总包企业向分包企业甲供.docx

1、总包企业向分包企业甲供甲供工程及其分类导读：甲方乙方，你是哪一方？一、甲供工程的界定根据财税201636号文的规定，甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。理解这个界定，要把握以下几个要点：第一，不分新老项目，合同或者招标文件只要有甲供条款，工程承包方均可选用简易计税方法；第二，甲供比例没有限制，即无论发包方甲供比例高低，均属于甲供工程。第三，甲供的对象既包括设备、材料，也包括动力，常见的动力为电力。第四，工程发包方既包括房地产企业，也包括不动产在建工程的投资方，还包括建筑业企业中的总承包企业和专业分包企业。二、甲供工程的分类根据甲方的行业类型和所建造不动产的类

2、型，可将甲供工程分为以下四类。房地产开发企业向建筑业企业甲供：发包方为有资质的房地产开发经营企业，所开发的不动产属于房地产开发企业的开发产品，承包方为建筑业企业（包括总承包企业和分包企业）。其他企业向建筑业企业甲供：发包方为房地产开发企业之外的其他企业，所建造的不动产为开发产品之外的不动产，承包方为建筑业企业（包括总承包企业和分包企业）。工程总承包企业向分包企业甲供：发包方为建筑业企业中的工程总承包企业，承包方为建筑业企业中的分包企业（包括专业分包企业和劳务分包企业）。专业分包企业向劳务分包企业甲供：发包方为建筑业企业中的专业分包企业，承包方为建筑业企业中的劳务分包企业。在上述分类的基础上，根

3、据甲供价款是否计入工程承包方的经营额范围，可将甲供模式分为差额模式和总额模式两类。差额模式：合同或招标文件中约定，全部或部分材料、设备、动力由发包方采购后，交由承包方用于工程建设，相应材料、设备、动力构成不动产价值的一部分，即承包方的承包范围和产值收入均不含甲供部分。总额模式：合同或招标文件中约定，全部或部分材料、设备、动力属于承包方承包范围，但由发包方负责采购，供应商将发票开给发包方，发包方将相应材料交由承包方用于工程建设，结算时承包方经营额包括此部分材料、设备、动力价款，即承包方的承包范围和产值收入均包含甲供部分。房开企业向施工企业甲供导读：文章分甲方的税务处理、甲方的会计处理、乙方的税会

4、处理的三个部分进行了分析一、甲方的税务处理房开企业对建筑业企业的甲供，既包括对工程总承包企业甲供，也包括对专业分包企业的甲供，还包括对劳务分包企业的甲供。差额模式下，房开企业自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成作为开发产品的不动产的开发成本，并通过销售环节实现资金回流，实现一个完整的经营循环。如下图所示：经营循环总额模式下，房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方，但为了保证工程质量和功能等原因，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务，甲方在工程计量和结算时，将甲供部

5、分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。如下图所示：总额模式房开企业作为甲方的税务处理，主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理，按照国家税务总局2016年第18号公告的规定，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，其进项税额不适用分期抵扣的规定，可以全额当期抵扣。对于建筑服务，无论是差额模式还是总额模式，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以全额抵扣进项税额（11%或3%）。对于作为甲供对象的材料设备动力等，差额模式下，甲方采购时取得合规扣

6、税凭证可以全额申报抵扣，材料设备等用于房地产建设工程时，进项税额不需要转出；总额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具增值税发票。二、甲方的会计处理例1差额模式下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。甲企业自

7、一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：借：原材料 2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷：银行存款 2340万元钢材移送给乙企业且用于工程建设时：借：开发成本建安工程费 2000万元贷：原材料 2000万元例2总额模式下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易

