论钢铁企业应收账款内部控制分析.docx

1、论钢铁企业应收账款内部控制分析钢铁企业应收账款内部控制分析钢铁企业想要在激烈的商场战争中永葆青春、屡战不败，必须强化风险意识并加强应收账款内部控制管理。应收账款是商业信用的具体形式之一，对于钢铁企业而言，加强对应收账款授权管理可以促使存货成本减少，同时可增加产品的销售收入。但是因此亦产生了坏账的风险，增加了钢铁企业的经营风险。钢铁企业授信额度越高，其应收账款所带来的风险就越大。所以，钢铁企业必须加强对应收账款的内部控制管理，不断改善钢铁企业的财务管理环境。 1 钢铁企业发展现状1.1 钢铁企业市场份额不断扩大，但是增长势头放缓我国钢铁企业从2000年-2005年一直保持着高速增长态势且市场份额

2、不断扩大，其中2005年同比增长率达到最大值28%左右。但随着党的十六大召开加强对环境的保护力度，开始限制钢铁企业的发展，特别是环境污染比较严重的中小型钢铁企业。加之2008年经济危机，钢铁企业同比增长率跌至最低点。从2008年以后钢铁企业发展速度虽有提升，但因受全球经济危机的影响增长势头疲软。党的十八大以来更是加强了对环境的保护力度，加大了对钢铁行业的限制，虽然暂时没有确切的统计数据，但今年2013年第一季度的迁安钢铁状况已经说明一点钢铁企业疲软仍旧持续下去。从图1 2000年-2011年钢坯产量及增长走势图即可清晰看出，我国钢铁企业的发展态势。图1 2000年-2011年钢坯产量及增长走势

3、图1.2 对当前钢铁企业发展状况的思考随着经济全球化发展，中国钢铁企业早与世界接轨。这当然既有利又有弊，但对于现在2013年钢铁行业而言，则是弊大于利。自2008年美国次贷危机以来，全球经济一直深陷泥潭，无法自拔，其带来的恶劣影响在近几年对钢铁行业影响尤为明显。再加之，党的十八大召开以后加大对环境整治力度特别是对污染大的中小型钢铁企业。迫使一些钢铁企业有条件的必须上没条件的创造条件也要上（购进环保设备），从而使得钢铁成本上升。2013年钢铁行业外部市场低迷，内部环境限制，让很多钢铁企业难以维计特别是民营中小型钢铁企业。比如：素有“铁迁安”之称的迁安经济，在2013年初就有多家民营钢铁企业面临成

4、本增加、销售下滑等困境。境内个别钢铁企业已处于半生产状态，不得不进行裁员政策，更有甚者连续几个月未给职工发过工资。面对这样的形势，我个人认为钢铁行业要想走出困境，必须要加强自身内部控制，那控制哪里最容易见效呢？那当然是管进钱与出钱的财务了。那调控财务哪里最有效呢？那当数钢铁企业应收账款了。2 我国钢铁企业应收账款发展状况通过多方搜集资料和自己在钢铁企业中的亲身工作经历，利用数据抽样从30多家上市钢铁企业中筛选出7家比较典型的财务数据比较公开的钢铁企业进行图表分析等，研究我国钢铁企业应收账款发展状况。表1 7家典型上市钢铁企业2007-2012年末应收账款 企业2007年末2008年末2009年

5、末2010年末2011年末2012年末安阳钢铁236，117，387.49133，411，056.12192，697，047.55253，347，020.12220，678，461.96147，046，072.40本钢817，330，942.52507，305，392.11578，413，768.04344，857，035.57412，780，417.6285,077,905.13广东韶钢11，063，530.893，409，333.1844，788，276.2792，126，229.69142，814，240.43150,732,167.23 杭钢145，981，843.698，581，39

