出口退税练习题计算案例.docx

1、出口退税练习题计算案例“六员”出口退税计算题、案例题简单题型1、某有出口经营权的生产企业 （一般纳税人 ,适用征税 17%,2010年 7 月出口自 产货物取得销售收入 125万美元 （FOB 价,出口退税税率为 9%,汇率为 1:6.25。计算 7 月免抵退不得免征和抵扣税额。答:当期免抵退不得免征和抵扣税额 =1256.25 （17%-9%=62.5（万元。2、某外贸出口企业 2010年 3月出口货物取得销售收入 200万美元,在国内购 进货物取得防伪税控开具的进项税额专用发票 ,注明金额为 175 万元并通过主管税 务机关认证。出口退税税率为 13%,汇率为 1:6.8。计算当期出口货物

2、应退税额。答:应退税额 =17513%=22.75（万元。3、某有出口经营权的生产企业 （小规模纳税人 ,2010年 3 月出口货物取得销售 收入 20 万美元 ,出口退税税率为 13%,汇率为 1:6.8。计算当期出口货物应退税额。答:小规模纳税人直接出口实行免税办法 ,当期出口货物不计算退税额。4、某有出口经营权的生产企业 （一般纳税人 ,2010年 3月,因产品质量问题国外 某客户将 2009年 8月出口的一批货物退回 ,该批货物价值人民币 54000元（离岸价, 适用退税率 11%,该企业到其主管税务机关申请办理退运已办结税务证明。试 计算该业务企业应补缴的税额。答:应补缴税额 =54

3、00011%=5940（元。5、某生产企业 （一般纳税人 ,自营出口自产货物 ,2010年 4 月计算应纳税额为 20 万元 ,当期计算免抵退税为 10 万元。试计算当期应退税额。答:当期应退税额 =0（万元6、某进出口公司 2010年 1月购入管件 1000吨,产品当月全部出口 ,工厂开具的 增值税专用发票所列金额为 50 万元,税额 8.5万元。试计算当期应退税额 （假设管件 退税率为 5%。答:当期应退税额 =505%=2.5（万元。7、某生产企业 （一般纳税人 ,自营出口自产货物 ,2010年 6 月计算应纳税额为 -25 万元 ,当期计算免抵退税为 15 万元。试计算当期应退税额。答

4、:当期应退税额 =15 万元。8、某进出口公司购进摩托车 100辆,购进单价 2万元,全部出口 ,试计算应退消 费税额 （摩托车消费税税率 10%。答:应退消费税额 =100210%=20（万元。9、某生产企业 （一般纳税人 ,自营出口自产货物 ,2010年 5 月计算应纳税额为 10 万元 ,当期计算免抵退税为 5万元。试计算当期免抵税额。答:当期免抵税额 =5（万元。一般题型:1、某有出口经营权的生产企业 （一般纳税人 ,2010年 7月出口自产货物取得销 售收入 85万美元（CIF 价,因出口当期发生海运费 6300元,支付保险费 300元。出口 退税税率为 11%,汇率为 1:6.25

5、。计算 7 月免抵退不得免征和抵扣税额。答:当期免抵退不得免征和抵扣税额 =（856.25-6300-300 （17%-11% =318354（元。2、某有出口经营权的生产企业 （一般纳税人 ,2010年 7月出口货物取得销售收 入 200万美元 ,其中有一票业务未在 90天内申报退免税 ,报关单金额为 35000美元。该企业适用增值税税率 17%,出口退税税率为 9%,汇率为 1:6.25。试计算该业务应计 提的销项税额。答:应计提的销项税额 =350006.25 （1+17%17%=31784.19（元。3、某有出口经营权的生产企业 （小规模纳税人 ,2010年 3 月出口货物取得销售 收

6、入 20万美元 ,出口退税税率为 13%,汇率为 1:6.8。该企业未在规定期限内办理免 税核销申报。试计算当期出口货物应计提的销项税额。答:应计提的销项税额 =206.8 （1+3%3%=3.96（万元。4、某生产企业 （一般纳税人 ,自营出口自产货物 ,2010年 4 月计算应纳税额为 -20 万元 ,当期计算免抵退税为 10 万元。试计算当期应退税额、当期免抵税额。答:当期应退税额 =10（万元。当期免抵税额 =0（万元。5、某进出口公司于 2010年 1月购进农用柴油机 5台,并取得增值税专用发票 , 单价为 2万元/台,共计金额为 10万元,税额为 1.7万元,2010年 4月报关出

