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1、注会会计零基础班讲义可编辑doc2019注会会计零基础班讲义(可编辑) 年注册会计师考试辅导 会计前言 一、考法 （一）考试形式 （二）考核特点 题库考核（全面、注重职业判断） 综合性强客观题主观题是跨章节考核（模棱两可） 实践与理论结合（反向购买、年天猫） 二、教法 补充讲解常规业务讲解 补充讲解：借贷记账法会计工具 常规业务讲解：只讲解教材的部分章节常规业务讲解安排第一部分第章总论补充内容第二部分第章存货第章固定资产第章无形资产第章投资性房地产第章金融资产第章长期股权投资第章负债第章所有者权益第章收入、费用和利润第三部分第章财务报告 考什么讲什么讲解考点及历年考题以点带面学习 讲解大题和小

2、题的出题思路以便学员掌握解题思路。 三、学法 全面理解ldquo零基础班rdquo考点 准确记忆ldquo零基础班rdquo考点归纳总结 反复练习讲义习题学以致用。 为ldquo基础班rdquo做好准备 第一章总论 会计概述 会计基本假设和会计基础（年单选题） 会计要素及其确认与计量（年多选题个、年多选题） 会计科目、账户 借贷记账法 会计信息质量要求（年多选题、单选题、多选题、多选题、多选题） 【提示】本章考核方式：理论应用用后续具体章节的业务考查本章基本理论。 第一节会计概述 一、会计的定义会计是干什么的？ 【说明】原始社会采用ldquo结绳记事rdquo的方法进行会计核算即在绳子上进行打

3、结表示其完成的事情现代社会收钱的人被称为ldquo出纳rdquo将收的钱进行记录的人被称为ldquo会计rdquo。 会计要做的事情包括：一是核算二是监督。 会计核算：第一步收集凭证取得证明该业务的具体发生情况的资料等第二步记账（分类汇总）将取得凭证的相关信息进行汇总第三步填列相关报表项目。 【说明】全聚德烤鸭店有人事部、生产车间、资产管理部、采购部、库房、销售部和财务部以财务部（大脑）为中心各部门产生的凭证比如人事部门的工资单、库房的提货单等都需要上交至财务部进行记账。 财务部将各个部门的业务进行监督监督各个部门发生的支出。 其中监督包括事前监督、事中监督和事后监督。 会计是以货币为主要计量

4、单位反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 【说明】会计：记录过去（财务状况、经营成果和现金流量）mdashmdash受托责任观决策未来mdashmdash决策有用观。 比如说企业有一个门脸假设该房屋的购买价款为万元至此已使用年并计提万元折旧。 从账务处理来看其账面价值为万元反映了受托责任观经评估确定此时该房屋的市场价格为万元假设以该房屋进行抵押贷款只能取得万元此时反映未来决策。 二、会计分类与会计准则 【提示】注册会计师会计中关于企

5、业的会计主要讲解财务会计的内容管理会计通常在财务成本管理教材中涉及。 第二节会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设（四个会计基本假设在年考查单选题） 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。 （一）会计主体 会计主体：指会计核算和监督的特定单位或组织即会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体简单来讲就是会计的服务对象。 比如说北京全聚德烤鸭店一家在前门店后经过发展开设了和平门店和王府井店这几个店面分别设立自己的会计部门聘请自己的会计。 这三家店的会计主体就分别是各自的店面。 将会计主体与所有者、其他会计主体的交易或事项区分比如全聚德的老板

6、自己发生的业务不需要由前门店的会计进行处理如果是老板与前门店之间发生的业务需要前门店进行计量。 会计主体并非法律主体企业集团、证券投资基金也可作为会计主体。 前门店有三个销售店铺三个销售门店不是法人单位但是可以分别设立会计分别作为会计主体。 （二）持续经营 持续经营是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业也不会大规模削减业务。 比如企业买一辆汽车该汽车可以使用年那么我们需要在年内分摊其价值。 （三）会计分期 指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间以便分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度（一年）和中期（半年度、季度和月度） 中期是