6、3.5888，093，565.33108，598，605.8729，830，207.2551,157,881.09攀枝花钢铁247，356，643.421，847，053，246.171，803，730，886.262091，742，619.25569，828，983.66274,455,713.83重庆钢铁146，886，000210，035，000194，863，000590，570，000697，365，0001，057，179，000包钢378，936，060.77408，803，904276，981，255.5885，570，733.171，111，308，736.838，000，7

7、02，823.31图2 7家典型上市钢铁企业2007-2012年末应收账款数据图从表1和图2中，我们不难发现一个钢铁行业发展的规律，即应收账款规模大多保持在10个亿以下。这意味着，钢铁行业面临着巨大财务风险，但同时也意味着钢铁行业进行应收账款内部控制管理的必要性与重要性。由此，产生的巨大效益空间将推动钢铁企业更好的健康发展。3 钢铁企业应收账款内部控制存在的问题3.1 钢铁企业关于应收账款核算思想陈旧方法单一 通过对全国近30家钢铁上市公司5年内财务报告特别是报表附注分析，发现我国钢铁企业应收账款核算方法大都是停留在账龄分析法上，没有什么创新。即使企业会计准则弱化了按账龄分析法计提坏账准备的思

8、想，但是钢铁企业仍旧按照主推个别认定法。在实务中特别是上市钢铁公司中，账龄分析法仍是普遍采用的计提方法。这也许是习惯导向问题，也许是企业根据自身情况做出的职业判断，也有可能是滥用职业判断来操作利润。对于单项金额重大的应收账款检测力度不够，然而账龄分析法有很多局限，但个别上市公司为了修饰报表，要么以贯彻稳健性原则为借口，通过大额计提坏账准备来实施利润操纵，要么采取激进的思想，少提甚至不提坏账准备。对于不同账龄计提坏账准备的比例也不同，尽管财政部有一个标杆性的导向意见，但调整坏账准备的计提比例仍属会计估计变更，只影响当期利润，不进行追溯调整。但是账龄分析法的理论依据是：账龄越短，信誉就越高。难道这

9、就坏账风险小了吗？账龄与坏账并非如此绝对的内涵配比，坏账的风险与计提比例要考虑综合因素：财务状况、经营成果、现金流量、历史上的履约情况、有担保的，还需看一下担保方的实力、有抵押的，还要核查抵押物的情况，并评估抵押物的公允价值及抵押率。总之，要综合考虑并用定量与定性相结合的方式来判断风险特征。并非账龄1年的应收账款一定比账龄5年的应收账款发生坏账的可能性小，坏账计提比例相应就小。实务中，如果应收账款管理得当，或者由于对方（债务方）的财务状况、经营成果、现金流量等综合因素的好转，账龄5年的应收账款也会安然无恙；相反，对于账龄1年的应收账款，如果对方财务状况急转直下，即使账龄再短，也有可能收回无日。

10、因此，账龄分析法计提坏账准备有可能造成会计信息的失真，并有可能成为上市公司的利润调节器。其中，鞍钢股份有限公司就是一个典型。表2 鞍钢2010-2012年应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表单位：百万元项目2012.12.312011.12.312010.12.31金额比例（%）金额比例（%）金额比例（%）1年以内2,230 100.001,876100.002,054100.001至2年15132至3年1113年以上213合计2248100.001,879100.002,061100.00从2010年-2012年鞍钢股份应收账款账龄分析表中，我们可以了解到鞍钢集团集团坏账准备的方法陈旧且趋于

11、模式化，计提坏账的随意性更是比较大。比如：其1年以内计提比例都按100%计提，其余每年计提更是很随意，想计提多少就计提多少。这些东西就算审计部门来查都不好查，因为它根本就没有一个明确的标准。3.2 钢铁企业赊销账款管理混乱3.2.1 赊销信用政策空缺，账面金额大大多数钢铁企业没有制定合理的赊销信用管理政策，信用标准、信用条件、收账方针等规范与控制赊销行为的政策常常被为选择信用客户让路，其基本原则更是空白。钢铁企业在办理赊销业务时经常随心所欲，单凭销售人员或单位领导想法给予客户信用额度，赊销货款也因职责不分明造成无人催收，账面余额似雪球一样一年比一年滚的更大，应收账款规模严重失度。比如：重庆钢铁