7、口 4台,农 用柴油机退税率为 13%。试计算其应退的增值税额。答:应退增值税额 =2413%=1.04（万元。6、某生产企业 （一般纳税人 ,自营出口自产货物 ,2010年 4 月计算应纳税额为 30 万元 ,当期计算免抵退税为 20 万元。计算当期应退税额、当期免抵税额。答 :当期应 退税额 =0万元。当期免抵税额 =20 万元。7、某进出口公司于 2010年 6月从某小规模纳税人购进抽纱品 100件,取得增 值税专用发票 ,价税合计 10.3万元,2010年 8月份将货物全部报关出口。试计算其应 退的增值税额。答:应退增值税额 =10.3/（1+3% 3%=0.3（万元8、某进出口公司购

8、进粮食白酒 1吨,价值 4万元,全部出口 ,试计算其应退的消 费税额 （粮食白酒消费税税率 20%、0.5元/斤。答:应退消费税额 =420%+1100020.5=0.9（万元。9、某企业 2010年 3月将其自用旧设备一台报关出口 ,投资于其境外企业。该 设备原值 500万元（不含税额 ,已按照规定计提折旧 50万元,适用退税率 13%。试计 算其应退税额。答:应退税额 =500（500-50/500 13%=58.5（万元。较难题型 :1、某生产企业为增值税一般纳税人 ,2010年 6 月外购原材料取得防伪税控开具 的进项税额专用发票 ,注明进项税额 137.7 万元并通过主管税务机关认证

9、。当月内销 货物取得不含税销售额 150 万元,外销货物取得销售收入 115万美元 （美元与人民币 的比价为 1:7,该企业适用增值税税率 17%,出口退税税率为 13%。计算该企业 6 月 免抵退税额。答:当期免抵退不得免征和抵扣税额 =1157（17%-13%=32.20（万元 ;应纳增值税 =15017%-（137.7-32.2=-80（万元 ;免抵退税额 =115713%=104.65（万元 ;应退税额 =80（万元 ;免抵税额 =104.65-80=24.65（万元。2、某进出口公司 2010年3月发生以下业务 :3月1日,以进料加工贸易方式进口一批玉米 ,到岸价格 126万美元,海

10、关按 85% 的免税比例征收进口增值税 20万元。 3月 5日,该公司以作价加工的方式销售玉米 给某厂加工柠檬酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票 ,销售金额 1100 万元 ,税额143万元。 3月 20日,收回该批玉米加工的柠檬酸 ,工厂开具增值税专用发票 ,销售金 额1500万元。 3月25日,该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口 （外汇牌价 1美 元等于 6.84 元人民币 ,玉米增值税征税税率为 13%,柠檬酸出口退税率为 13%。试计 算上述业务应退税额。答:销售进口料件玉米的应抵扣税额 =110013%-20=123（万元 ;应退税额 =150013%-123=72（万元。3、某

11、生产企业为增值税一般纳税人 ,2010年 5 月外购原材料取得防伪税控开具 的进项税额专用发票 ,注明进项税额 50 万元并通过主管税务机关认证。当月内销货 物取得不含税销售额 150万元,外销货物取得销售收入 115万美元 （美元与人民币的 比价为 1:6.7,该企业适用增值税税率 17%,出口退税税率为 13%。计算该企业 5 月免 抵退税额。答:当期免抵退不得免征和抵扣税额 =1156.7 （17%-13%=30.82（万元;应纳增值税 =15017%-（50-30.82=6.32（万元 ;当期免抵退税额 =1156.7 13%=100.165（万元;当期免抵税额 =100.165（万元

12、 ;当期应退税额 =0（万元。4、某进出口公司 2010年 2月购入化妆品一批 ,增值税专用发票所列金额为 100 万元,增值税税额 17万元。 2010年 4月,该批货物全部报关出口。试计算当期应退 税额 （化妆品消费税税率为 30%、增值税退税率为 13%。答:当期应退增值税额 =10013%=13（万元 ;当期应退消费税额 =10030%=30（万元5、某公司是有出口经营权的生产企业 （一般纳税人 ,2010年 5月外销收入 100 万美元,内销收入 150万人民币 ,当月进项税额合计 70万元。美元与人民币的比价为 1:6.7,该企业适用增值税税率 17%,出口退税税率为 11%。试计

