存货的审计小结.docx

1、存货的审计小结存货的审计小结1、存货审计小结存货包括很多科目，以下仅讨论库存商品科目。1、库存商品在销售公司占极重要的地位，销售、应收货款的及时收回是保证企业现金流入、利润真正实现的重要保证。(1)、存货计价：会计准则上基于稳健性原则要求实行成本与可变现净值孰低，在销售型公司我们一般注意：一、期末存货成本与进货成本相比，通常情况下要求二者持平；二、期末存货是否发生减值情况，如存在残次品、滞销或超过保质期的产品抵库存，遇有这种情况，应将明细、原因列出，汇报领导，以求解决。(2)、存货采购：销售公司一般有固定的进货渠道，主要着重检查有无违反公司经营范围的其他途径进货采购，同时也应检查和主要供货方的

2、往来款余额核对的制度是否得到有效执行。(3)、存货发出：存货发出无非转为货款、应收款或费用。应根据情况将存货发出与销售货款的收回、应收帐款的帐龄分析相挂钩。销售收入、应收帐款都能从报表上直观得到反映，分析起来难度并不大，比较隐蔽的是如发生销售不入帐或存货非正常报损等事项，为了期末库存帐实相符，唯一手段是增加其他正常销售收入的成本，引发收入和费用不配比，我们可以通过以下二种方法检测：一、比较销售毛利率，通过横向和纵向毛利率的比较，能大致判断成本计算的准确程度；二、抽查原始出货单和客户签收单，判断销售收入和应收帐款的发生额是否正确，如确有必要，可与客户直接对帐。2、其他控制方面(1)、规模较小的公

3、司很难在仓库记帐和发货实行分岗，所以我们更要强调完善明细帐、收料发货单据保存完好、健全月末盘点制度，帐、卡、物三相符等基础规章制度。(2)、仓库每月收发存报表是保证存货管理的关键。(3)、实地盘存并编制实盘表是必不可少的检查手段。2、存货审计小结在对工业企业审计中，存货是非常重要的审计领域，尤其是以下几个方面，容易成为企业操纵利润的平台：一、存货监盘确定账实是否相符，尤其关注发出商品的核算。有些企业因资金紧张，付款不及时无法取得足够的进项发票，所以已经销售的产成品，企业为了少缴增值税一般将其放在发出商品里。同时，企业会与客户签定合同，合同中明确约定发出商品的所有权属生产企业，主要风险和报酬归由

4、生产企业承担等等。这种情况，国税稽查时一般会认定为销售已实现，让企业缴纳增值税并处罚金。二、生产成本至完工产品的结转重点关注，尤其关注期初、期末结存变化较大的产成品和半成品。笔者审计的一家IPO集团公司旗下的合金生产企业，20XX年5月未审会计报表显示利润总额799万元。经审计测算各种产成品收发存并按加权平均法进行成本结转测试未见异常。在收入与主营业务成本测试中，主要产品锌片销售成本呈下降趋势，与当时国际市场锌片价格吻合，也未见异常。但是期末存货较期初存货增加近2500万，近一步分析存货明细表，发现增加较大的主要是产自制半成品和发出商品。其中自制半成品增加近1300万，发出商品增加近800万。

5、对发出商品我们详细核对了发货协议、出库单、台账并且进行了函证，也取得了对方的回函，故予以确认。而自制半成品主要是硫铁矿尾渣增加了257万，窑渣增加了近900万。于是，我们对库存较大的这两个自制半成品又进行了盘点。因硫铁矿尾渣和窑渣受体积、密度、含金量等影响，审计人员借助专家的力量借助一定的技术手段最终盘点确认的硫铁矿尾渣和窑渣的实盘数量与账存数量相差不大。似乎也没有问题。一时，我们觉得是不是自己太谨慎、判断有误。当时，项目组现场总复核看完底稿后指出，主要产品合金的毛利率上升是形成当期利润的主要原因，建议我们仔细核对生产成本的结转过程。于是我们索取了企业的成产成本核算表，发现企业二选矿车间主要原