12、集团应收账款2007年末应收账款为146，886，000元，且每年都在激增等到2012年末应收账款账面金额竟达1，057，179，000元。六年间其应收账款竟然增加7倍多，照此下去企业经营问题已不言而喻了。图3 重庆钢铁2007年末-2012年末应收账款增加趋势图3.2.2 欠款催收不力，应收账款挂帐款项时间长风险高多数钢铁企业在应收账款的管理上，缺乏严格的债权催收责任制度和账龄分析风险控制机制，许多应收账款明细户名年终过账仅以“上年结转”列示，未注明该债券形成的时间、原因、内容和经办责任人等详细情况，款项年年结转，长期挂帐清理回收却无人问津，造成应收账款潜在的损失风险提高。3.2.3 损失人

13、为调控，调节利润目的昭然根据会计法、企业会计制度企业在组织财产清查时，对应收账款应进行全面清理，函证债务人，并结合信用客户的资信情况合理估计应收账款风险，按预期潜在损失的比例，采用备抵法计提坏账损失。但许多钢铁企业在年终决算时，不是根据应收账款资产质量的真实性如实核算单位的经营成果，而是以“法人代表出数字”，人为“收藏”利润或“释放”利润，使坏账准备这一应收账款的备抵调整账户成了企业利润的“调节器”。如某钢铁企业在转制前多年来坏账准备金分文未提，转制前夕，对应收账款账面余额 599 万元，一次性补提坏账损失 427 万元，其应收账款实际价值人为调控，调节利润之目的可见一斑。3.3 钢铁企业应收

14、账款管理缺少关键点3.3.1 应收账款的管理缺乏健全有效的内控机制关键点完善的应收账款内控机制是钢铁企业生产经营发展的需要，是加强营运资金管理，提高营运资金效益，保证资产的安全性、流动性、营利性的主要手段。据调查，多数钢铁企业的管理层和财务人员对内控机制在应收账款上的作用认识不足，内控意识淡薄。有的钢铁企业根本没有建立应收账款的内控制度，有的企业虽已建立或因时间过长已不适应本单位内部管理的要求，或在执行过程中更没有到位，制度形成虚设，未能起到内部控制的作用，给应收账款的管理及其责任的落实，风险的防范留下了极大的隐患。3.3.2 不相容职务纠缠一起，权利牵制失去有效点如钢铁企业赊销业务的办理流程

15、中，很多不相容职务从销售谈判、合同订立、销售组织到货款回收等均集中在一个人或一个部门上，赊销货款挂帐更是直接用销售员姓名，不兼容职务在组织机构之间和组织机构内部人员之间与相互分离、相互制约，相互监督的内控程序相悖，权利严重失去制衡，授权审批成了盲点，致使该钢铁企业发生销售员收到货款不上交财务，资金企外循环，长期挤占挪用，直到被检查机关立案并追究刑事责任。4 解决钢铁企业应收账款内部控制问题的方法4.1 细化钢铁企业应收账款坏账计提标准表3 当前大多数上市钢铁企业计提应收账款坏账标准账 龄 比例（）一年以内5一至二年10二至三年30三年以上80 这样计提标准貌似很合理。但在实际中这往往不能起到多

16、大作用，因为其过于死板不够灵活变通，难以适应瞬息万变的市场变化，给钢铁企业造成重大损失。我个人认为对于应收账款的计提坏账损失标准，应采用定期性与不定期性相结合的方法。其大的方面如：一年以内计提5，一到两年计提10，二至三年计提30，三年以上计提80等不变，但是我们应在各个时间段内再进行标准细化，以适应钢铁企业应收账款管理。还有应对应收账款减值评估实行时时监控，一旦发现其有减值迹象，就应及时计提坏账准备。如果在其时间段内并没用客观证据表明应收账款有减值迹象，但我们仍应按固定百分比计提坏账准备。如果确实发现其坏账损失大于当前时间段内的计提标准，那么时间段结束后按之前计提的标准，若小于则补计坏账准备