7、指短于一个完整的会计年度的报告期间。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。 （四）货币计量 货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的经济活动。 其他计量单位（重量、长度、件）无法在量上进行汇总和比较。 比如说有两栋房子三辆车不能简单的数量加总。 此时我们将不同的计量单位折算成钱两栋房子以万元计量三辆车以万元计量反映出该企业有万元的资产。 我国的会计核算应以人民币为记账本位币。 业务收支以外币为主的企业也可以选择某种外币作为记账本位币但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报

8、告应当折算为人民币。 【单选题】（年）甲公司times年月日与乙公司签订商品销售合同。 合同约定：甲公司应于times年月日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。 甲公司该项合同中所售商品为库存W商品times年月日甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。 W商品于times年月日发出并于月日运抵乙公司验收合格。 对于甲公司times年W商品销售收入确认的恰当性判断除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。 A会计主体 B会计分期 C持续经营 D货币计量正确答案B答案解

9、析甲公司向乙公司销售商品时在乙公司收到货物并验收合格后方可说明商品的控制权已转移甲公司才可以确认收入因此甲公司应于times年确认收入而错误的处理在times年确认收入因此违背的是会计分期假设。 二、会计基础（有个会计基础） 会计基础是指的企业进行会计记账的基础即确认收入和费用的标准。 比如假设企业月份销售商品价值万元在月份收取该价款企业租入一套房屋在月份支付第二季度的租金万元。 采用权责发生制核算时月份确认万元收入、月、月、月分别确认费用万元采用收付实现制核算时月份确认万元收入月份确认万元费用。 权责发生制指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准凡是属于本期已经实现的收入无

10、论款项是否收到均应作为当期的收入凡是属于本期应当负担的费用无论款项是否支付均应作为当期的费用凡是不属于本期的收入即使款项已经收到也不应作为当期的收入凡是不属于本期的费用即使款项已经支付也不应作为当期的费用。 收付实现制以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。 【例题middot单选题】以权责发生制为核算基础下列各项属于本期收入或费用的是（）。 A本期支付上期的房租金 B本期预收下期的货款 C本期预付下期的租金支出 D本期售出商品但尚未收到货款正确答案D第三节会计要素及其确认与计量 一、会计要素（年多选题） 会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。 （一）资产（特

11、点） 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 过去的交易或者事项购买生产建造 【注意】预期在未来发生的交易或者事项不形成资产即必须是现实的资产而不能是预期的资产。 资产应为企业拥有或者控制的资源。 拥有：所有权 控制：控制权 【注意】融资性租入的资产不拥有所有权但拥有控制权作为企业的资产。 资产预期会给企业带来经济利益。 【注意】已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目就不能确认为企业的资产。 （二）负债（特点） 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 负债是企业承担的现时义务。 （不是潜在义务） 现时义务法定义务推定义务 推定义务：售出商品可能发生的保修费预计负债 负债预期会导致经济利

12、益流出企业。 （三）所有者权益 定义 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 【举例】比如赵老师和一位同学合资成立一个串吧所出的投资款也就是初始投资款（实收资本）就会形成所有者权益经营期间串吧的盈利也属于所有者权益。 构成：实收资本初始投资资本公积不是赚来的权益留存收益经营利润非经营利润其他综合收益直接计入所有者权益的利得（损失）其他权益工具 所有者权益 非经营利润直接计入当期利润的利得（损失） （四）收入 定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征 收入是经济利益的总流入。 比如羊肉串是元买的元卖的此时我们说的收入是元而

13、元是指的利润。 收入是企业在日常活动中形成的。 日常活动销售商品提供劳务等 比如我们把羊肉串卖给对方了价款为元同时将货物送至客户获得元的服务费此时收入总额为元。 假设卖羊肉串是主营业务送货是非主营的此时卖羊肉串的元是主营业务收入元运货费是其他业务收入。 非日常活动rarr利得（如：接受捐赠出售作为固定资产核算的旧汽车卖赚了） 收入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的。 （资产、负债） 投资人投入的称为资本而不属于收入。 （五）费用 定义 费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。 特征： 费用是经济利益的总流出。 比如卖了一件商品