6、料是窑渣和硫铁矿，同时生产出产成品铁精矿、碳精矿、铜精矿和硫精矿以及自制半成品硫铁矿尾渣（见zI-存货-生产成本结转表），生产成本结转完工产品的方法采用定额比例法。20XX年上述产成品及自制半成品的定额比例是：铁精矿0,5, 碳精矿0.35, 铜精矿0.15。但是20XX年则变了，1-2月份铁精矿、碳精矿、铜精矿有产量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2，3-5月份铁精矿、碳精矿、铜精矿产量为零，生产成本很随意地分配给了产成品硫精矿和自制半成品硫铁矿尾渣（见二选厂成本表07及二选厂成本表08（6月22日）。这样的结转过程不符合会计核算的一贯性原则，故审计按3月初的硫铁

7、矿尾渣成本价调减其期末应有数，同时调整了已经销售的硫精矿成本和库存成本。此笔分录增加销售成本-硫精矿65万，增加存货-硫精矿13万，减少存货-硫铁矿尾渣78万。（见zI-存货-审计调整）同样，我们又对比了浸出渣车间07年与08年的生产成本结转过程。（见浸出渣成本表08（6月22日）及浸出渣成本表07）浸出渣车间主要原料是浸选渣、水碎渣和矿渣，生产出产成品氧化锌粉和自制半成品窑渣，生产成本在各完工产品之间的分配方法仍然采用定额比率法。20XX年1-12月，氧化锌粉的比率一直保持在0.95-0.999之间，只有很少的成本计入了半成品-窑渣。但是20XX年这一比率发生了变化，产成品氧化锌粉定额比率为

8、0.6-0.68，剩下的生产成本全部给了窑渣。问题就在这，所以造成窑渣的成本增长较大，因为窑渣全部销售给集团公司另一家企业，但20XX年因集团公司调整经营，窑渣一直未销售。还有一个问题，窑渣的单位成本只是从08年初的每吨64元增加到08年5月末每吨118元，为什么增幅这么小呢？（见zI-存货-自制半成品收发存）经审计核对投入产出比（见zI-存货-ZI-10-1-10投入产出比（窑渣），即对比每投入一吨浸选渣、矿渣所产出的窑渣数量可以发现，1月份投入量约3500吨但产出量45000吨，2月份投入量4100吨但产出量18000吨。在这种情况下，企业才拿出真实的入库单，1月份实际过磅窑渣:4688.

9、69吨；2月份4602.59吨。（见zI-存货生产成本结转表）于是，审计人员按上年氧化锌粉分配率0。95进行了调整，调增销售成本-氧化锌粉858万元，调减存货-窑渣858万元。两项合计调减利润总额924万元，调整后企业利润总额变为当期亏损125万元。（见新准则单体试算平衡表-输入本年调整分录及本年试算平衡表）三、分析投入产出比，对比同行业相关资料，进行分析性复核。笔者审计的一家小型乳制品加工企业，企业老板称其收购的鲜奶质量较差，奶户加水现金严重，13吨鲜奶大约能生产1吨奶粉，同行业的数据是9-10比1。我们在现场审计中，详细对比了正常年度和停产年度的投入产出系数，发现企业近3年的投入产出比变化

10、并不大，基本是投入11吨鲜奶产出1吨奶粉，与企业老板所述的情况并不一致。所以企业的亏损不能归责为原料市场。四、结合工艺过程、生产配方等非财务信息分析原材料流向及投入产出比。还是那家乳制品加工企业，受三聚氰胺事件影响，我们在核对企业的原材料投入产出情况时，特意留心核对了一下企业的生产工艺配方，发现有两种原料在企业生产过程中根本不需要，但是库存结存数显示，此原料已经发出。经询问，企业此原料系老板与他人开发新项目所备，已项账。3、存货审计小结根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性

11、等。审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。一、存货盘存结果。截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元（含车间在制品、项目在建物料共xxx万元，不含委托加工物资），盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下：审计发现：(1)前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。(2)BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有：a.板材理论厚度与实际领用的材料存在差异；b.边角废料的利用；c.计量单位的

