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1、基础会计讲解资料基础会计第一章 总论 第一节 会计的产生与发展一、会计是适应生产活动发展的需要而产生的生产活动能取得劳动成果，也会产生劳动耗费；劳动成果和劳动耗费的比较产生了原始的计量、计算、记录行为（会计行为会计思想的萌芽）。二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物当劳动成果大于劳动耗费时，才会产生对剩余劳动成果的管理和分配，从而产生了计量、计算和记录。三、会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程会计的萌芽阶段：旧石器时代中晚期奴隶社会繁盛时期古代会计：奴隶社会繁盛时期十五世纪末近代会计：十五世纪末十九世纪三四十年代 复式簿记著作的出版和会计职业的出现现代会计：会计学基础理论和审计基本理论的创

2、立。现代管理会计体系正式形成，企业会计正式分为财务会计和管理会计两大领域会计信息系统形成，电子计算机在会计中得到普遍运用会计走向规范化。会计准则首先在美国颁布实施第二节 会计的定义一、会计信息系统论会计是旨在提高企业和各单位的经济效益，加强管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这种观点把会计对各种经济活动的数据进行汇集、加工、整理和提供当成一个信息系统。 (20世纪60年代)二、会计管理活动论会计是以货币为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织进行连续、系统、全面地核算和监督的一项经济管理活动。(20世纪80年代)三、会计的属性技术性：表现在会计的某些方法反映了生产力的技术

3、与组织的要求。社会性：会计作为一种经济管理活动，它是企业管理的重要组成部分，必然牵涉到企业所有者、债权人、政府、企业管理当局、潜在投资者等一系列的外部和内部利益主体，各利益主体从各自利益驱动出发，自然要求会计工作符合自身利益需求，以期达到有利于自己的经济效果。因而，会计工作就要协调各方面的利益需求，最终在各利益主体之间作出最优的权衡决策，满足不同利益主体的要求。四、会计学及其分支第三节 会计的职能与目标一、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。（一）会计的核算（反映）职能与会计的信息系统以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息

4、。（二）会计的监督职能与会计的控制系统对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。二、会计的目标会计目标：设置会计的目的与要求。就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。决策有用观：向信息使用者提供对其进行决策有用的信息，一是企业现金流量的信息；二是关于经济业绩及资源变动的信息。受托责任观：反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性第四节 会计的任务与作用一、会计的任务是指通过会计职能所应该完成的工作，是会

5、计职能的具体化。1、反映和监督各会计主体对财经法规、会计准则和会计制度的执行情况，维护财经纪律。2、反映和监督各会计主体的经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经营管理。3、充分利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经济决策。二、会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史时期，特定的社会经济制度下实现和利用之后所产生的效果。正面的作用：1、委过家进行宏观调控、指定经济政策提供信息；2、加强经济核算 ，为期业经营管理提供数据；3、保证企业投入资产的安全和完整；4、为投资者提供财务报告，以便于其进行正确的投资决策。消极作用：会计信息的失真第五节 会计的方法一、概述会计核算的方法：会计分析的方

6、法：会计检查的方法：二、会计核算方法设置帐户复式记帐填制和审核凭证登记帐簿成本计算财产清查编制财务报告第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象会计对象是指会计核算与监督的内容。1、会计主体能用货币表现的经济活动都是会计核算与监督的内容。2、社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身就是资金，用货币表现的经济活动又称资金运动。因此，会计的一般对象：社会再生产过程中的资金运动。工业企业的资金循环周转：资金投入供应过程生产过程销售过程资金退出和重新投入第二节 会计要素一、会计要素的含义会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，是会计对象的具体化。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用

7、和利润六大要素。六大要素怎样划分出来的：例1：两个股东合资组建A公司：甲股东出资100万元，乙股东以价值100万元的经营场所入股，两人各持12股权。企业一方面要记录企业此时拥有的资源（这就是资产）：货币资金：100万元；固定资产：100万元。合计：200万元另一方面为了以后分清股东的责权利，还要记录股东的股份情况（这就是所有者权益）：甲股东权益：100万元；乙股东权益：100万元。合计：200万元（股东投入是形成资产的来源之一）例2：承例1，由于流动资金还不足，A公司向银行借入50万元，款项已划入A公司。企业此时拥有的资源：货币资金：100+50=150万元；固定资产：100万元。资产：250

