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1、审计学习题与解答第17章第十七章 货币资金审计第一部分 习题一、思考题1、货币资金的特点是什么？2、货币资金审计的具体目标有哪些？3、其它货币资金的实质性程序有哪些内容？4、如何审计现金收支业务？5、如何对银行余额调节表进行审计？二、名词解释1、库存现金盘点 2、外埠存款 3、在途货币资金 4、收款控制 5、付款控制6、余额控制 7、电子资金转账 8、备用金 9、现金挪用 10 信用证存款三、单项选择题1、N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、

2、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ）。 A625000元B635000元C575000元D595000元2、针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议正确的是（）。 A每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C现金折扣需经过适当审批D每日盘点现金并与账面余额核对3、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（

3、）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符4、2008年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2008年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2007年12月31日

4、库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300C.700D.27005、监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员6、向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（）。A.银行存款真实性B.是否有欠银行的债务C.是否有漏列的负债D.是否有充作抵押担保的存货7、审计人员参加现金盘点后。应与审计人员共同在“库存现金盘点表”上签字的人员是（ ）。A会计员和出纳员B出纳员和会计主管C会计主管和总经理D出纳员和总经理

5、8、 银行存款余额调节表应由（ ）来调节，以保证资产安定、记录准确。A采购员B出纳员C出纳员以外人员D出纳员或记录员9、抽查现金日记账记录时。审阅摘要栏一般是为了检查（ ）。A现金支付业务的账务处理是否准确B有无坐支现象C有无超过规定的库存现金限额现象D现金收付业务是否合法10、以下项目应在资产负债表上银行存款余额中作出处理的是（ ）。A决算日下午上班时仍未解缴银行的收入汇票B决算日下午下班时仍未解缴银行的收入汇票C决算日下午已知的在途存款D决算日下午付出的银行存款11、在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是( )。A

6、.审查12月31日的银行存款余额调节表B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单D.审查12月份的支票存根12、被审计单位银行存款的收款500元错误记录在日记账的贷方。审计人员认为银行存款日记账余额应（ ）元。A调增1 000 B调减l 000C调增500 D调减50013、如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至( )的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。A.审计报告日 B.资产负债表日C.盘点日 D.外勤工作结束日14、在对库存现金进行盘点时，时间最好选择在上午上班或下午下班时进行，主要是为了证实（ ）认定。A

7、完整性 B 计价与分摊 C 存在 D 权利和义务15、如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师( )。A.不需再向该银行函证B.仍需再向该银行函证C.复核银行对账单D.可根据实际需要，确定是否向银行函证四、多项选择题 1、注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（）。A.分析定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.检查银行存款收支的正确截止2、为了做到银行存款在财务报表上正确截止，对于以下未达账项，注册会计师应当要求被审计单位编制会计分录调整的有（）。A.银行已付，企业未入账的支出B.银行已

8、收，企业未入账的收入C.企业已付，银行未入账的支出D.企业已收，银行未入账的收入3、下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有（）。A.盘点库存现金，编制库存现金盘点表B.抽查大额现金和银行存款收支C.抽取银行存款余额调节表并作检查D.向开户银行函证银行存款余额4、函证银行存款余额，注册会计师可以证实（）。A.银行存款是否存在B.银行借款金额C.是否存在企业未入账的负债D.是否存在或有负债5、注册会计师寄发的银行询证函（）。A.是以被审计单位的名义发往开户银行的B.属于积极式、有偿询证函C.要求银行直接回函至会计师事务所D.包括银行存款和借款余额6、资产负债表日后盘点库存现金时，

9、注册会计师应（）调整至资产负债表日的金额。A.扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额B.扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额C.加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额D.加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额7、注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，并关注（）。A. 库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理B. 是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况C. 是否存在出租、出借银行账户的情况D. 出纳与会计的职责是否严格分离8、注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下的检查（）。A. 核对现金日记账的收入金额是否正确B. 核对收款凭证与应收账款明细账的有关

10、记录是否相符C. 核对实收金额与销货发票是否一致D. 函证银行存款9、检查货币资金部分不相容职务划分情况时，审查内容包括( )。A抽查收付款凭证上有无审批授权人的签章B抽查银行存款调节表，检查编制人签章是否为出纳员以外人员C抽查现金及银行存款日记账与相应的记账凭证。检查是否由会计人员编制并审核记账凭证D支票的保管和登记及印章的保管是否分别由两人负责E各项货币资金的收付程序有无明确的制度规定 10、审计人员审查银行存款余额调节表时。应对以下( )事项审查。A验算调节表的计算是否准确B追查截止日期对账单上的在途存款C审查截止日仍未提现的大额支票D追查截止日期对账单已收、企业未收款项E核对银行存款总

11、账与对账单 11、评审内部控制时认为被审计单位以下职务应分离的有( )。A登记现金日记账与银行存款日记账B登记银行存款日记账与核对银行账C登记银行存款日记账与保管支票D保管支票与保管印章E登记现金及银行存款日记账与登记总分类账 12、审计人员测试现金内部控制的内容及方法有( )。A现金收付是否按规定程序及权限办理B有无与本单位经营无关的收支业务C出纳与会计职责是否严格分离D现金是否定期盘点核对E审查现金截止期 13、货币资金审计目标包括( )。A货币资金存在性B收付业务合法性C外币计价准确性D控制措施可行性E账务处理准确性14、审查库存现金时，应对库存现金进行清查，正确的清查做法是( )。A应