17、。如：某一钢铁企业2009年1月1日有一笔五年100万A公司应收账款，2009年2月份发现A公司财务状况出现问题，虽然时间只有一个月，但钢铁企业毅然对A公司计提了3的坏账准备。等到2010年1月1日未发现A公司100万应收账款有减值迹象，于是又补提了2的坏账准备；2010年四月份有客观证据表明A公司出现重大财务状况，于是对A公司100万应收账款计提35的坏账准备。直到2011年1月未发现A公司有坏账损失迹象，因此对其应计提的10应收账款可不予理会，仍按其35计提。实施时时监控，只要发现应收账款有减值迹象就要进行分析计提坏账准备。对于未来现金流量现值低于其账面价值的单项重大应收账款应按其差额进行

18、计提。减记至预计未来现金流量的现值账面价值，确认为资产减值损失，计入本期期损益。未来现金流量现值的预计，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑取得和出售该担保物发生的相应费用，即应当予以扣除的相关担保物的价值。该应收账款计算确定的实际利率就是指原实际利率是初始确认。对于浮动利率应收账款，可采用合同规定的现行实际利率作为折现率计算未来现金流量现值。短期单项重大金额应收账款的现值与其预计未来现金流量相差很小的，在确定相关减值损失时，还应对其预计未来现金流量进行折现。应收账款发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现，采用的折现率作为利率计算确认。在对于计提减值损失单项

19、金额重大应收账款的后续处理中，如客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），且有客观证据表明该应收账款价值已恢复，应当转回原确认的应收账款减值损失，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该应收账款在转回日的摊余成本。需要强调的是，钢铁企业应根据应收账款的实际可收回情况，对坏账准备进行合理计提，不得少提更不可多提，否则按照前期会计差错更正的方法进行会计处理，并应视为滥用会计估计。4.2 加强应收账款内部控制，建立切合实际的赊销审批制度钢铁企业应进一步全面贯彻责任制度，激励和惩罚机制并行不悖，把责任落实到实处，做到业务谁开始经办的，谁便负责到

20、底的责任制度，将绩效工资深入人心。换言之：个人 的业务个人负责与个人经济利益相挂钩。建立健全管理，方便适合自己的赊销审批制度，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，规定在一定额度内的销售应收账款由特定权力的人员批准，金额特别巨大的，必须递交钢铁企业最高领导审核。紧密结合销售与收款内部控制试行规范根据钢铁企业赊销业务的特点和管理要求，建立既有内部制约，又有明确分工；既能防患于未然，又能落实责任；既做到不留死角，又经济有效，建立反馈及时的内部赊销业务控制系统，使赊销业务行为达到规范，填补漏洞、消除隐患，及时发现、纠正赊销舞弊行为，使应收账款信用资产的完

21、整、安全得以保证。信用政策制定合理，提高应收账款投资效率，降低应收账款风险，对应收账款实施信用管理，这不仅是降低风险损失的根本保障，也是销售内控的主要措施。钢铁企业应充分权衡应收账款风险、收益、成本的对称关系，结合自身行业特点，通过公开、科学、民主的决策机制，使得信用政策对赊销业务的影响有前瞻性考虑的作用。制定本单位的信用政策，应明确钢铁企业赊销业务的信用条件、信用标准，以及客户违约时的收账处理方针，并在充分考虑了解客户的授信程度基础上，慎重选择客户，以高效地促进应收账款信用控制的良性循环，及时发现问题，采取适宜对策，加快应收账款收回，降低应收账款的损失风险。同时，财会人员应依据企业会计准则的

