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1、中级财务考试资料二班第十四章v 练习题：甲公司2013年期初发行在外的普通股为20 000万股；2月28日新发行普通股10 800万股；12月1日回购普通股4 800万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为6 500万元。甲公司2013年度基本每股收益为( )元。v A.0.325 B.0.23 C.0.25 D.0.26v 【答案】Bv 【解析】甲公司发行在外普通股加权平均数=20 00012/1210 80010/124 8001/1228 600（万股）基本每股收益6 50028 6000.23（元）v 【例2】某上市公司2013年归属于普通股股东的净利润为38 200万元，

2、期初发行在外普通股股数20 000万股，年内普通股股数未发生变化：2013年1月1日，公司按面值发行60 000 万元的三年期可转换公司债券债券每张面值100元，票面固定年利率为2% ，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。 v 该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间：转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股：债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。v 2013年度每股收益计算如下

3、：v 基本每股收益：38 20020 000 =1.91（元/股）假设转换所增加的净利润=60 0002%( 1-25 %)=900（万元）v 假设转换所增加的普通股股数=60 000/10=6 000（万股）v 增量股的每股收益=900/6 000 =0.15（元/股）v 增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。v 稀释每股收益=（38 200 + 900 )/( 20 000+ 6 000)=1.50（元/股）v 【例3】沿用上例。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3。公司在对该批可转换公司债券初始确认时，根据 企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定将负债

4、和权益成份进行了分拆。2013年度稀释每股收益计算如下：每年支付利息：60 0002=1 200（万元）负债成份公允价值：60 0000.915l 2002.829 v =58 302.53（万元）v 权益成份公允价值：60 000-58 302.83 =1 697.17（万元） v 假设转换所增加的净利润=58 302.833%(1-25%)=1 311.81（万元）v 假设转换所增加的普通股股数60 000/10=6 000 （万股）v 增量股的每股收益1 311.81/6 000 =0.22（元股）v 增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。v 稀释每股收益=（38

5、 200+1 311.81)/( 20 0006 000）=1.52（元/股）v 练习题：甲公司2013年归属于普通股股东的净利润为25 500万元，期初发行在外普通股股数10 000万股，年内普通股股数未发生变化。2013年1月1日，公司按面值发行40 000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接

6、计入当期损益，所得税税率为25。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。甲公司2013年度稀释每股收益为( )元。v A.2.55 B.0.15 C.0.25 D.1.86v 【答案】Dv 【解析】2013年度基本每股收益v 25 50010 0002.55（元）v 假设转换所增加的净利润v 40 0002(1-25)600（万元）v 假设转换所增加的普通股股数v 40 00010=4 000（万股）v 增量股的每股收益6004 0000.15（元）v 增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用v 稀释每股收益=（25 500+600）（1

7、0 000+4 000）=1.86（元）v v 1.以下表述正确的有（ ）。v A.计算基本每股收益时不需要考虑稀释性潜在普通股v B.计算基本每股收益时不能假设潜在普通股已经行权v C.存在稀释性潜在普通股，需要假设其全部转换为普通股后计算稀释每股收益v D.稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股v E.潜在普通股一定会导致每股收益被稀释v 【答案】ABCD v 2.以下表述正确的有（ ）。v A. 计算稀释每股收益分子的调整是对归属于普通股股东的当期净利润的调整v B. 计算稀释每股收益分母的调整是对当期发行在外普通股的加权平均数的调整v C. 以前期间发行的稀

8、释性潜在普通股的加权考虑为假设在当期期初转换为普通股v D.当期发行的稀释性潜在普通股的加权考虑为假设在当期期初转换为普通股 【答案】ABCv 3.关于稀释性潜在普通股，下列说法中正确的有( )。v A.企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数v B.稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股v C.稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会增加每股收益的潜在普通股v D.稀释性潜在普通股，是指假设当期会减少本期净利润的潜在普通股v E.稀释性潜在普通股，是指假设当期会减少本期利润总额的潜在普通股v 【答案】A

9、B v 练习题：v 1.丙公司2013年初对外发行100万份认股权证,规定每份认股权证可按行权价格7元认购1股股票。2013年度利润总额为250万元，净利润为200万元，发行在外普通股加权平均股数500万股，普通股当期平均市场价格为8元。丙公司2013年基本每股收益为( )元。 v A.0.5 B.0.39 C.0.4 D.0.49 【答案】Cv 【解析】基本每股收益2005000.4（元）。v 2.丙公司2013年初对外发行100万份认股权证,规定每份认股权证可按行权价格7元认购1股股票。2013年度利润总额为250万元，净利润为200万元，发行在外普通股加权平均股数500万股，普通股当期平

10、均市场价格为8元。丙公司2013年稀释每股收益为( )元。v A.0.5 B.0.39 C.0.4 D.0.49 【答案】Bv 【解析】增加的普通股股数=可以转换的普通股股数按照当期普通股平均市场价格能够发行的股数1001007812.5（万股），稀释的每股收益200（50012.5）0.39（元）。 v 【例4】某公司20x7 年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数为1 000万股。20x7年3月2日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的240万股普通股。假设，该普通股20x7年3月至12月平均市场价格为5元。 v 20