8、计税方法。甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：借：原材料 2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷：银行存款 2340万元钢材平价移交给乙企业且用于工程建设时，甲方应向乙方开具货物销售增值税发票，金额2000万元，税额340万元；乙方也应向甲方开具建筑服务增值税发票，金额2271.85万元（23401.03），税额68.15万元：借：应付账款应付工程款 2271.85万元应交税费应交增值税（进项税额） 68.15万元贷：其他业务收入 2000万元应交税费应交增值税（销项税额）340万元注：此笔业务对甲方而

9、言，可分拆为两笔业务，一笔是向乙方销售货物，应确认收入，并向乙方开具发票，另一笔以销售货物所得价款，抵顶所欠乙方债务。同时，确认材料销售成本：借：其他业务成本 2000万元贷：原材料 2000万元三、乙方的税会处理乙方作为建筑服务销售方，其税会处理的问题在于甲供部分是否计入销售额。根据国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编写的全面推开营改增业务操作指引第215页的表述，差额模式下，甲供材与建筑业企业无关，不属于建筑业企业的税基；总额模式下，甲供材属于建筑业企业的税基，选用一般计税方法时，建筑业企业可凭甲方开具的扣税凭证抵扣进项税额，选用简易计税方法时，不得抵扣进项税额。例3差额模式

10、下乙方的税会处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。由于差额模式下甲供材与乙方无关，因此，甲方供应钢材给乙企业使用，乙企业不需要进行税会处理，在乙企业没有分包的情况下，该公司该项目总的增值税销售额为：10000万元1.03=9708.74万元，应纳税额为：291.26万元。发生纳税义务时：借：银行存款等 10000万元贷：工程结算 97

11、08.74万元应交税费应交增值税（简易计税） 291.26万元例4 总额模式下乙方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。收到甲方移交的钢材，取得甲方开具的发票，且向甲方开具发票时：借：原材料 2340万元贷：应收账款 2340万元借：应收账款 2340万元贷：工程结算 2271.85万元应交税费应交增值税（简易计税）68.15万元注

12、：此笔业务对乙方而言，也可分拆为两笔，一笔是自甲方采购材料，取得甲方开具的增值税发票；另一笔是自甲方收取工程款，然后以工程款抵顶货款，应向甲方开具增值税发票。材料用于工程时：借：工程施工合同成本 2340万元贷：原材料 2340万元假定，乙方选择适用一般计税方法，则上述分录应为：借：原材料 2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷：应收账款 2340万元借：应收账款 2340万元贷：工程结算 2108.11万元应交税费应交增值税（销项税额）231.89万元借：工程施工合同成本 2000万元贷：原材料 2000万元纳税人以甲供方式自建不动产导读：对于建筑服务，无论是差额模式还是总额

13、模式，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以在取得扣税凭证的当期抵扣进项税额的60%，第13个月抵扣剩余的40%。房开企业以外的其他企业对建筑业企业的甲供，主要发生在纳税人自建不动产情形，如工业企业自建仓库厂房、金融企业自建办公楼、商业企业自建商业设施、生活服务企业自建宾馆用房等。房开企业自建自用的以固定资产核算的不动产，采取甲供方式的，也属于本文讨论的范畴。与房地产企业开发房地产项目不同，此类甲方自建的不动产不属于企业的存货，而是属于固定资产，其进项税额的抵扣政策执行国家税务总局2016年第15号

14、公告，即不动产进项税额分期抵扣暂行办法。从适用会计科目上看，其他企业自建不动产，不是通过开发成本，而是通过在建工程科目核算。至于作为乙方的施工企业，其税会处理与向房地产开发企业销售建筑服务无异。因此，本文在前文的基础上，只针对甲方的特殊业务做些探讨，乙方及其他共性业务的具体处理可在文末点击阅读原文参照前文。一、甲方的税务处理差额模式下，甲方自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成不动产的建造成本。如下图所示：甲方乙方那点儿事儿之三:纳税人以甲供方式自建不动产总额模式下，甲方以工程总承包的形式将不动产的建造工作交由乙方，为了保证工程质量和功能