14、元其成本为元这里的万元就是为了取得万元的收入而付出的代价这里的元就是费用支出。 再如取得银行借款给银行的利息支出属于财务费用支出。 费用是企业在日常活动中形成的。 非日常活动rarr损失（如地震、罚款支出、出售固定资产卖赔了） 费用会导致所有者权益的减少（资产、负债）、与向所有者分配利润无关的即分配股利不属于费用。 比如取得羊肉串收入万元在经营过程中发生各项管理支出等共计万元形成利润万元再交税万元从而最终形成净利润万元。 此后该企业进行分红万元分红不属于费用在分红之前的日常支出属于费用。 （六）利润 指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润（当期损益）的利

15、得和损失。 利润日常活动非日常活动 （收入费用）（营业外收入营业外支出）资产处置损益 利得、损失直接计入当期利润的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 【多选题】（年）下列项目中会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（） 疑问：壹圆串吧羊肉串收入万元出售羊肉（原材料）收入万元送餐收入万元出租房产租金收入万元出售房产净收入万元直接计入所有者权益的利得万元企业的利润总额是多少 羊肉串收入计入主营业务收入出售羊肉收入计入其他业务收入送餐收入计入其他业务收入出租房产租金收入计入其他业务收入上述几种都属于日常活动出售房产净收入计入资产处置损益属于非日常活动直接计入所有者权益的利润属于其他综合收益。

16、 【多选题】（年）下列各项中属于应计入当期损益利得的有（）。 A处置固定资产产生的净收益 B重组债务形成的债务重组收益 C持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加额 D对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额正确答案ABD答案解析选项C公允价值变动计入其他综合收益。 二、会计等式 资产负债所有者权益 比如我们成立一个企业赵老师出资万元学生出资万元此时形成万元的所有者权益同时从银行借款万元形成万元的负债。 二者合计形成了万元的资产。 即开资产来源包括老板投资万元和银行借款万元。 资产表明的是资源在企业存在、分布的形态权益表明了资源取得

17、和形成的渠道。 权益即负债和所有者权益的统称负债又被称为债权人权益。 资产来源于权益资产与权益必然相等。 收入费用利润【均反映广义内容】 万万万 资产负债所有者权益利润 期初万万万 期末万万万万利润 资产负债所有者权益（收入费用） 费用资产负债所有者权益收入 费用资产负债所有者权益收入 期初万万万 期间发生业务： 第一种业务类型：等号左侧变动等号右侧不变 第一种情况：发生支出万元同时减少资产万元即 等号左侧万万等号右侧不变 此时恒等式仍然成立： 万费用万资产万【期初余额】万万 第二种情况：从银行取款改为备用金此时银行存款科目减少万元库存现金增加万元即 等号左侧万库存现金万银行存款等号右侧不变

18、此时恒等式仍然成立： 万库存现金万银行存款万【期初余额】万万 第二种业务类型：等号左侧不变等号右侧发生变动 等号左侧不变等号右侧减少万负债增加万收入 此时恒等式仍然成立： 等号左侧万【期初余额资产】万【期初负债】万【负债减少】万【期初所有者权益】万【收入增加】 第三种业务类型：等号两侧同增： 卖羊肉串挣了万取得万收入并将收钱此时等号左侧资产万等号右侧收入万 第四种业务类型：等号两侧同减 【接第二种业务类型】此时我们还欠银行万元此时我们还钱即等号左侧资产万等号右侧负债万此后恒等式仍然成立。 经过上述四种业务类型的发生此时导致最终企业的恒等式变为： 期末万万万万利润【收入、费用】 【多选题】（年）

