工资薪金个人所得税优惠政策梳理教学文稿.docx

1、工资薪金个人所得税优惠政策梳理教学文稿工资、薪金个人所得税优惠政策梳理 根据个人所得税法规定，工资、薪金所得应纳个人所得税。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 3500 元 后的余额，为应纳税所得额。所谓工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额 ; 无凭证的实物或者凭证上所注明的价 格明显偏低的， 参照市场价格核定应纳税所得额。 所得为有价证券的， 根据票面价格和市场价格核定应纳税

2、所得额。 所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。本文结合现行税收政策，将工资、薪金所得有关的个人所得税优惠政策梳理如下：一、按照国家统一规定发放的补贴、津贴中华人民共和国个人所得税法 （主席令第四十八号，以下简称个人所得税法 ） 第四条第三项规定：按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税。中华人民共和国个人所得税法实施条例 （ 国务院令第 600 号，以下简称个人所得税法实施条例 ）第十三 条规定， 税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、 津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。二、

3、离、退休人员工资薪金所得根据个人所得税法 第四条第七项的规定， 按照国家统一规定发给干部、 职工的安家费、 退职费、 退休工资、 离休工资、离休生活补助费免征个人所得税。关于安家费的标准， 目前无最新规定， 一般仍遵循 国务院关于安置老弱病残干部的暂行办法 （国发 1978 104 号） 第九条规定：离休、退休干部易地安家的，一般由原工作单位一次发给 150 元的安家补助费，由大中城市 到农村安家的，发给 300 元。退职干部易地安家的，可以发给本人两个月的标准工资，作为安家补助费。退职费是指符合国务院关于工人退休、退职的暂行办法规定的退职条件，并按该办法规定的退职费标准所 领取的退职费。另外

4、需要说明的是：离、退休人员免征个人所得税仅限于离、退休人员从原离、退休单位取得的退 休工资和生活补助部分。根据国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复 （ 国税函2008 723 号） 规定：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外， 另从原任职单位取得的各类补贴、 奖金、实物，不属于可以免税的退休工资、 离休工资、 离休生活补助费 ;离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、 奖金、 实物，应在减除费用扣除标准后，按 “工资、薪金所得 ”应税项目缴纳个人所得税。另外，提前退休取得的一次性补贴收入，根据国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题

5、 的公告 （ 国家税务总局公告 2011 年第 6 号）的规定，个人提前退休补贴按下列规定计算缴纳个人所得税。1.机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作 人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照 “工资、薪金所得 ”项目征收个人所得税。2.个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额 =（一次性补贴收入 十办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准X适用税率-速算扣除数 X提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。离、

6、退休人员再任职的，根据国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得 税问题的批复 （国税函 2005 382 号）的规定，退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费 用扣除标准后，按 “工资、薪金所得 ”应税项目缴纳个人所得税。三、 延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的工资、补贴等财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 （财税字 1994 020 号）规定，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家 （指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者 ），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所

7、得税。财政部、国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知 （财税 2008 7 号）规定：延长离休退休年龄的高级专家是指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者和中国科学 院、中国工程院院士。延长离休退休年龄的高级专家按下列规定征免个人所得税：1.对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的， 单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、 薪金、奖金、 津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税 ;2.除上述 1 项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他 地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征

8、个人所得税。四、 个人福利费个人所得税法第四条第四项规定，福利费免征个人所得税。精品文档个人所得税法实施条例第十四条规定，所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家 机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 ; 生活补助费是指由于某些特定事件或原因 而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难， 其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时 性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：超出国家规定的比例 或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助 ; 从福列费和工会经费中支付给本单位

9、职工的人人有份的补贴、补助 ; 单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。五、独生子女补贴、托儿补助费为执行国家计划生育政策，给部分独生子女家庭的员工发放独生子女补贴，同时为了让员工安心上班，给有子 女的员工发放托儿费， 根据国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 （国税发 1994 89 号） 规定：个人按规定标准取得独生子女补贴和托儿补助费，不征收个人所得税。但超过规定标准发放的部分应当并入工资薪金所得。独生子女补贴、托儿补助费具体标准根据当地规定。六、差旅费津贴根据国家税务总局关于修订 征收个人所得税若干问题的规定 的公告 （国税发19

10、94 089 号） 规定， “差 旅费津贴 ”不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得 税。由于目前差旅费发放标准并没有全国统一的规定，在执行中，各地税务机关对差旅费津贴的个税处理不一，主 要有以下几种方式：1. 企业发放的差旅费津贴不超过各地财政部门制定的党政机关和事业单位差旅费管理办法规定的标准， 不征收个人所得税 ;2. 企业能够证明其自行应建立的差旅费管理办法中规定的差旅费津贴标准符合企业实际经营需要的，在 标准内实际支付出差人员的差旅费津贴允许税前扣除 ;3.纳税人按照所在单位规定的标准取得的差旅费津贴，不征收个人所得税。所在单位没有