8、万元甲股东权益：100万元；乙股东权益：100万元。所有者权益：200万元增加的50万元资产的来源：向银行借入的（这就是负债）（负债又是形成资产的一个来源）例3：承例1和例2，A公司用100万元购入一批商品，然后以130万元全部售出。货币资金：150+130-100=180万元；固定资产：100万元。资产：280万元甲股东权益：100万元；乙股东权益：100万元。所有者权益：200万元向银行借入的款项50万元。负债：50万元增加的30万元资产的来源：销售商品产生130万元收入；已销售商品的采购成本100万元，形成企业的费用；收入扣除费用产生30万元利润（利润也是形成资产的一个来源）二、会计要素

9、的内容（一）资产指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特点：第一、资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。经济利益：直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。例：有A、B两台机床，B取代A投入使用后，A一直闲置未用，而且确定不再使用了。第二、资产都是为企业所拥有或者控制的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。例：融资租入的设备，没有所有权，但有控制权，是租赁企业的资产。例：经营租入的设备，不是租赁企业的资产。第三、资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。例：8月份签订购买合同拟在12月购入一批设备，企业不能在8月份将该批设备确认为资产。确认条件：

10、1、符合资产定义2、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 。 例1、赊销商品，赊销款很可能收回，该应收款可确认为资产；例2、研究支出5000万，但不能确定能否产生经济利益，该支出不能确认为资产，确认为费用。3、该资源的成本或者价值能够可靠计量。例：人力资源很可能给企业带来经济利益，但人力资源的成本无法可靠计量，因此人力资源不能确认为资产分类及内容：流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付帐款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉、开发支出等。交易性金融资产：1、取得该资产的目的是为了近期内出售，如为赚

11、取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、3、（略）长期股权投资：指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）负债负债指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特 点：第一、负债是企业承担的现时义务（法定义务或推定义务）。法定义务：例：赊购商品款、应纳税款 推定义务：例：销售合同中的售后保修服务产生的应付款项（预计负债）（很可能发生，金额能作出估计的）第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。例：用现金、实物、劳务等方式偿债第三，负债是

12、由企业过去的交易或者事项形成的确认条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。分类：流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债：长期借款、应付债券等（三）所有者权益指所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。来源：1、所有者投入的资本：股本、股本溢价2、直接计入所有者权益的利得和损失：可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具利得或损失3、留存收益：法定留存和未分配的利润内容实收资本（股本）：投入的本金资本公积：资本在运营中发生的增值

13、等盈余公积：法定留存在企业的利润未分配利润：股东留在企业的利润（四）收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。第二，收入应当会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本。第三，收入应当最终导致所有者权益的增加。例收回欠款、借款导致经济利益流入企业，但没有导致所有者权益的增加，没有产生收入。内容：营业收入：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入投资收益：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入例：出售固定资产和无形资产属于非日常

14、活动，因此产生的收入属于营业外收入（五）费用指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特点：第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。第二，费用应当会导致经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润。第三，费用应当最终会导致所有者权益的减少。购物资、还债使经济利益流出企业，但没有导致所有者权益的减少，因此没有产生费用。内容：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等（六）利润指企业在一定会计期间的经营成果。包括：1、收入减去费用后的净额；2、直接计入当期利润的利得和损失营业利润=营业收入-营业成本-营

15、业税费-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税第二章第三节 会计等式会计等式：是反映会计要素之间数量关系的等式。（一）基本会计等式企业一方面必须拥有一定数量的资产；另一方面这些资产来源于债权人的，形成企业的负债；来源于投资者的，形成企业的所有者权益。由此可见，资产和负债与所有者权益实际上是同一价值运动的两个方面，这两方面之间必然存在着恒等关系。即：资产=负债+所有者权益这一等式既表明了某一会计主体在某一特定时点拥有的各种资产，同时表明了这些资产的归属关系。是设置帐户、复式记帐和编制资产负债表的理论依据。（二）经济

16、业务的发生对基本会计等式的影响业务1：甲乙股东各投资 100 000元组建A公司。款项已存入该公司的开户银行。资产增加100000，所有者权益增加100000，等式平衡业务2：A公司以银行存款购买材料一批10 000元。一项资产增加10000，另一项资产减少10000，等式平衡业务3：A公司向银行借入短期流动资金借款100 000元。资产增加100000，负债增加100000，等式平衡业务4：A公司向B公司购进材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。资产增加20000，负债增加20000，等式平衡业务5：A公司以银行存款8 000元偿还所欠B公司部分货款。资产减少8000，负债减少8000

