入生产A产品780件，本月完工产品840件，月末在产品160件。 （3）本月生产A产品发生有关成本费用资料入下： 本月投入生产A产品耗用主要材料700 000元，辅助材料40 000元，车间管理部门耗用材料3 000元。 本月分配直接生产A产品的工人工资145 800元，福利费18 360元，车间管理人员工资40 000元。 本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费30 700元，车间生产工人劳保用品费3 500元。资料2：甲公司2009年A产品单位计划成本1 100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造费用143元。要求：假定除上述资料外，不考虑其他因素，请回答

8、下列问题。（答案金额单位用元表示）（2010年改）（1）下列有关A产品的成本计算正确的有（ ）。A.完工产品的直接材料成本为806400元B.完工产品的直接人工成本为166320元C.完工产品的制造费用为92400元D.月末在产品成本为178240元（2）甲公司结转完工入库A产品成本的会计分录（ ）。A.借：库存商品A产品 1065120贷：生产成本基本生产成本 1065120B.借：库存商品A产品 1115240贷：生产成本基本生产成本 1115240C.借：库存商品A产品 965680贷：生产成本基本生产成本 965680D.借：库存商品A产品 1215230贷：生产成本基本生产成本 12

9、15230（3）甲公司2009年12月份A产品计划总成本及其各成本项目的金额表述正确的是（ ）。A.直接材料项目的计划成本金额803840元B.直接人工项目的计划成本金额129360元C.制造费用项目的计划成本金额120120元D.产品当月计划总成本934000元（4）与计划成本相比A产品当月成本变动额及其各成本项目的变动额为（ ）。A.产品当月成本超支141120元B.直接材料节约131880元C.直接人工超支26960元D.制造费用节约27720元【答案】（1）ABCD （2）A （3）BC （4）AD 【解析】 （1） （2）结转完工入库A产品成本的会计分录： 借：库存商品 A产品 1

10、065 120 贷：生产成本基本成产成本 1 065 120（3）直接材料项目的计划成本金额=803840=674 520（元） 直接人工项目的计划成本金额=154840=129 360（元） 制造费用项目的计划成本金额=143840=120 120（元） A产品当月计划总成本=674 520+129 360+120 120=924 000（元） A产品当月成本与计划相比的降低额=924 000-1 065 120=-141 120（元） 其中：直接材料成本与计划相比的降低额=674 520-806 400=-131 880（元） 直接人工成本与计划相比的降低额=129 360-166 320

11、=-36 960（元） 制造费用成本与计划相比的降低额=120 120-92 400=27 720（元）综上所述：A产品当月成本超支141 120元，直接材料超支131 880元；直接人工超支36 960元；制造费用节约27 720元。2.本期实际成本与上期实际成本对比分析 （1）可比产品升降情况分析：可比产品成本的降低额和降低率的计算指标计算公式可比产品成本的降低额可比产品成本的降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本可比产品成本降低率可比产品成本降低率=可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本100% 【教材例9-9】承【教

12、材例9-8】，假定该公司所产A、B产品都是主要产品，而且都是可比产品。根据上列计算公式和产品生产成本表（表9-35）所列有关资料，计算该公司全部可比产品的成本降低额和降低率如下： 可比产品成本比上年降低额=127 050-127 926.25=-876.25（元）可比产品成本比上年降低率=-876.25127 050100%=-0.69%【教材例9-12】承【教材例9-8】，假定该公司所产A、B产品均为可比产品。在该公司12月份按产品种类反映的产品生产成本表(表9-35)中，按产品品种来看，A产品成本本年实际总成本44 6875元，低于上年44 8525元。但是，全部可比产品本月实际总成本l0

13、 8775元和本年累计实际总成本127 92625元，都分别高于上年的10 7875元和l27 050元。可见，可比产品成本总体是上升的。企业应当进一步分析产品本年成本高于上年成本的原因，尤其是B产品，以便克服缺点，进一步降低可比产品成本。 【提示】均按本年产量计算总成本 【例题10多选题】A公司只生产甲、乙两种可比产品。2011年两种产品的单位成本分别为200元和220元，实际产量分别为1 000件和800件；2012年实际产量分别为1 200件和1 000件，累计实际总成本分别为234 000元和211 200元，下列表述正确的有（ ）A.甲产品可比产品成本降低率2.5%B.乙产品可比产品

