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1、会计16第十六章 政府补助一、单项选择题 1.下列关于政府补助的说法，错误的是（ ）。 A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入 C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入 D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 2.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应（ ）。 A.冲减应交税费100万元 B.确认营业外

2、收入100万元 C.确认递延收益100万元 D.确认资本公积100万元 3.已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是（ ）。 A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积 C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积 D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润 4.某市公交公司因票价受到政府限制，2010年末收到当地市政府给予的200万元财政拨款，其中140万元用于补偿2010年企业的经营亏损，剩余的60万元用于2011年度的补贴。企业已收到款项，并存入银行。该公交公司2010年应确认

3、的营业外收入为（）万元。 A.200 B.60 C.140 D.0 5.2010年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，A公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府按照实际贷款额给予A公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。2011年1月10日，第一笔资金13万元到账。2011年8月1日工程完工，第二笔资金17万元到账，该工程预计使用寿命为10年。A公司2011年因该项政府补助确认的营业外收入为（ ）元。 A.15 000 B.12 500 C.300 000 D.30 000 6.甲公司本期收到即征即退的消费税100万元

4、，应确认（ ）。 A.冲减“应交税费应交消费税”100万元 B.营业外收入100万元 C.递延收益100万元 D.资本公积100万元 7.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为（ ）万元。 A.20 B.0 C.30 D.600 8.甲企业2008年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10

5、000元，则2008年甲企业的政府补助是（ ）元。 A.90 000 B.110 000 C.120 000 D.100 000 9.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是（ ）。 A.管理费用 B.财务费用 C.营业外收入 D.营业外支出 二、多项选择题 1.下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有（ ）。 A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息 C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 D.

6、企业收到的即征即退的营业税 E.企业收到的即征即退的消费税 2.关于政府补助的计量，叙述正确的有（ ）。 A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量 B.政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量 C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量 D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量 E.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理 3.下列情况中，属于政府补助的有（ ）。 A.增值税的出口退税 B.财政拨款 C.先征后返的税金 D

7、.即征即退的税金 E.行政划拨的土地使用权 4.依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（ ）。 A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助 B.政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理 C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认 D.政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益 E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量 5.关于政府补助，下列说法中正确的有

8、（ ）。 A.政府补助是无偿的、无条件的 B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助 C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助 D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助 E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用 三、计算题 1.2010年1月1日，AS公司为建造2011年环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6，2010年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3的财政贴息，共计60万元，分二次支付，2010年12月31日支

9、付第一笔财政贴息资金50万元到账。2011年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年为20年。要求：（1）编制2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录。（2）编制2011年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录。（3）编制2011年12月31日摊销递延收益。 2.201年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。201年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直接法计提折旧（假设无残值）。209年1月31日，A企业出售了这台设备，取

10、得价款120万元。假定不考虑其他因素。要求：做出与政府补助相关的会计处理。 四、阅读理解 1.AS企业为一家粮食储备企业，210年发生有关政府补助业务如下：（1）AS企业粮食储备量为50 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，210年1月收到补贴存入银行。（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。按照轮换计划，AS企业需要在210年第一季度轮换储备粮19 500万斤，

11、210年1月初款项尚未收到。（3）210年3月, AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3 000万元，贷款利率为5%。自210年4月开始财政部门于每个季度初，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率拨付AS企业贷款利息。AS企业的4月实际财政贴息存入银行。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1).210年1月AS企业收到粮食保管费补贴应计入当期损益的金额为（）万元。 A.1950 B.650 C.780 D.2340 (2).210年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴，则下列说法错误的是（）。 A.210年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业

12、应该确认其他应收款和递延收益 B.210年1月AS企业应该确认的当期损益是130 C.210年3月收到款项时应该计入营业外收入390 D.210年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销 (3).下列关于AS企业210年4月的会计处理中正确的是（）。 A.210年4月初 AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用 B.210年4月AS企业应该确认的当期损益是37.5 C.210年4月AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入营业外收入 D.210年4月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入 2.A公司208年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关

13、内容如下：本公司于208年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5 000万元、为期3年，已投入资金3 000万元。项目还需新增投资2 000万元（其中，购置固定资产1 000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元），计划自筹资金1 000万元、申请财政拨款1 000万元。209年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1 000万元，分两次拨付。合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。A公司210年1月1日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款500万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下

14、列问题。 (1).以下关于政府补助确认计量正确的有（ ）。 A.与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益 B.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益 D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益 (2).210年A公司计入营业外收入的金额为（）万元。 A.500 B.1 000 C.333.33 D.166.67 3.甲企业为一化工生产企业，其有关交易事项如下：（1

15、）2010年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为3 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1 080万元的申请。2010年3月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业1 080万元财政拨款（同日到账）。2010年4月1日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为1 800万元，使用寿命5 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。（2）2012年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款1 200万元，支付相关费用15万元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。 (1).甲企业2010年应确认的政府补助的金额为（）。 A.780万元 B.216万元 C.162万