19、下列交易事项中能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。 A分配股票股利 B接受现金捐赠 C财产清查中固定资产盘盈 D以银行存款支付原材料采购价款正确答案BC答案解析选项A属于所有者权益内部项目结转不影响资产选项BC会同时增加企业的资产和所有者权益选项D属于资产内部项目的增减变动。 三、会计要素计量属性 比如说A车主买了一辆奥拓（花了万元）B车主买了一辆奥迪双方相撞发生车祸奥拓车报废。 此时如果采用历史成本计量即按照原来买车时的价款计量赔偿：A车主可以获得万元的赔款 此时如果采用重置成本计量即按照该奥拓车现在的价格赔偿即万元：此时A车主可以获得万元赔偿 此时如果采用公允价值计量即假设该

20、车尚未报废到二手车交易市场确定其价值（假设为万元）：此时A车主获得万元赔偿 此时如果采用可变现净值计量即假设该车如果要在二手车交易市场去卖需要先进行修理该修理费属于其相关清理费用（假设为万元）：此时A车主获得万元赔偿 此时如果采用现值计量即按照该奥拓车未来可以带来多少经济利益比如该奥拓车可以继续对外出租未来可以赚万然后扣除货币时间价值（利息万元）：此时A车主要求获得万元赔偿。 企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。 【多选题】（年）下列各项资产、负债中应当采用公允价值进行后续计量的有（ ）。

21、 A持有以备出售的商品 B未分类为以摊余成本计量的金融资产的年期债券 C远期外汇合同形成的衍生金融负债 D实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬正确答案BCD第四节会计科目与账户 一、会计科目和账户（注会考试不考） 会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。 简单来讲就是对不同的资产、负债和收入等内容叫不同的名字这个名字就被称为会计科目。 比如说存入银行的钱叫ldquo银行存款rdquo公司保险柜的钱叫ldquo库存现金rdquo房子、车和设备叫ldquo固定资产rdquo应付未付的货款叫ldquo应付账款rdquo从银行借的钱一年以内的叫ldquo短期借款rdqu

22、o一年以上的叫ldquo长期借款rdquo。 账户：根据会计科目设置的具有一定格式和结构用来分类、连续地记录经济业务反映会计要素增减变动结果的载体。 简单来讲就是从文具店买回账本在账本的账页上加上会计科目的名字该账页就叫ldquo账户rdquo。 比如下图中的账页将科目名称处写上ldquo银行存款rdquo此时该账页叫ldquo银行存款账户rdquo反映银行存款的增减变动。 实务工作中简化处理不画图中的账页而是采用ldquoTrdquo型账户或丁字账户的形式反映。 二、会计科目与账户分类（注会考试不考） （一）按记录的详细不同分类 如果是记录总括信息的被称为ldquo总分类账rdquo记录详细

23、信息的被称为ldquo明细账rdquo。 比如说一个家庭有父、母、子共三个人银行存款来源包括父母的工资和儿子的压岁钱。 其中父亲记录家庭总的银行存款情况此时父亲的账户反映家庭整体银行存款余额被称为ldquo总分类账rdquo母亲和儿子各自用一个账页记录其各自的信息比如母亲记录家庭的工资来源儿子自己记录其压岁钱母亲和儿子记录的账页被称为ldquo明细账rdquo会计专业术语为ldquo银行存款日记账rdquo。 如果是现金称为ldquo库存现金日记账rdquo其他账户被称为ldquo明细账rdquo。 对于明细科目较多的总账科目可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目比如说某企业的银行存款

24、有四个存折其中工行两个农行两个此时可以设置ldquo工行rdquo和ldquo农行rdquo两个二级明细科目设置ldquoA账户rdquo、ldquoB账户rdquo、ldquoC账户rdquo和ldquoD账户rdquo四个三级明细科目。 总分类科目：一般由财政部统一制定。 明细分类科目：除会计制度规定设置的以外可以根据本单位自行设置。 但是部分明细科目由财政部设置比如ldquo应交税费rdquo这个一级科目下设置ldquo应交增值税rdquo二级明细科目再下面设置ldquo进项税额rdquo三级明细科目。 不是所有的总分类科目都设置明细科目。 （二）按归属的会计要素分类 根据会计要素归属不