11、相关规定的，按各 地财政部门制定的党政机关和事业单位差旅费管理办法规定的差旅费津贴标准执行 ;4.税务机关直接规定明确的不征收个人所得税差旅费津贴标准，超过部分计入 “工资、薪金 ”所得征收个人所 得税。如四川省地方税务局关于企业差旅费津贴企业所得税税前扣除有关问题的批复 （ 川地税函 2010 195号） 规定： “企业应建立差旅费管理办法，对制定有差旅费管理办法，且其中规定的差旅费津贴标准符合企精品文档 业实际经营需要的，在标准内实际支付出差人员的差旅费津贴允许税前扣除，否则，参照四川省省级行政事业单 位差旅费管理办法规定的标准执行。 ”具体扣除标准应根据当地文件规定。七、误餐补助根据国家

12、税务总局关于修订 征收个人所得税若干问题的规定 的公告 （国税发1994 089 号） 规定， “误 餐补助 ”不属于工资、 薪金性质的补贴、 津贴或者不属于纳税人本人工资、 薪金所得项目的收入， 不征个人所得税。财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知 （财税字 1995 82 号） 规定，不征税的误餐补 助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据 实际误餐顿数， 按规定的标准领取的误餐费。 一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、 津贴，应当并入当月工资、 薪金所得计征个人所得税。误餐补助标准国家税务总局无统一规定的标准，具

13、体标准应当根据当地规定。八、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴根据国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知 （国税发 1994 089 号 ）规定，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴，是不属于工资薪金性质的补 贴、津贴或者不属于纳税人本人工资薪金所得项目的收入，不征个人所得税。对于免征个人所得税的 “执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额 ”由于项目多，各地标准不 一致。有的省份进行了明确，如：山东省地方税务局关于统一免征个人所得税工资、薪金所得的 “未纳入基本工资 总额的补贴、津贴差额

14、 ”标准的通知 （ 鲁地税所字 1995 第 100 号）规定，对 “执行公务员工资制度未纳入基本 工资总额的补贴、津贴差额 ”全省统一确定标准，标准为每人 80 元; 企事业单位职工的工资、薪金所得计税扣除项 目亦可比照办理。九、军人的转业费、复员费根据个人所得税法第四条的规定，军人的转业费、复员费免纳个人所得税。根据财政部、国家税务总局关于军队干部工资薪金收入征收个人所得税问题的的通知 （财税 1996 14号）的规定，属于军队干部的免税项目或者不属于本人所得的补贴、津贴有 8 项：政府特殊津贴 ; 福利补助 ;夫妻分居补助 ;随军家属无工作生活困难补助 ;独生子女保健费 ; 子女保教补助

15、费 ;机关在职军以上干部公勤费 （保姆用费 ）; 军粮差价补贴。暂不征税的补贴、津贴有 5 项：军人职业津贴 ;军队设立的艰苦地区补助 ; 专业性补助 ; 基层军官岗 位津贴 （ 营连排长岗位津贴 ）; 伙食补贴。十、 “老外”工资薪金个人所得税减免精品文档根据个人所得税法、个人所得税法实施条例和 （ 国税发 1994 148 号）等文件的规定，境外人员的 下列所得免征个人所得税：1按照我国有关法律规定应当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。2在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过 90 天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支

16、付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。按照财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 （财税字 1994 第 020 号）、国家税务总局关于世界银行、联合国直接派遣来华工作的专家享受免征个人所得税有关问题的通知 （国税函发 1996 417 号）、以及国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知 （国税发 197 054号）规定，境外人员的下列所得，暂免征收个人所得税：1外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费，应由纳税人在首次取得上述补贴

17、或上述补贴数额、支付方式发生 变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准 确认免税。对于搬迁费，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。2外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税。对此类补贴，应由纳税人提供出 差的交通费、住宿费凭证或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。3外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分，暂免征收个人所得税。对探亲费，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证 （复印件 ），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每

18、年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。对于语言训练费和子女教育费，应由纳税人提供在中 国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在 中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分给予免税。4符合国家规定的外籍专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。具体是指：a.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得 税。所谓 “直接派往 ”指世界银行与该专家签订提供技术服务协议或与该专家的雇主签订技术服务协议，并指定该专 家为有关项目提供技术服务，由世界银行支付该外国

19、专家工资、薪金。该外国专家在办理免税手续时，应当提供其 与世界银行签订的有关合同和其工资、薪金所得由世界银行支付、负担的证明。b.联合国组织直接派往我国工作的专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。所谓 “直接派往 ”指联合国组织与该专家签订提供技术服务协议或与该专家的雇主签订技术服务协议，并指定该专家为有关项目提供技术服务， 由联合国组织支付该外国专家工资、薪金。联合国组织是指联合国的有关组织，包括联合国开发计划署、联合国人 口活动基金、联合国儿童基金会、联合国技术合作部、联合国工业发展组织、联合国粮农组织、世界粮食计划署、 世界卫生组织、世界气象组织、联合国教科文组织等。该外国专家在办理