11、x7年度每股收益计算如下：基本每股收益：v 4001 000 =0.4（元/股）调整增加的普通股股数v 2405.55 -240 =24（万股）稀释每股收益v =400/(1000+2410/12)=0.39（元/股）v 例5某公司20x7年度归属于普通股股东的净利润为5 625 万元，发行在外普通股加权平均数为18 750万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(l）认股权证7 200万份，每份认股权证可以在行权日以8元的价格认购1 股本公司新发股票。（2）按面值发行的5年期可转换公司债券75 000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元，即每100元债券可转

12、换为8 股面值为1元的普通股。 v （3）按面值发行的三年期可转换公司债券150 000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有认股权证被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。 v 20x7年度每股收益计算如下：v 基本每股收益5 625/18 750=0.3（元）v 计算稀释每股收益：(l）假设潜在普通股转换为普通股，计算增量股每股收益并排序，如表所示。 (2）分步计入稀释每

13、股收益如下表所示因此，稀释每股收益为0.19元。v 练习题：丁公司2013年度归属于普通股股东的净利润为75000万元，发行在外普通股加权平均数为250000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）股份期权24000万份，每份股份期权拥有在授权日起5年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面值发行的5年期可转换公司债券1000000万元，债券每张面值100元，票面年利率3，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的3年期可转换公司债券2000000万元，债券每张面值100元，票面年利率4，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权

14、，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。v 要求：（1）计算丁公司2013年基本每股收益。v （2）计算丁公司2013年稀释每股收益。v .【答案】v （1）基本每股收益75000/2500000.3（元）v （2）计算稀释每股收益：v 首先分别判断稀释性：v 期权影响：v 调整增加的普通股股数=可以转换的普通股股数按照当期普通股平均市场价格能够发行的股数24000240008128000（万股）。v 3的5年期可转换债券的影响：v 增加净利润10000003（1-25）22500（万元）v 增加股数100000012.580000

15、（万股）v 4的3年期可转换债券的影响：v 增加净利润20000004（1-25）60000（万元）v 增加股数200000010200000（万股）v 其次：确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序v 【例6】某企业20x6年和20x7年归属于普通股股东的净利润分别为1 596万元和1 848万元，20x6 年l月l日发行在外的普通股800万股，20x6年4月1日按市价新发行普通股160万股，20x7年7月1日分派股票股利，以20x6年12月31日总股本960万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。 v 20x7年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：v 20x7年度发行在外普通股

16、加权平均数= v (800+160+288)12/12=1 248（万股）v 20x6年度发行在外普通股加权平均数= 800l.312/12+160l39/l2=1196万股v 20x7年度基本每股收益v 1 848/1 2481.48（元股）v 20x6年度基本每股收益v 1596/11961.33（元股） v 练习题：甲企业2007年和2008年归属于普通股股东的净利润分别为665万元和770万元，2007年1月1日发行在外的普通股400万股，2007年4月1日按市价新发行普通股80万股，2008年7月1日分派股票股利，以2007年12月31日总股本480万股为基数每10股送3股，假设不存

17、在其他股数变动因素。v 要求：v （1）计算2008年基本每股收益。v （2）计算比较利润表中重新计算的2007年基本每股收益。v 【答案】v （1）v 2008年度发行在外普通股加权平均数（400+80）1.312/12624（万股）v 2008年度基本每股收益7706241.23（元）v （2）v 2007年度发行在外普通股加权平均数4001.312/12+801.3912598（万股）v 2007年度基本股收益6655981.11（元）。v 【例7】某企业20x7年度归属于普通股股东的净利润为23 500万元，20x7年l月1日发行在外普通股股数为8 000万股，20x7年6月10日，该

18、企业发布增资配股公告，向截止到20x7年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每4股配1股，配股价格为每股6元，除权交易基准日为20 x7年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，20x6年度基本每股收益为2.64 元。v 20x7年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：每股理论除权价格（118000+62000)（8000+2000)=10（元）调整系数11101.1 v 因配股重新计算的2006年度的基本每股收益2.64 1.12.4(元/股)v 2007年度的基本每股收益23500(80001.16/12+100006/12)v =2.5(元) v 练习题：某企

19、业2008年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2008年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2008年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2008年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2008年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2007年度基本每股收益为2.2元。v 要求：（1）计算因配股重新计算的2007年度基本每股收益。v （2）计算2008年基本每股收益。v 【答案】（1）每股理论除权价格（114000+5800）（4000+800）10（元）v 调整系数11101.1v 因配股重新

20、计算的2007年度基本每股收益2.21.12（元）v （2）2008年度基本每股收益9600（40001.16/12+48006/12）=2.09（元）。v 练习题：丙公司为上市公司，20x7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20x7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：v 2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；v 7月1日，根据股东大会决议，以20x7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；v 10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份