12、转换差异等；d.BOM用量出现错误等。建议：a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研发部门进行沟通进行修改（相关领料部门应配合提供相关信息）；b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的；对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。(3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有：a.工程领退料错误；b.已开据领料单但实际未领用；c.车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续)；建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清

13、点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。(4)部份盘亏物料明细：重点关注发货差异所引起的盘亏数据。此次盘点因收发原因产生盘亏四千元，数据上看并不重大，但仍需加强这方面管理。二、呆滞物料情况。根据物控部门统计，呆滞物料（3个月以上）库存金额近一xxx万元，与三季度末相比上升近xxx万元，其中电池片增加近xx万元。重点关注电池片库存的消化过程。建议：（1）对生产中不可使用或不可替代使用的积压物料进行折价处理，尽快收回资金。（2）此次统计出的呆滞物料明细应提交一份给研发部门，由其在做产品BOM时优先考虑是否可进行物料代用；对维修配件，领用部

14、门也应优先考虑是否可使用代用的积压品。（3）对由品管判定的不可使用且无转让价值的积压物料进行报废处理。（4）加强责任追究，从源头上控制呆滞物料的产生；同时也可实行激励措施，对积极消化、处理呆滞库存的人员或部门可按一定比例进行奖励。三、其他审计问题。1、物料存储方面。审计发现：部份类别的物料未认真进行归类整理，也未设置待处理（不良品）区域，部份物料存放相互混淆。如铝材类物料该情况较为突出，监盘发现16801007铝材部份余料散放在存储地未进行包扎、一条铝材（16801018）放置在16801027区域、16801012铝材中混有已切割退回的物料（不良品）未单存放等等。审计建议：物控部门在盘点前应

15、对物料进行适当的整理和排列，区分不良品、合格品及并附上盘点标识。2、仓管人员工作移交方面。审计发现：铝材仓管工作在xx月份进行了移交，但据了解存货移交时未进行认真全面的盘存，也未有人进行全程监交，未在账卡上履行移交手续。审计建议：编制并发布“仓管人员物资交接规定”等类似制度，在实际工作中严格履行。同时要求交接时应有成本会计、仓管负责人进行监交，并形成交接记录。3、物料卡记录方面。审计发现：监盘过程发现个别物料卡记录不完整或记录不清晰。如铝材仓存在较多此类情况，主要原因有：人员认识不足，认为接近盘点日之前的物料进出没必要再进行登记（认为是多此一举）；车间物料员退料时未进行登记导致物料卡记录不完整

16、。同时也存在物料卡记录不尽规范，如有些卡片未填收发日期、使用铅笔记录等。审计建议：公司实行永续盘存制度，以此保证账卡物的一致，任何物资的进出均需在物料卡上进行实时记录。4、盘点组织工作。审计发现：a、部份监盘人员未按要求参与监盘或未对盘点进行全程跟进，如元月一日多个部门未参与光热仓库的监盘。b.部份监盘人员反映其不明白监盘工作。审计建议：a.严格按照盘点计划实施存货盘点及监盘工作，对因监盘不力造成盘点停顿、盘点出现重大差错，应视情节严重情况对监盘人员进行处罚，并在全厂范围内进行通报。b.对所有参与盘点工作的人员进行培训，特别要求监盘人员理解监盘要点，必要时可组织盘点知识考试。5、其他方面。（1）对非人为责任所产生的盈亏差异及时进行账务处理；（2）财务部着手进行存货跌价准备的测算工作；（3）物控部尽快建立存货分析制度，并每月出具一份分析报告。报告应对对库存波动较大或库龄呈增长趋势的物料作出详细说明,必要时追溯至相应的经办人、订单等；同时对每月已处理的呆滞物料与下月计划进行处理的物料作重点说明。四、整体评价年终盘点基本按计划进行，盘点结果表明公司存货是真实完整的，但物控部门的内控管理工作仍待加强。