15、，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额包括材料设备价值，甲方在工程计量和结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。如下图所示：甲方乙方那点儿事儿之三:纳税人以甲供方式自建不动产根据国家税务总局2016年第15号公告，一般纳税人2016年5月1日后发生的不动产在建工程，进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。对于建筑服务，无论是差额模式还是总额模式，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭

16、证，均可以在取得扣税凭证的当期抵扣进项税额的60%，第13个月抵扣剩余的40%。对于作为甲供对象的材料设备动力等：差额模式下，甲方采购取得合规扣税凭证可在当期申报抵扣60%，其余40%在取得扣税凭证后的第13个月申报抵扣。总额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可在当期全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具增值税发票。二、甲方的会计处理例1差额模式下甲方的会计处理：某投资公司为为一般纳税人，2016年5月1日后自建一栋办公楼，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程

17、所需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关。甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：借：原材料2000万元 应交税费应交增值税（进项税额）204万元 应交税费待抵扣进项税额136万元 贷：银行存款2340万元钢材移送给乙企业用于工程建设时：借：在建工程2000万元 贷：原材料2000万元取得扣税凭证第13个月时：借：应交税费应交增值税（进项税额）136万元 贷：应交税费待抵扣进项税额136万元注：甲方取得乙方开具的建筑服务专票（价税合计10000万元），也应按照取

18、得当期抵扣60%，第13个月抵扣40%的方式进行税务处理。例2总额模式下甲方的会计处理：某投资公司甲为一般纳税人，2016年5月1日后自建一栋办公楼，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，乙方对本项目选用简易计税方法。甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：借：原材料2000万元 应交税费应交增值税（进项税额）340万元 贷：银行存款2340万元钢材平价移交给乙企业且用于

19、工程建设时，乙向甲方开具专用发票，金额2271.85万元（23401.03），税额68.15万元，其中当期可抵扣60%，即40.89万元，13个月后可抵扣40%，即27.26万元：借：应付账款应付工程款2271.85万元 应交税费应交增值税（进项税额）40.89万元 应交税费待抵扣进项税额27.26万元 贷：其他业务收入2000万元 应交税费应交增值税（销项税额）340万元结转成本时：借：其他业务成本2000万元 贷：原材料2000万元总包企业向分包企业甲供导读：在劳务分包企业作为承包方时，既可以将其看成以清包工方式提供建筑服务，也可以视为总包企业以差额模式向分包方甲供全部材料的极端情形。根据

20、建筑法规的规定，建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位，专业分包单位可将其承包的专业工程中劳务作业部分发包给劳务分包单位。在以上两种情形中，总承包企业和专业分包企业均为发包方，在其自行采购工程所需全部或部分材料、设备、动力时，符合税法关于甲供工程的定义。在劳务分包企业作为承包方时，既可以将其看成以清包工方式提供建筑服务，也可以视为总包企业以差额模式向分包方甲供全部材料的极端情形。由此可见，清包工和甲供工程是同一事物的不同表现形式，税法将其归为可以选用简易计税方法计税的同一类项目，既符合实质重于形式原则，又充满了辩证法的思想。与前两类企业向建筑业企业甲供不同

21、，建筑业企业向建筑业企业甲供的税务处理主要涉及到计税方法的选择。从适用会计科目来看，甲方对甲供材的处理，通过工程施工科目进行核算。对于乙方的税会处理，与前两种甲供方式无异，读者朋友可在文末点击阅读原文参照前文。一、甲方的税务处理差额模式下，甲方自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与分包方提供的建筑服务价值一道，共同构成建设工程的建造成本。如下图所示：总额模式下，甲方将某专业工程交由乙方，为了保证工程质量和功能，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额包括材料设备价值，甲方在工程计量和结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材

