负债概述.docx

1、负债概述负债概述（一）负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的特征（1）是企业承担的现时义务；（2）预期会导致经济利益流出企业；（3）是由过去的交易或事项形成的。（三）负债的分类负债一般按其流动性分为：流动负债和非流动负债。第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。一、借入短期借款基本账务处理：1.借入时借：银行存款贷：短期借款2.

2、计提利息时借：财务费用贷：应付利息二、归还短期借款基本账务处理：借：短期借款应付利息（财务费用）贷：银行存款【例题单选题】2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。（2018年）A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元【答案】D【解析】本题相关分录如下：借入款项时：借：银行存款

3、 350贷：短期借款 350按月计提利息时：借：财务费用1.75贷：应付利息1.75到期偿还本息时：借：短期借款 350应付利息5.25贷：银行存款355.25【例题单选题】2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。（2017年）A.借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B.借：财务费用7500贷：银行存款7500C.借：应付利息5000贷：银行存款5000D.借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款750

4、0【答案】D【解析】借款利息分月计提，按季支付；2016年6月30日支付利息时：借：应付利息5000（6000005%/122）财务费用 2500（6000005%/12）贷：银行存款7500应付及预收款项一、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的账务处理1.赊购形成应付票据时借：材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费时借：财务费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.偿还应付票据时借：应付票据贷：银行存款4.如果是

5、商业承兑汇票，到期无力偿还款项时借：应付票据贷：应付账款5.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时借：应付票据贷：短期借款【例题单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是（）。（2018年、2017年）A.其他应付款B.预付账款C.应付账款D.短期借款【答案】D【解析】应付银行承兑汇票到期无力支付的，应转入短期借款；应付商业承兑汇票到期无力支付的，应转入应付账款。【例题多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。（2016年）A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支

6、付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费【答案】ABC【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项BC，减少“应付票据”科目余额；选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。【例题判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（）【答案】二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。【提示】如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣条件的，应付账款入账金额的确定应按发票上记载的应付金额的总值确定，也就是按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。基本账务处理：1.发生时借：原材料等应交税费应交增

7、值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）3.附有现金折扣条件的应付账款偿还时借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）4.确实无法偿付或无需支付时借：应付账款贷：营业外收入5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先作暂付款处理借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等月末按用途分配：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款6.应付账款如果出现借方余额代表的是预付账款【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月赊购一批产品并验收入库，取得增值税专用发票上注明的价款为

8、3000万元，增值税税额为480万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣考虑增值税。不考虑其他因素，该企业应付账款的入账价值为（）万元。（2018年改编）A.3474.9B.3480C.3000D.3439.8【答案】B【解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值，该企业应付账款的入账价值=3000+480=3480（万元）。【例题单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应按所转销的应付账款账面余额计入（）。（2018年）A.资本公积B.营业外收入C.其他应付款D.管理费用【答案】B【解析】企业因债权人撤销或其他原因而转销的无法支付的应付账款，应计入营

9、业外收入。【例题多选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中影响应付账款入账金额的有（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】ABD【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，在实际发生时冲减财务费用。【例题判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。（）（2014年）【答案】【解析】现金折扣并不会影响应付账款的入账价值。三、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。【提示】销货业务：应收账款、预收账款；购货业务：应付账款、预付账款。基本账务处理：1.取

10、得预收款时借：银行存款贷：预收账款2.实现销售时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3.收到购货单位补付的款项时借：银行存款贷：预收账款4.向购货单位退回其多付的款项时借：预收账款贷：银行存款【提示】企业预收货款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。【记忆方法】收对收，付对付；资产为借，负债为贷！【例题单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不单独设置“预收账款”科目，应将预收的款项直接记入“应收账款”科目

11、的贷方。四、应付利息和应付股利（一）应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。基本账务处理：1.计提时借：财务费用、研发支出、在建工程等贷：应付利息2.实际支付时借：应付利息贷：银行存款等【提示】如果是到期一次还本付息的长期借款及应付债券则不通过“应付利息”科目核算。【例题多选题】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（）。（2018年）A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息C.按照短期借款合同约定计算确认的应付利息，应记入“应付利息

12、”科目借方D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目借方【答案】BD【解析】选项A，企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；选项C，计算确认的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。（二）应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付给投资者的现金股利或利润作如下处理：

13、借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付现金股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款等【例题判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。（）（2016年）【答案】【解析】企业向投资者宣告发放现金股利时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，不确认为费用。五、其他应付款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）

14、设置明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。基本账务处理：发生时：借：管理费用等贷：其他应付款支付或退回时：借：其他应付款贷：银行存款等【例题单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。（2018年、2016年）A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费【答案】A【解析】选项A计入其他应付款，选项B计入长期应付款，选项C计入应付账款或短期借款，选项D计入应付职工薪酬。【例题单选题】下列各项中，属于“其他应付款”科目核算范围的是（）。（2016年）A.应付经营租赁固定资产的租金B.应付供应商的货款C.应付给职工的薪酬D.应付供应商代垫的运杂费【答案】A【解析】选项A计入其他应付款；选项B计入应付账款；选项C计入应付职工薪酬；选项D计入应付账款。【例题多选题】下列各项中，工业企业应通过“其他应付款”科目核算的有（）。（2017年）A.存出保证金B.应交纳的教育费附加C.应付经营租入设备的租金D.应付租入包装物的租金【答案】CD【解析】选项A计入其他应收款；选项B计入应交税费。