17、，等式平衡业务6：A公司开出票据一张交给B公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并支付利息。一项负债增加12000，另一项负债减少12000，等式平衡业务7：甲股东代A公司偿还80 000元的银行借款，以此作为对A公司追加的投资，有关手续已办妥。负债减少80000，所有者权益增加80000，等式平衡业务8：甲委托A公司代还一笔20 000元货款，以此减少对A公司的投资，有关手续已办妥， A公司尚未还款。负债增加20000，所有者权益减少20000，等式平衡业务9：在办理有关手续后，乙股东从A公司抽回投资20 000元，公司以银行存款支付。 资产减少20000，所有者权益减少2000

18、0，等式平衡业务10：乙股东将其对A公司投资的60 000元，转让给甲股东，有关手续已办妥。一项所有者权益增加60000，另一项所有者权益减少60000，等式平衡企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四大类九小类业务：1、资产内部有关项目有增有减。如业务22、权益内部有关项目有增有减。如业务6、7、8、10（1）一项负债增加，另一项负债减少。如业务6（2）负债减少，所有者权益增加。如业务7（3）负债增加，所有者权益减少。如业务8（4）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。如业务103、资产和权益同时等额增加。如业务1、3、4（1）资产增加，所有者权益增加。如业务1（2）资产增

19、加，负债增加。如业务34、资产和权益同时等额减少。如业务5、9（1）资产减少，所有者权益减少。如业务9（2）资产减少，负债减少。如业务5结论：在以上四种类型中，第3、4种类型将使企业的资产和权益总额同时发生增减变化，但不破坏其平衡关系；第1、2种类型只影响资产或权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。（三）扩展的会计等式（考虑收入、费用和利润）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润取得收入，使资产和收入同

20、时增加，或收入增加，负债减少，等式平衡；发生费用，使负债和费用同时增加，或费用增加，资产减少，等式平衡。业务11：A公司支付各项费用共计30 000元。费用增加30000，资产减少30000，等式平衡业务12：A公司产生营业收入40 000元款项已存入银行。资产和收入同时增加40000，等式平衡期末，收入和费用相抵产生利润，利润按规定程序进行分配后，留存企业的转化为所有者权益；不留存企业的，或使企业负债增加或资产减少。扩展的会计等式又恢复为基本的会计等式。第三章 会计核算基础 第一节 会计假设会计主体：又称为会计实体。是指会计工作为之服务的特定单位或组织。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经

21、济业务事项的范围；才能把握会计处理的立场；才能将会计主体的经济活动和会计主体所有者的经济活动区分开来。持续经营：指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。在会计核算中明确持续经营这个基本前提，为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。会计分期：指将企业持续经营的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将连续经营的生产经营活动划分为连续的、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现

22、金流量方面的信息。 我国以日历年度作为会计年度。货币计量：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况。我国的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。第二节 会计原则一、会计信息质量特征可靠性可比性相关性明晰性及时性实质重于形式谨慎性重要性二、会计要素确认和计量的要求划分收益性支出与资本性支出原则配比原则历史成本原则权责发生制第三节 收付实现制与权责发生制权责发生制：以企业收入的权利和支出的义务是否归属于本期作为确认收入、费用的标准。适用于企业。收付实

23、现制：以款项的实际收付作为确定本期收入和费用的标准。适用于行政事业单位。例：本月销售商品10000元，月末款项未收回；本月收取上月应收未收回的货款5000元；本月支付下半年的房屋租金6000元；本月的借款利息1000元按合同规定在年末支付。权责发生制：本月收入：10000元；本月费用：1000元收付实现制：本月收入：5000元；本月费用：6000元第四章 帐户与复式记帐 第一节 会计科目与帐户一、会计科目（一）会计科目的意义及设置原则1、会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目会计对象（资金运动）会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）-对会计对象的基本分类会计科目（现金、银行

24、存款、固定资产、原材料）-对会计对象具体内容分类的项目2、会计科目的设置原则全面反映会计要素的内容既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定统一性与灵活性相结合会计科目要简明、适用（二）会计科目的级次1、总分类科目（一级科目或总帐科目）：是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。如原材料。2、明细分类科目（二级科目、三级科目）：是对总分类科目所包含内容再作详细分类的会计科目。如一级科目原材料下再设二级科目原料及主要材料和三级科目甲材料。二、帐户（一）帐户与会计科目1、账户：根据会计科目设置的，具