22、规定，谨慎计提应收账款坏账准备，独立行使会计职能。遵循谨慎性原则，建立应收账款坏账准备金制度。对坏账损失准备金的计提，应分析债务人的实际偿债能力，认真进行独立查审，并结合已实施的函证核对情况分户进行合理预期的账龄分析，提取足额坏账准备金，以缓解钢铁企业日后的财务状况产生突发性坏账损失的影响，使应收账款坏账准备不再成为钢铁企业财务成果及领导手中利润的“遥控器”。 4.3 建立应收账款内部控制管理关键点，全面系统管理应收账款专门应收账款审核体系图3 内部控制应收账款六大管理关键点围绕建立内部控制应收账款管理关键点，应如上图所示从职责与方法、流程与权限、监督考核、治理结构与战略、专门应收账款审核体系

23、、应收账款管理文化等6大方面入手，全面建立防范应收账款风险体系。4.3.1 从应收账款管理的职责与方法入手对于应收账款的管理，应将职责落实到个人“谁的账，谁负责；账款一天不落实，责任一天不消退”。并且严格控制结算纪律，针对赊销业务经办人员收款不及时入账或长期挤占、挪用等现象加强监督控制。同时财务部门应加强收款的内部控制，严格谨慎执行结算制度，使得赊销人员直接接触销售现款的现象为零，坚决杜绝钢铁企业资金在企外循环违法现象的产生，使得应收账款的安全、完整性得到保护。赊销业务在办理时应先取得购货单位加盖了公章和付款时间承诺的书面合同，并认真审核信用客户身份，并按客户实际名称挂帐，防止偷梁换柱。4.3

24、.2 从流程与权限角度着手一定要严把应收账款形成流程，把流程中不相容权限分开。不如：钢铁企业中应收账款特别是赊销业务形成的，往往有销售业务员一人进行销售谈判、合同订立、销售组织、货款收回等。这其中有很多不相容权限都集中到一人身上，很容易滋生腐败，给应收账款风险防范留下极大隐患，严重可威胁钢铁企业正常生产经营用资金，出现资金链条断裂。这使得权利失去制衡，给赊销业务的管理及其责任的落实埋下隐患。4.3.3 从监督考核角度出发做事要赏罚分明，这样监督考核机制才能真正发挥作用。对于追缴应收账款不利的相关人员，要对其严加惩处，特别是相关领导人员；对于追缴应收账款付出巨大努力，并有成绩的相关人员要加以奖励

25、，使其做出更好业绩。4.3.4 从治理结构与战略角度出发强化应收账款内部会计控制制度，建立清理核对与账龄分析制度。一方面，钢铁企业财务部门应密切关注赊销货款的回收情况，建立常态化的账龄分析制度，把逾期未收回的赊销欠款作为工作侧重点，对逾期客户的授信等级进行分析调查，检讨现有的信用审批制度和信用标准是否存在漏洞，并及时采取相应有效措施，加以完善、改进、调整，以防类似拖欠再次发生。另一方面，对于钢铁企业资产的一重要组成部分的应收账款，要定期组织清理，按户函证核对，督促相关部门及时组织催收，必要时运用法律程序行使追索权，防范其因时间过长变为不良资产，尽最大努力抑减应收账款逾期拖欠造成的坏账损失的风险

26、，进而取得良好的应收账款回收率，使应收账款的资产机构得以优化。提高内部控制人员对应收账款业务重要性和必要性的认识，使内部控制贯穿于应收账款业务全过程的决策、执行、监督动态机制，对规范、约束应收账款业务人员的行为，保障应收账款业务按规定的程序办理。同时，钢铁企业应加强会计人员素质管理特别是应收账款方面的会计人员，从长远战略出发切实提高会计人员综合素质。4.3.5 加强应收账款管理文化俗话说“三流企业靠生产,二流企业靠营销,一流企业靠文化”，要想提高钢铁企业应收账款管理，必须要加强文化管理。在没人心中树立“狼的精神，与狼共舞”，培养具有竞争意识，敢于承担责任，勇于拼搏的优秀应收账款管理人才，使得这