13、算当期应退税额。答:当期免抵退不得免征和抵扣税额 =1006.7 （17%-11%=40.2（万元 ;当期应纳增值税 =15017%-（70-40.2=-4.3（万元 ;当期免抵退税额 =1006.7 11%=73.7（万元;当期应退税额 =4.3（万元 ;当期免抵税额 =73.7-4.3=69.4（万元。6、甲外贸公司于 2010年 2月进口原材料一批 ,海关实征增值税 3万元,计税依 据为 150万元（到岸价加关税。企业将此原料委托某加工厂加工 ,支付加工费 30 万元, 税金 5.1 万元,加工收回后于当月全部出口。试计算当期应退税额。 （该产品适用出 口退税率 11%答:当期应退税额

14、=3011%+3=6.3（万元。最难题型:1、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人 ,出口货物的征税税率为 17%,退税率为 13%。2010年 3月外购货物准予抵扣进项数额 60万元。上期期末留 抵税额 3 万元。当月内销货物销售额 100 万元,销项税额 17万元。本月出口货物销 售折合人民币 200 万元,其中来料加工贸易复出口货物 90万元。试计算该企业本期 免抵退税额。答:来料加工贸易复出口货物所耗进项数额转出 =6090（200+100=18 （万元 ;当期免抵退不得免征和抵扣税额 =（200-90 （17%-13%=4.4（万元;应纳增值税 =10017%-（60-18-4.4-

15、3=-23.6（万元 ;免抵退税额 =（200-90 13%=14.3（万元。应退税额 =14.3（万元 ;免抵税额 =0。2、某有出口经营权的生产企业 （一般纳税人 ,2010年 8月从国内购进生产用的 钢材 ,取得增值税专用发票上注明的价款为 368000元,已支付运费 5800 元并取得符 合规定的运输发票 ,进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为 13200元,材料均 已验收入库 ;本月内销货物的销售额为 150000 元,出口货物的离岸价格为 42000美 元。（题中的价格均为不含税价格 ,增值税税率为 17%,出口退税率 13%,汇率为 1: 6.3答:当期免抵退不得免征和抵扣税

16、额 =6.3 42000（17%-13%-13200（17%- 13%=10056（元;应纳增值税 =15000017%-（36800017%+58007%-10056=-27410（元;免抵退税额 =6.3 4200013%-1320013%=43602（元;当期应退税额 =27410（元 ;当期免抵税额 =43602-27410=16192（元。3、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人 ,出口货物的征税税率为 17%,退 税率为 13%。2010年 3月购进原材料一批 ,取得增值税专用发票注明的价款 200万 元,外购货物准予抵扣进项税额 34 万元,货已入库。当月海关进口料件的组成计税价

17、 格 100 万元,进口手册号为 C4708230028,进口料件的组成计税价格 50万元,已按购 进法向税务机关办理了生产企业进料加工贸易免税证明。上期期末留抵税额 3 万元。当月内销货物销售额 170 万元。本月出口货物销售折合人民币 130万元,其 中一般贸易出口 100 万元,手册号 C4708230028项下的货物 30万元。试计算该企业 本期免抵退。答:免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 =50（17%-13%=2（万元 ;免抵退不得免征和抵扣税额 =130（17%-13%-2=3.2（万元 ;应纳增值税 =17017%-（34-3.2-3=-4.9（万元 ;免抵退税额抵减额 =501

18、3%=6.5（万元 ;出口货物免抵退税额 =13013-6.5=10.4（万元 ;当期应退税额 =4.9（万元 ;当期免抵税额 =10.4-4.9=5.5（万元。4、某进出口公司 2010年4月发生以下业务 :4月1日,以进料加工贸易方式进口一批玉米 ,到岸价格 126万美元,海关按 95% 的免税比例征收进口增值税 15万元。 4月 5日,该公司将该批玉米委托某加工厂加 工柠檬酸出口。 4月 20 日,收回该批玉米加工的柠檬酸 ,向某加工厂支付加工费 30 万元,取得增值税专用发票。 4月 21日,为准备出口购买了包装物,支付价款 10 万元,按照规定取得增值税专用发票 ,专用发票注明税额

19、1.7 万 元。4月 25日,该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口 ,（外汇牌价 1美元等于 6.84 元人民币 ,玉米增值税征税税率为 13%,柠檬酸出口退税率为 13%、包装物出口退税 率为 11%。试计算上述业务应退税额。答:应退税额 =1011%+3013%+15=20（万元。5、某具有进出口经营权的生产企业 ,对自产货物经营出口销售及国内销售。该 企业 2005年 1月份购进所需原材料等货物 500万元,允许抵扣的进项税额 85万元, 内销产品取得销售额 300 万元,出口货物离岸价折合人民币 2400万元。假设上期留 抵税款 5 万元,增值税税率 17%,退税率 15%,假设各项信