25、同被称为不同的科目类别比如该科目反映企业资产的被称为ldquo资产类科目rdquo反映负债的比如应付账款、应付职工薪酬等被称为ldquo负债类科目rdquo反映所有者权益的被称为ldquo所有者权益类科目rdquo。 此外收入要素的科目和费用要素下的部分科目（不形成资产的）合并称为ldquo损益类科目rdquo费用要素下的另一部分科目（形成资产的）比如烤羊肉串时用的肉（材料费）和烤肉工（人工费）形成的产品成本被称为ldquo成本类科目rdquo。 第五节借贷记账法 一、记账符号 二、账户结构 三、记账规则 一、记账符号 借贷记账法是以ldquo借rdquo、ldquo贷rdquo两字作为记账符

26、号分别作为账户的左方和右方。 账户左方为借方账户右方为贷方。 这里的ldquo借rdquo、ldquo贷rdquo已失去其原有的含义变成了纯粹的记账符号。 借方和贷方反映增加和减少变动时借贷二字的增减含义不固定。 借贷何时增加减少决定于账户的不同性质。 二、账户结构 费用、资产=借方增加、贷方减少 负债、所有者权益、收入=贷方增加、借方减少 大拇指原则：比如大拇指代表增加的方向则等式左边的费用类和资产类账户左方记增加、右方记减少等式右边的负债类、所有者权益类和收入类账户右方记增加、左方记减少。 三、记账规则 ldquo有借必有贷借贷必相等rdquo 【解析】一项经济业务记入一个账户的借方同时也

27、要记入另一个或几个账户的贷方或者记入一个账户的贷方同时也要记入另一个或几个账户的借方。 记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。 【例题】将库存现金元存入银行。 会计分录： 借：银行存款 贷：库存现金 分录格式 先借后贷借贷错位。 如果是取钱则应做分录： 借：库存现金 贷：银行存款 【例题】赊购商品元已入库、用银行存款支付元。 会计分录： 借：库存商品 贷：银行存款 贷：应付账款 记账： 简单分录一借一贷借：银行存款 贷：库存现金 复合分录一借多贷借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费mdashmdash应交税费（销项税额）一贷多借借：银行存款 库存现金 贷：短期借款 多借多贷借：

28、银行存款 应收账款 贷：主营业务收入 应交税费mdashmdash应交税费（销项税额）第六节会计信息质量要求 （一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠、内容完整。 （二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价对未来的情况作出预测。 要求： 会计人员加工会计信息时就应考虑到如何加工才能与财务报告使用者的经济决策需要相关？ 对于固定资产来说需要反映过去和未来。 比如：之前原值为万磨损万这是记录的

29、过去的信息假设在期末对这个固定资产又进行重新评估价值为万元。 则我们需要把过去的信息和现在的信息（现在决定未来）都告知信息使用者这就是加工的过程既要反映过去又要反映未来。 满足了信息使用者的要求满足相关性。 （三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要便于财务会计报告使用者理解和使用。 （四）可比性违背可比性的原则：违反规定 （）同一企业不同时期：发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策不得随意变更。 如需变更披露。 （）不同企业相同会计期间：发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致、相互可比。 （五）实质重于形式（年单选

30、题、年多选题、年多选题） 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 举例：（）披着羊皮的狼：外在形式上是羊内在实质上是狼 （）融资租赁固定资产：法律形式是租来的内在实质是自有的固定资产 识记： 融资租赁的核算 售后租回形成融资租赁 长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择 商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值 收入的确认的部分情形 关联方交易的确定 合并报表的编制 【单选题】（年）下列各项中体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。 A确认预计负债第章 B对存货计提跌价准备第章 C对外公布财务报表时提供可比信息第章 D将融资租入固定资产视为自有资产入账第章正确答案D答案解析选项AB体现谨慎性要求选项C体现可比性要求选项D形式上不属于承租人的自有资产但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制应作为自有资产核算因此体现实质重于形式会计信息质量要求。 【多选题】（年）下列各项交易事项的会计处理中体现实质重于形式原则的有（）。 A将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债第章 B将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围第章