16、元 D.144万元 (2).2012年甲企业因处置该环保设备对其利润表中利润总额的影响金额为（） A.1 200万元 B.105万元 C.648万元 D.753万元 答案部分 一、单项选择题1. 【正确答案】：B【答案解析】：与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044225】 2. 【正确答案】：B【答案解析】：收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企

17、业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。 【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044226】 3. 【正确答案】：A【答案解析】：已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 【该题针对“政府补助概述”知识点进行考核】 【答疑编号10044227】 4. 【正确答案】：C【答案解析】：与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；

18、用于补偿企业已发生费用或损失的，在取得时直接计入当期营业外收入。所以公交公司应编制的会计分录是：借：银行存款2000000贷：营业外收入1400000递延收益600000 【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044228】 5. 【正确答案】：B【答案解析】： 300 000105/12=12 500（元） 【该题针对“与综合项目相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044229】 6. 【正确答案】：B【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044231】 7. 【正确答案】：A【答案解析】：借：递延收益 20 （600104

19、12）贷：营业外收入 20 【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044234】 8. 【正确答案】：B【答案解析】：财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2008年政府补助为110 000（50 00040 00020 000）元。 【该题针对“与综合项目相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044235】 9. 【正确答案】：C【答案解析】：应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。 【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044236】 二、多项选择题1. 【正确答案】

20、：ABC【答案解析】：企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。 【答疑编号10044237】 2. 【正确答案】：ABCD【答案解析】：政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项E不正确。 【该题针对“政府补助概述”知识点进行考核】 【答疑编

21、号10044238】 3. 【正确答案】：BCDE【答案解析】：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。 【该题针对“政府补助概述”知识点进行考核】 【答疑编号10044239】 4. 【正确答案】：ABCDE【该题针对“与收益相关的政府补助,与资产相关的政府补助,与综合项目相关的政府补助,政府补助概述”知识点进行考核】 【答疑编号10044240】 5. 【正确答案】：CDE【答案解析】：选项A，政府补助是无偿的、有条件的；选项B，

22、政府资本性投入不属于政府补助。 【该题针对“政府补助概述”知识点进行考核】 【答疑编号10044241】 三、计算题1. 【正确答案】：（1）编制2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录：借：银行存款50贷：递延收益50（2）编制2011年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录：借：银行存款10贷：递延收益10（3）编制2011年12月31日摊销递延收益：借：递延收益2.25(60209/12)贷：营业外收入2.25【该题针对“与收益相关的政府补助,与综合项目相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044242】 2. 【正确答案】：（1）201年1月5日实际收到财政拨款，确

23、认政府补助：借：银行存款 4 200 000贷：递延收益 4 200 000（2）201年1月31日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3）自201年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：借：研发支出 40 000贷：累计折旧 40 000分摊递延收益：借：递延收益 35 000贷：营业外收入 35 000（4）209年1月31日出售设备，同时转销递延收益余额：出售设备：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 960 000营业外

24、收入 240 000转销递延收益余额：借：递延收益 840 000 贷：营业外收入 840 000【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044243】 四、阅读理解1. (1). 【正确答案】：B【答案解析】：210年1月收到粮食保管费补贴的会计处理是：借：银行存款 （50 0000.039）1 950贷：递延收益 1 950借：递延收益 （1 9503）650贷：营业外收入 650所以选项B是正确的备选答案。 【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044245】 (2). 【正确答案】：C【答案解析】：210年1月初轮换费用补贴定额尚未

25、收到以及计入当期损益的会计分录借：其他应收款 （19 5000.02）390贷：递延收益 390借：递延收益 （3903）130贷：营业外收入 130210年3月底的会计处理：借：银行存款390贷：其他应收款 （19 5000.02）390借：递延收益 （3903）130贷：营业外收入 130所以选项C是不正确的。 【答疑编号10044246】 (3). 【正确答案】：D【答案解析】：编制210年4月实际收到财政贴息以及计入当期损益的会计分录借：银行存款 （3 0005%3/12）37.5贷：递延收益 37.5借：递延收益 （37.53）12.5贷：营业外收入 12.5 【该题针对“与收益相关

26、的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044247】 2. (1). 【正确答案】：D【答案解析】：选项D企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。其余的选项是正确的。 【该题针对“与收益相关的政府补助,与资产相关的政府补助,与综合项目相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044249】 (2). 【正确答案】：A【答案解析】：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不

27、同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题210年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入营业外收入即可。 【该题针对“与综合项目相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044250】 3. (1). 【正确答案】：C【答案解析】：企业取得与资产相关的政府补助，取得时应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。甲企业2010年应确认的政府补助的金额1 08059/12162（万元）。 【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号10044252】 (2). 【正确答案】：D【答案解析】：固定资产处置收益1 200（1 8001 8002/5）15105（万元）将递延收益余额转入营业外收入1 080（1 0802/5）648（万元）2012年甲企业因处置该环保设备对其利润表中利润总额的影响金额105648=753（万元） 【答疑编号10044253】