22、料设备等抵顶所欠乙方工程款。如下图所示：甲方乙方那点儿事儿之四:总包企业向分包企业甲供差额模式下，总包企业向分包企业甲供，甲供材构成施工企业存货的价值，甲方采购材料取得扣税凭证，其进项税额可以当期全额抵扣，向乙方提供材料设备时，不需要计提销项税额，进项税额也不需要转出。甲方乙方那点儿事儿之四:总包企业向分包企业甲供总额模式下，总包企业向分包企业甲供，其经济行为可以分拆为两笔，一是货物销售，二是以销售价款支付乙方工程款。甲方采购材料取得扣税凭证，其进项税额可以当期全额抵扣，向乙方提供材料设备时，需要按照规定计提销项税额。二、甲方的会计处理例1差额模式下甲方的会计处理：某施工总承包企业甲为一般纳税

23、人，其与分包企业乙在分包合同中约定，分包合同价款为1000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需200万元材料，所需材料由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关。甲自一般纳税人采购材料时，取得专用发票，金额200万元，税额34万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：借：原材料200万元 应交税费应交增值税（进项税额）34万元 贷：银行存款234万元钢材移送给乙用于工程建设时：借：工程施工合同成本200万元 贷：原材料200万元例2总额模式下甲方的会计处理：某施工总承包企业甲为一般纳税人，其与分包企业乙在分包合同中约定，分包合同价款为1200万元（不含税，下同

24、），其中包括工程所需200万元材料，此部分材料由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回。甲自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额200万元，税额34万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：借：原材料200万元 应交税费应交增值税（进项税额）34万元 贷：银行存款234万元计量乙方完成工程量时：借：工程施工合同成本227.19万元 应交税费应交增值税（进项税额）6.81万元 贷：应付账款234万元以材料支付时：借：应付账款234万元 贷：其他业务收入200万元 应交税费应交增值税（销项税额）34万元结转成本时：借：其他业务成本200万元 贷：原材料200万元甲方乙方

25、那点儿事儿:总结篇导读：对甲方而言，差额模式下，甲供材属于自用，未转移货物所有权，因而不需要计提销项税额，对应的进项税额可以全额或者分期抵扣；总额模式下，甲供材属于有偿转让货物所有权，应计提销项税额。一、前文错误更正本周主要围绕甲供问题发了五篇文章，系列文章中的之二和之三两篇的部分会计处理分录，存在错误，经热心读者指出，更正如下，并向大家致歉！之二的例2总额模式下甲方的会计处理：房开企业自采钢材转用于工程建设时，取得乙方开具的专用发票，应分两步处理：借：开发成本建安工程费2271.85万元 应交税费应交增值税（进项税额）68.15万元 贷：应付账款2340万元借：应付账款2340万元 贷：其他

26、业务收入2000万元 应交税费应交增值税（销项税额）340万元之三的例2总额模式下甲方的会计处理：甲方自采钢材转用于工程建设时，取得乙方开具的专用发票，也应分两步处理：借：在建工程2271.85万元 应交税费应交增值税（进项税额）40.89万元 应交税费待抵扣进项税额27.26万元 贷：应付账款2340万元借：应付账款2340万元 贷：其他业务收入2000万元 应交税费应交增值税（销项税额）340万元二、多余的几句话针对甲供问题，存在理解的分歧，我再多说几句话，表达下我个人的观点。第一，本人认为，甲供的模式分为总额模式和差额模式两种，这是一种客观存在。第二，不管模式为何，甲供比例为多高，承包方均可根据36号文的规定，选择适用简易计税方法计税。第三，对乙方而言，两种模式的销售额口径不一样，但与工程承包合同造价口径一致，与建造合同确认收入的口径一致。第四，对甲方而言，差额模式下，甲供材属于自用，未转移货物所有权，因而不需要计提销项税额，对应的进项税额可以全额或者分期抵扣；总额模式下，甲供材属于有偿转让货物所有权，应计提销项税额。第五，本人对甲供两种模式的划分，只是为了探讨这些客观存在的税务及会计处理方法，不代表本人赞成甲供。