27、种管理文化深入人心。4.3.6 建立专门应收账款审核体系建立健全科学、规范的应收账款内部管理控制制度，在钢铁企业中成立专门的应收账款管理审核机构。比如：为加强应收账款追回成功率，可以在钢铁企业中成立专门的应收账款管理审核部门“债务管理部”，从应收账款形成到应收账款追回都由该部门进行审核监督，形成健全的审核体系。结论加强钢铁企业的应收账款内部控制管理，就是要让钢铁企业在避免高风险经营的前提下，让企业的应收账款按时收回，加快钢铁企业资金流转速度，减少资金占压，为钢铁企业经营管理创造良好的内部环境。钢铁企业的内部控制需要好的制度，好的系统好的员工配合。在钢铁企业应收账款的管理上，体现这样几点：完善的

28、系统为完善的实施流程提供了基础，完善的制度是规避风险，减少舞弊和差错的保障。而所有的制度和系统，都需要人来执行和操作，所以好的内部控制，最关键的因素就是人。制度和系统，并不是某个人或某个部门的，而是整个钢铁企业的。执行好的制度，运作好的系统，也需要所有员工的互相理解，互相配合，互相支持，共同加强公司应收账款的控制制度。我们对应收账款内部控制的执行，还有很多需要严格遵守的地方。钢铁企业的应收账款内部控制制度建设，还有很多需要完善和变革的地方，而应收账款内部控制制度的理论研究，也在不断深化，不断发展。致 谢 在此论文撰写过程中，要特别感谢我的导师邓辛平的指导与督促，同时感谢他的谅解与包容。没有邓老

29、师的帮助也就没有今天的这篇论文。感谢我的导员张灏、庞林老师，谢谢他在这四年中为我们全班所做的一切，他们不求回报，无私奉献的精神很让我感动，再次向他们表示由衷的感谢。然后还要感谢大学四年来所有的老师，为我们打下会计专业知识的基础；同时还要感谢所有帮助过我的同学们，感谢我的父母和家人，正是因为有了你们的支持和鼓励，此次毕业论文才会顺利完成。 谢谢你们，没有你们辛勤的付出也就没有我的今天。在这一刻，将最崇高的敬意献给你们！ 本文参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！参 考 文 献1 蒋兆才.试论应收账款风险J.商业研究,2001.（242）：70-71.2 雷雯.应收账款管理、催收、回

30、款与客户关系维护.企业管理出版社，2006-1.3 李斯.最新钢铁冶炼企业内部会计控制与税收优惠政策及纳税筹划实务全.当代中国音像出版社2005年6月出版.4 李彦.企业内部控制规范实施中存在的问题及改进思路.会计之友.2012.11期：12-14.5 南京大学会计与财务研究院课题组.探索内部控制制度的哲学基础.会计研究.2012第11期总第301期.国家社科基金资助刊.20-23.6 俞雪莲.高内部控制质量能否提升企业现金持有价值来自我国上市公司的经验证据.财务与会计导刊(上半月实务).2012年第32期.13-147 袁园.关于企业应收账款管理问题的探讨J.企业经济,2004.(4)163

31、-1668 余梅兰.现代商业.2011年02期.12-149 中国注册会计师协会.钢铁冶炼企业内部会计制度设计与控制规范实用手册.中国财经出版社2009-04-01 第3次印刷.10 张海英.经济视角(下).2008年08期.21-2311 Jiang Luyuan, Qu Hua and Jiang Luyang . Thought for Integration of Enterprises Internal Control System.China Oil & Gas.(34)45-47.12 Junmin WANG 1, Baozhu GUO 2, Kunyi YANG 2.Stability analysis for an Euler-Bernoulli beam under local internal control and boundary observation.Journal of Control Theory and Applications.(22)20-22.