21、股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；v 丙公司20x7年度普通股平均市价为每股10元，20x7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。v 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。v 1、下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（ ）。v a在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益v b计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股v c新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数v d计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

22、v 2丙公司20x7年度的基本每股收益是（ ）。v a0.71元 b0.76元 c0.77元 d0.83元v 3丙公司20x7年度的稀释每股收益是（ ）。v a0.71元 b0.72元 c0.76元 d0.78元1.答案：d2.答案：C答案解析：基本每股收益12000/10000+40009/12+（10000+40009/12）/102）0.77元。注意定向增发的4000万股是发生于4月1日，因而其股票股利也只能从4月1日这同一时间开始计算。3.答案：cv 解析：调整增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格(200052000/10)3

23、/12250（万股）v 稀释每股收益12000/（15600+250）0.76元。第十五章例1：A企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，“应付乙公司账款”明细科目借方余额10000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付丙企业账款”明细科目贷方余额40000元，“预付丁企业账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别为（）元。 A.20000，70000 B.30000，20000 C.-30000，-20000 D.-20000，-70000 答案：A例2：某

24、企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账准备后的“坏账准备”科目的贷方余额为15万元。假定不考虑其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。 A585 B600 C785 D800 答案：785例3：某企业2006年12月31日资产负债表中，持有至到期投资项目金额为3000万元，2007年度收回已到期的债券800万元，另有500万元的债券将于2008年度内到期。该企业2007年年末计提持有至到期投资减值准备50万元，持有至到期投资减值准备累计已计提200万元。假设不

25、考虑摊销等其他因素，2007年12月31日资产负债表中，持有至到期投资项目应填列的金额是（ ）A、1500万元 B、1650万元 C、2300万元 D、2450万元解题：方法一： 2007年资产负债表中持有至到期投资项目得金额 =3000-500-50=2450万元 因为2006年12月31日资产负债表的持有至到期投资3000万元中，已经减去了2007年度收回已到期的债券800万元，以及持有至到期投资减值准备在2006年的余额150万元 方法二：持有至到期投资账户2006年末余额=3000+800+150=3950持有至到期投资账户2007年末余额=3950-800-500=26502007年

26、资产负债表中持有至到期投资项目的金额=2650-200=2450例4： 应收账款明细帐 A企业 (借方）10000 B企业（借方）20000 C企业（贷方）5000 D企业（贷方）7000 预收账款明细帐 E企业（贷方） 40000 F企业（贷方） 10000 G企业（借方） 4000 解答：资产负债表中收账帐款金额为： 10000+20000+4000=34000 资产负债表中预收账款金额为： 40000+10000+5000+7000=62000 第十八章例：甲公司在2010年和2011年分别以450万元和110万元的价格购入A、B两只以交易为目的的股票，两只股票的市价一直高于成本，公司采

27、用市价与成本熟低法对股票进行计量。 2012年起公司对以交易为目的的股票改按公允价值计量。该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。 假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4500万股，两种方法计量的交易性金融资产帐面价值如表：两种计量方法的交易性金融资产帐面价值 成本与市价熟低2010年末公允价值2011年末公允价值A股票4 500 0005 100 0005 100 000B股票1 100 0001 300 000要求：根据资料对甲公司进行必要的会计处理计算改变交易性金融资产计量方法之后的累积影响数时间

28、公允价值成本与市价熟低税前差异所得税影响税后差异2010年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 0002011年增1 300 0001 100 000200 00050 000150 0002011年末6 400 0005 600 000800 000200 000600 000由上表的计算结果可知：公司2011年期初由成本与市价熟低法改为公允价值计量的累积影响数为450 000元，2011年末的累积影响数为600 000元，其中150 000元为2011年的当期金额。编制有关的调整分录：先对2010年的有关事项进行调整：调整会计政策变更的累积影响数：借：交

29、易性金融资产公允价值变动600 000 贷：利润分配未分配利润 450 000 递延所得税负债 150 000（注：因交易性金融资产公允价值产生的应纳税暂时性差异，应通过“递延所得税负债”进行核算）调整利润分配：对盈余公积的影响为450 000*15%=67 500元 借：利润分配未分配利润 67 500 贷：盈余公积 67 500再对2011年的有关事项进行调整：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：利润分配未分配利润 150 000 递延所得税负债 50 000调整利润分配： 借：利润分配未分配利润 22 500 贷：盈余公积 22 500 财务报表调整和

30、重述：甲公司在列报2012年财务报表时，应调整2012年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额，所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金 额也应进行调整。资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额800 000元，调增递延所得税负债年初余额200 000元，调增盈余公积年初余额90 000元，调增未分配利润年初余额510 000元。利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额200 000元，调增所得税费用上年金额50 000元，调增净利润上年金额150 000元，调增每股收益上年金额0.0033元。所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。1、2012年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政