25、有一定的格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具。2、帐户与会计科目的关系共同点：都是分门别类地反映某项经济内容区别点：会计科目仅是名称，仅表明某项经济内容；帐户还具有一定的结构、格式，并通过帐户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。3、总分类帐户：按总分类帐户开设的，提供总分类核算指标，一般只用货币计量。4、明细分类帐户：按明细分类帐户开设的，提供明细分类核算指标，除用货币计量外，还用实物度量。（二）帐户的基本结构教学采用的账户（丁字帐户）账户的基本结构：应具备增加方和减少方哪一方登增加，哪一方登减少，取决于记账方法和账户性质期初、期末余额的方向与增加额

26、的方向相同期末余额=期初余额+增加方金额-减少方金额（三）帐户的设置资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类第二节 复式记帐原理一、记帐方法概述（一）单式记帐对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。例1：购材料已付款。只记存款减少，不记材料增加例2：购入材料未付款。只记应付款增加，不记材料增加例3：支付前欠货款。既记存款减少又记应付款减少例4：生产领用材料。不记账特点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。（二）复式记帐对任何一项经济业务，都必须以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进

27、行登记的一种记账方法。例1：购材料已付款既记存款减少，又记材料增加例2：购入材料未付款既记应付款增加，又记材料增加例3：支付前欠货款既记存款减少又记应付款减少例4：生产领用材料既记生产成本增加，又记材料减少特点:根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。二、复式记账法的理论依据和基本原则（一）复式记账法的理论依据资金运动同时引起两个及以上会计要素项目同时变化，这种变化不影响会计等式的平衡性（二）复式记账法的基本原则1.以会计等式为记账基础2.在两个及以

28、上相互联系的账户中等额记录3.按业务对会计等式影响类型进行登记4.全部账户记录保持平衡发生额平衡法：余额平衡法：三、复式记账法的作用通过有关帐户之间的关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。根据全部帐户记录结果的试算平衡，检查帐户记录有无差错。第三节 借贷记帐法一、借贷记帐法的产生与演进借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账方法。二、借贷记帐法的记帐符号借：记入账户的借方贷：记入账户的贷方三、借贷记帐法的帐户结构账户结构有两种：一种是借方登记增加额，则贷方登记减少额；另一种是借方登记减少额，则贷方登记增加额。哪一方登增加，哪一方登减少，取决于账户性质。资产=负债+

29、所有者权益+利润（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入位于等式同一方的会计要素，性质相似，它们所采用的会计账户的结构相同；位于等式不同方向的会计要素，它们所采用的会计账户的结构相反。（一）资产类帐户的结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方（二）负债及所有者权益类帐户的结构：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方（三）费用类帐户的结构：借方记增加，贷方记减少，期末无余额（四）收入类帐户的结构：借方记减少，贷方记增加，期末无余额（五）利润类帐户的结构：借方记减少，贷方记增加四、借贷记帐法的记帐规则沿用以前举的例子：根据借贷记帐法帐户的结构确定以下业务涉及的帐户该如何登记：业务1：甲乙股东各

30、投资 100 000元组建A公司。款项已存入该公司的开户银行。资产增加100000，记在资产类帐户的借方，所有者权益增加100000，记在所有者权益类帐户贷方业务2：A公司以银行存款购买材料一批10 000元。一项资产增加10000，记在资产类帐户的借方，另一项资产减少10000，记在资产类帐户的贷方业务3：A公司向银行借入短期流动资金借款100 000元。资产增加100000，记在资产类帐户的借方，负债增加100000，记在负债类帐户的贷方业务4：A公司向B公司购进材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。资产增加20000，记在资产类帐户的借方，负债增加20000，记在负债类帐户的贷方业务5：A公司以银行存款8 000元偿还所欠B公司部分货款。资产减少8000，记在资产类帐户的贷方，负债减少8000，记在负债类帐户的借方业务6：A公司开出票据一张交给B公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并支付利息。一项负债增加12000，记在负债类帐户的贷方，另一项负债减少12000，记在负债类帐户的借方业务7：甲股东代A公司偿还80 000元的银行借款，以此作为对A公司追加的投资，有关手续已办妥。负债减少80000，记在负债类帐户的借方，