20、息齐全。请对以上业务计算 并做出相应会计分录。参考答案:(1外购原辅材料、备件、能耗等 ,分录为 :借:原材料等科目 5000000应交税金应交增值税 (进项税额 850000贷:银行存款 5850000(2产品外销时 ,分录为 :借:应收外汇账款 24000000贷:主营业务收入 24000000(3内销产品 ,分录为:借:银行存款 3510000贷:主营业务收入 3000000应交税金应交增值税 (销项税额 510000(4月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价 人民币外汇牌价 (征税率 -退税率 =2400 (17%-15%=48(万元借:产品

21、销售成本 480000贷:应交税金 应交增值税 (进项税额转出 480000（5计算应纳税额本月应纳税额 =销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额 + 上期留抵税款 -当期不予抵扣或退税的金额 =51-（85+5-48=9（万元结转后 ,月末 “应交 税金未交增值税 ”账户贷方余额为 90000元。（6）实际缴纳时 借：应交税金 未交增值税 贷：银行存款 （7）计算应免 抵税额 应免抵税额 =免抵退税额 =出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货 物退税 率=240015%=360（万元） 借：应交税金 应交增值税（出口抵减内销产品应 纳税额） 贷：应交税金 应交增值税（出

22、口退税） 3600000 3600000 90000 90000 案例分析题 1、 某外贸企业为增值税一般纳税人， 2008 年 3 月办理出口货 物退免税认定， 2008 年 2 月出口货物一批，征、退税率均为 17%，2008 年 4 月收 齐单证到主管税务机 关退税部门申请退税。请问退税部门能否受理企业的退税申 请，并说明理由。 参考答案： 退税部门可以受理企业的退税申请。根据国税发 【2006】102 号文的规定，出口 企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退 税申报期期限内申报退税的， 可按规定批准退税； 凡超过出口退税申报期限的， 税务机关须视同内销予以征税。 该企业 2008

23、 年 2 月出口，4 月收齐单证申报退 税，未超过出口退税申报期限， 所以退税部门可以受理企业的退税申请。 2、 某 生产企业为增值税一般纳税人， 2008 年 6 月 5 日办理出口货物退免税认定， 2008 年 3 月 5 日以一般贸易方式出口自产货物一批，人民币离岸价为 35000 元， 征、 退税率均为 17%，企业收齐单证后于 2008 年 7 月申报期内到主管税务机关 退税部 门申请退税。 请分析说明退税部门能否受理企业的退税申请， 应如何处理。 参考 答案： （1）退税部门不能受理企业的退税申请。根据国税发【 2006】102 号文的 规定， 出口企业在办理认定手续前已出口的货物

24、， 凡在出口退税申报期期限内申 报退税 的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内 销予以 征税。该企业 2008 年 3 月 5 日出口，收齐单证 7 月申报退税，超过出口退 税申 报期限，所以退税部门不能受理企业的退税申请。 （ 2）退税部门应通知税源 管理部门对企业的出口货物视同内销征税。销项税额 =35000/（1+17%）17%=5085.47 元 3、某企业 2009 年 1 月成立，经主管税务机关认定为增值税一般 纳税人，该企业 2009 年 3 月办理退免税认定，认定为生产性出口企业。 2009 年 4 月发生第一笔 出口业务，出口自产产品一批，离岸价为

25、8600 美元，退税率为 15%，当月 1 日 汇率中间价为 6.8，企业按规定进行了申报。 2009 年 6 月企业收齐 单证申报免抵 退税，经计算应退税额为 8772 元，企业当月留抵税额为 10600 元。 主管税务机关经三级审核审批无误后，当月为企业办理了退税 8772 元。请问税务机关的 做 法是否正确？如不正确应如何处理？ 参考答案： （ 1）税务机关的做法不正 确，不应该当月为企业办理退税。 （ 2）该企业为新办出口企业，根据国税发 【2006】102 号文的规定，新发生出 口业务的生产企业有 12 个月的审核期，在审 核期期间出口的货物，应按统一的 按月计算免、抵、退税的办法分

26、别计算免抵税 额和应退税额。税务机关对审核无 误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对 审核无误的应退税额暂不办理退 库。 可在退税审核期期满后的当月对上述各月的 审核无误的应退税额一次性退给 企业。 4、某生产企业 2009 年 1 月被税务机关认 定为小型出口企业， 2009 年 5 月单证 收齐申报应退税额 3600 元，6 月单证收齐申 报应退税额 5400 元，7 月单证收齐 申报应退税额 4800 元。因 5 月份资料无报关单 信息未审核通过。 2009 年 9 月挂 审信息无误后， 5、6、7 月份退税资料均审核通 过，税务机关于 9 月份未干企业 办理了退税 13800 元。请