20、免税手续时，应当提供其与联合国组织签 订的有关合同和其工资、薪金所得由联合国组织支付、负担的证明。c.为联合国援助项目来华工作的专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。d.援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。e.根据两国政府签订的文化交流项目来华两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的，对其工资、 薪金所得，暂免征收个人所得税。f.根据我国大专院校国际交流项目来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国负担的，对其工资、薪金所得， 暂免征收个人所得税。g.通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府负担的，对其工资、薪金所得，暂免

21、征收 个人所得税。依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。十一、残疾、孤老人员和烈属的工资薪金所得根据个人所得税法第五条规定：残疾、孤老人员和烈属的所得经批准可以减征个人所得税。其中减征个人 所得税包括残疾、孤老人员和烈属的工资薪金所得。个人所得税法实施条例第十六条规定： “税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、 自治区、直辖市人民政府规定。 ”十二、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知 （国税函 2006 245号）规定：因公务用车

22、制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收 入，按照 “工资、薪金所得 ”项目计征个人所得税。具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 （国税发 1999 58 号）第二条 “关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 ”的有关规定执行。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 （国税发 1999 58 号）规定，个人因公务用车和通信 制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照 “工资、薪金 ”所得项目计征个人所得税 ;按月发放的，并入当月 “工资、薪金 ”所得计征个人所得税 ;不按月发放的，分解到所属月

23、份并与该月份 “工资、 精品文档薪金 ”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实 际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。上述文件明确了不论是以现金形式还是票据报销等方式取得由于公务用车制度改革而发生的 “车补 ”，都是个人 所得税应税收入，在支付个人车补时，扣除一定标准的公务费用后，按照 “工资、薪金 ”所得项目计算和代扣代缴个 人所得税。公务用车补贴之所以要扣除一定标准，是因为公务用车补贴在内的公务交通补贴中包含一定比例的公务费用， 这部分公务费用应由公司承担， 不构成员工的个人所得， 也不征收个人所得税。

24、 具体扣除标准应咨询当地税务机关。十三、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入根据财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的 通知 （财税 2001 157 号） 规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入、退职费、安 置费等所得要按照以下方法计算缴纳个人所得税：1. 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 （ 包括用人单位发放的经济补偿金、 生活补助费和其他补助费用 ） ，其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税 ; 超过的部分按照国家税 务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补

25、偿金征收个人所得税问题的通知 （ 国税发 1999 178 号）的有关规定，计算征收个人所得税。即可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月 工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过 12 年的按 12 年计算 ;2. 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养 老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任 职、受雇的

26、，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算 补缴个人所得税。十四、从破产企业取得的安置费收入根据国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 （ 财税 2001 157 号） 规定，企业依照国家有关法律规定宣告破产， 企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入， 免征个人所得税。十五、股权激励所得员工获得股票期权、限制性股票和股票增值权，作为工资薪金所得，以在一个公历月份中取得的股票期权工资 薪金所得为一次，区分本月的其他工资薪金，单独计算应纳税额。精品文档个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所

27、得和限制性股票所得的，上市公司应按照下列公式计算扣缴其个人所得税：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 十规定月份数X适用税率-速算扣除数）X规定月份数。公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数， 长于 12 个月的，按 12 个月计算 ; 公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额除 以规定月份数后的商数，对照工资、薪金适用的个人所得税税率表确定。个人在纳税年度内两次以上 （含两次 ）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上 （含两次 ）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励

28、形式所得的， 上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并， 应按以下公式计算应纳税款： 应纳税款 =（ 本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得 额十规定月份数X适用税率-速算扣除数）X规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款。对上市公司高管人员取得股票期权和限制性股票在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股 票期权行权之日起，在不超过 6 个月的期限内分期缴纳个人所得税。股权激励个人所得税优惠仅适用于上市公司 （含所属分支机构 ）和上市公司控股企业的员工。 这里要注意， 第一，上市公司占控股企业股份比例最低为 30%; 第二，间接控股限于

29、上市公司对二级子公司的持股，间接持股比例，按 各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过 50% 的，按 100% 计算。十六、低价出售本单位职工的住房财政部、国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知 （财税 2007 13 号）规定：根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上 人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房， 职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格 而取得的差价收益，免征个人所得税。除上述规定情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分 （职

30、工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额 ），属于个人所得税应税所得， 应按照“工资、薪金所得” 项目缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方 法问题的通知 （国税发2005 9 号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得 数额除以 12 ，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、 适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。十七、 “五险一金 ”财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所

31、得税政 策的通知 （财税 2006 10 号）规定：企事业单位按照国家或省 （ 自治区、直辖市 ）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本 医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税 ;个人按照国家或省 （ 自治区、直辖市 ）人民政府规定的缴费比例或办法 实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部 分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12% 的幅度内实际缴存的住房公积金，允许在个人应 纳税所得额中扣除。 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工 月平均工资的 3 倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应 将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人实际领 （ 支） 取原提存的基本养老保险金、 基本医疗保险金、 失业保险金和住房公积金时， 免征个人所得税。 根据工伤保险条例和生育保险相关规定，根据工伤保险条例和生育保险相关规定，工伤保险和生育保险由 单位缴个人不缴。对单位按规定缴纳的工伤保险、生育