14、成本降低率4%C.2012年可比产品成本降低额14800D.2012年可比产品成本降低率3.22%【答案】ABCD （1）甲产品可比产品成本降低额=1 200200-234 000=6 000（元）甲产品可比产品成本降低率=6 000（1 200200）100%=2.5% （2） 乙产品可比产品成本降低额=1000220-211200=8800（元） 乙产品可比产品成本降低率=8800（1000220）100%=4% （3） 2011年可比产品成本降低额=6000+8800=14800（元）2011年可比产品成本降低率=14800（1200200+1000220）100%=3.22% 三、产品

15、单位成本分析（一）一般分析 1.对比分析 通过和历史、计划或行业平均水平对比进行分析。 【教材例9-13】现以表9-36中所列N产品的单位成本表为例，说明一般分析的方法。该产品的本年累计实际平均成本和本月实际成本不仅均高于本年计划成本，而且还高于上年实际平均成本和历史先进水平，可见成本超支的情况是比较严重的。2.趋势分析 采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以按绝对数进行对比，也可以按相对数即比率进行对比；可以以某个时期为基期，其他各期均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。【教材例9-14】下面通过最近5年的单位成本

16、资料，对N产品的成本进行趋势分析。其5年来的实际平均单位成本分别为：207年（假定为历史先进年）6 700元。208年6730元，209年6 760元，210年6 710元，211年（即本年）6 795元。现以207年为基期，6 700元为基数，计算其他各年与之相比的比率如下（保留小数点后两位小数）： 208年：6 7306 700100=100.45 209年：6 7606 700100=100.90 210年：6 7106 700100=100.15 211年：6 7956 700100=101.42 再以上年为基数，计算各年环比的比率如下： 208年比207年：6 7306 700100

17、=l00.45 209年比208年：6 7606 730100=l00.45 210年比209年：6 7106 760100=99.26211年比210年：6 7956 710100=l01.27 （二）各主要项目分析1.不同成本项目的量和价2.价差和量差计算的通用公式： 价差=实际数量（实际价格-计划价格）量差=（实际数量-计划数量）计划价格3.具体项目分析（1）直接材料成本的分析 【教材例9-l5】假定N产品212年成本计划规定和l2月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表9-37所示。 材料消耗数量变动的影响=(170-200) 16.75=-502.5(元) 材料价格变动的影响=170(

18、20-16.75)=+552.5(元) 两因素影响程度合计=-502.5+552.5=+50(元)（2）直接人工成本的分析 【教材例9-16】承【教材例9-13】，假定该公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表9-38所示。单位产品所耗工时变动的影响=（11.84-15）100=-316（元） 每小时工资成本变动的影响=11.84(125-100)=+296（元） 两因素影响程度合计=-316+296=-20（元） 【例题11不定项选择题】甲公司2013年成本计划和2013年3月份实际发生的材料、工时消耗和材料单价、每小时工资成本如下表所示：【要求】计算下

19、列指标：（1）材料消耗数量变动对单位成本的影响为（ ）A.1200 B.2000 C.-1200 D.-2000（2）材料价格变动对单位成本的影响为（ ）A.1500 B.2300 C.-2200 D.-1700（3）单位产品的直接材料差异为（ ）A.-150 B.-200 C.50 D.250（4）单位产品所耗工时变动对单位成本的影响为（ ）A.-160 B.-220 C.130 D.210（5）每小时工资成本变动对单位成本的影响为（ ）A.-160 B.-120 C.130 D.160（6）单位产品的直接人工差异为（ ）A.-60 B.20 C.30 D.0【答案】（1）B （2）C （3

20、）B （4）A （5）D （6）D【解析】材料消耗数量变动对单位成本的影响=（110-100)200=2000（元）材料价格变动对单位成本的影响=110(180-200)=-2200（元）单位产品的直接材料差异2000+（-2200）200（元）单位产品所耗工时变动对单位成本的影响=（40-50）16=-160（元）每小时工资成本变动对单位成本的影响=40(20-16)=160（元）单位产品所耗工时变动和每小时工资成本变动对单位成本的影响=-160+160=03.制造费用的分析与计时工资制度下直接人工成本的分析相类似，分析单位产品工时变动和每小时制造费用变动两个因素对制造费用变动的影响。 对制造费用的分析，主要可以采用对比分析法和构成分析法。本章总结1.品种法、分批法及分步法的适用情况及特点比较。2.平行结转分步法与逐步结转分步法下两种成本计算方法的特点比较。3.品种法、分批法及分步法下的产品成本计算。4.产品成本分析