27、问税务机关的做法是否 正确，如不正确应如何处理。 参考答案： （1）税务机关的做法不正确，不应在 9 月份为企业办理退税。 （2）该企业为小型出口企业，根据国税发【 2006】102 号 文的规定，对小型出 口企业的各月累计的应退税款，应在次年一月一次性办理退 税。 5、某生产性出口企业从事进料加工业务，取得的进料加工登记手册及进 口 料件均按规定向主管税务机关申报办理了相关手续。 进料加工复出口产品按规 定 进行了申报并开具了进料加工免税证明。 2009 年 8 月手册到期，企业到主管海 关核销后取得主管海关的核销证明， 2009 年 12 月企业向主管税务机关申报办理 核 销手续。主管税务

28、机关受理申报并按照实际分配率对进料加工免税证明调整。 问 税务机关做法是否正确，应如何处理 ? 参考答案： （1）税务机关的做法不正确。 （2）根据国税发【 2006】102 号文的规定，从事进料加工业务的生产企业，应 于 取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报 办理核销手续。逾期未申报办理的，税务机关在比照中华人民共和国税收征收 管理 法第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续。 6、某进出口公司向国税局为垫付双环公司应退未退的税款。退税岗位人员对此笔业务产生怀疑，认为有 骗税嫌疑，因此暂停办理退税。分析该笔业务是否违反出口退税的政策，违反哪 项政策，应如何进行

29、处理。 答：该笔业务违反政策。这是一起典型的 “四自三不 见”业务。出口企业违反外贸经营的正常程序，在“客商”或中间人自带客户、自带 货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、不见供货货主、不见外商 的情况下进行的所谓的“出口交易”业务。对于“四自三不见”业 务，税务总局规 定未办理退税的，该笔不允许再退税；对已办理退税的，追缴已退税款，逾期不 缴的加收滞纳金。对性质恶劣的可处以 罚款。税务机关可根据业务性质酌情停止 出口企业的出口退税权，并降低企业的 纳税信用等级。 7、山东省某市生产型出口 企业 2008 年内外销销售收入合计 185 万元， 2009 年 3 月申报免抵退税销售额

30、8.5 万元，单证齐全计算免抵退税额 1.23 万元，该企业当月增值税申报表期末留抵为 5.8 万，审核人员经过审核当月退（免）税申 报资料全部审核通过，当月签批退税 1.23 万元，当月办理退税。分析该笔业务 是否违反出口退税的政策，违反哪项政 策，应如何进行处理。 答: 该企业 2008 年内外销售收入合计未达到 200 万元，应 按小型出口企业的退税办理管理，出口退税认定为非小型出口企业。依据政策规 定小型出口企业的各月累计应退税款，应在次年 1 月办理，但该企业所属国税局 对该企业实行了按月退税的办法。政策依据： 国家税务总局关于出口货物退 （免）税若干问题的通知 （鲁国税函 2003

31、418 号）我省确定小型出口企业 的标准定为 200 万元，即凡企业上一个纳税年度的内外销售额之和在 200 万以下 的为小型出口企业，其退税 审核期为 12 个月。 国家税务总局关于出口货 物退（免）税若干问题的通知（国税发 2006102 号）对小型出口企业的 各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办 理退税。 8、常山集团有限公司于 2008 年 4 月 14 日在征管系统中注销。注销后发现 预警系统显示该企业 2007 年 12 月 18 日有一条超期未申报纪录（出口额： 20820美元） 。分析该笔业务是否违反出口退税的政策，违反哪项政策，应如何进 行处理并计算销项税额。 （2007

32、 年 12 月汇率： 6.87，2008 年 1 月汇率 6.852， 2008 年 2 月汇率 6.88，2008 年 3 月汇率 6.86，2008 年 4 月汇率 6.85）答：根据 出口货物退（免）税管理办法（试行）（国税发 200551 号） 第二章第七条 规定“出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物 退（免）税事项 的，应持相关证件、资料向税务机关办理出口货物退（免）税注 销认定。对申请 注销认定的出口商，税务机关应先结清其出口货物退 （免）税款，再按规定办理 注销手续。 ”该 企业在注销前未结清应征税款，应补缴该企业销项税额。 销项税 额=20820*6.85/1.17*17%=20722.13 元 9、某生产型小规模企业生产电动自行车出 口，电动自行