12、由出纳员将现金全部放入保险柜暂行封存B事先通知出纳员做必要准备C盘点库存现金的时间一般安排在营业前或营业后D清点库存现金时。会计主管人员和审计人员在旁观察监督E审计人员编制“库存现金清点表”作为审计工作底稿15、 审计人员对银行存款询证的主要内容是( )。A存款户账号、存款性质B存款余额C借款性质、抵押品D借款期限、利率E存款来源及去向五、判断题 1、如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额。（） 2、即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。（）3、向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真

13、实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。（）4、取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应作出记录并提出适当的调整建议。（）5、被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。（）6、注册会计师应检查银行存款收支的正确截止，其操作方法是抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。（）7、当日收到现金应及时送存银行以控制现金坐支。 ( ) 8、注册会计师对银行存款的函证，

14、一律采用积极式，不能采用消极式。( )9、函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（ ） 10、被审计单位一年以上定期存款或限定用途的银行存款不属于流动资产。 ( ) 六、简答题1、货币资金与业务循环存在什么样的关系？2、货币资金循环所涉及的凭证和会计记录主要有哪些？3、一套健全的货币资金内部控制制度包括哪些内容？4、简述库存现金余额审计的审计程序。七、综合分析题1、甲注册会计师在对P 公司2008年度会计报表进行审计时，对P

15、 公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2008年12 月31 日银行存款余额调节表；（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；（3）取得开户银行2009年1 月31 日的银行对账单。要求：（1）请问甲注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问甲注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问甲注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？（4）请问甲注册会计师索取开户银行2009年1 月31 日的银行对账单，能证实2008年12 月31 日银行存款余额调节表的哪些内容？2、甲公司与乙公司分别以各自下属的A 、B 分公司的净

16、资产进行整体置换。A 、B 分公司的资产、负债情况如下（货币单位：万元）。项目A公司B公司资产：其中，银行存款短期投资应收票据应收账款预付账款存货固定资产长期投资50090203050301608040400601020402010010050负债：其中，短期借款应付票据应付账款预收账款长期借款2001040803040100020303020据此，A 公司确定的短期投资、存货、固定资产、长期投资的入账价值分别为10 万元、40 万元、100 万元、75 万元，同时，以B 公司各负债项目的账面价值作为其负债的入账价值，请指出其中的错误，并提供正确的入账金额。3、某会计师事务所的注册会计师A 和

17、B 接受委托，审计XYZ 公司2008 年度的会计报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，A 和B 注册会计师发现以下情况：（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或

18、相关证明；对于金额在10 , 000 元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000 元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。请指出上述内控存在的问题并提出改进建议。第二部分 参考答案及解析三、单项选择题1、【正确答案】B【答案解析】本题思路是根据银行对账单余额倒推出银行存款日记账余额,调整后的银行对账单金额应为:银行对账单余额+企业已收,银行未收企业已付,银行未

19、付 即585000+100000-50000=635000； 2、【正确答案】B【答案解析】选项B 中登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务.这两项职能应当分离； 3、【正确答案】C【答案解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额； 4、【正确答案】B【答案解析】2007年12月31库存现金余额应为：1000-3000+4000-165200+165500=2300； 5、B，选项B中所列人员均是被审计单位与库存现金直接相关的人员； 6、【正确答案】A【答案解析】向开户银行函证最基本的目标是最基本的目标是真实性；7、【正确答案】B【答案解析】选项B中所列人员均是“

20、库存现金盘点表”上签字的人员；8、【正确答案】C【答案解析】C项选择符合银行存款的内部控制； 9、【正确答案】D【答案解析】抽查现金日记账记录时。审阅摘要栏一般只能达到审查现金收支的合法性； 10、【正确答案】D【答案解析】当天付出的银行必须当天入账； 11、【正确答案】D【答案解析】为了确保银行付款的正确截止,注册会计师应当在清点支票及支票存根,确定个银行账户最后一知支票的号码,同时查实该号码之前的支票是否均已开出并入账； 12、【正确答案】A【答案解析】收入500元记成付出500元，使银行余额少了1000元； 13、【正确答案】D【答案解析】按调节原理,资产负债表的现金账面余额=盘点日实际

21、监盘数额-资产负债表日至盘点日增加的余额+资产负债表至盘点日减少的余额； 14、【正确答案】C【答案解析】盘店现金只要是为了证明其真实性,与存在认定有关； 15、【正确答案】B【答案解析】证实银行存款的存在认定必须函证银行存款。四、多项选择题1、【正确答案】BCD【答案解析】选项A主要是为了核实被审计单位是否存在高息资金拆借,选项B .C均为证实银行存款是否存在的重要程序, 选项D 通过截止测试,也能证明银行存款的存在认定； 2、【正确答案】AB【答案解析】A、B是企业应调整的未入账的未达账项，C、D项是企业已入账的项目，不需调账； 3、【正确答案】ABCD【答案解析】四项都属于库存现金、银行

22、存款账户的实质性程序； 4、【正确答案】ABCD【答案解析】银行函证可同时实现多个审计目标，四个选项都是银行函证可达到的审计目标； 5、【正确答案】ABCD【答案解析】四个选项都是注册会计师对银行存款函证应遵循的的控制与要求； 6、【正确答案】AD【答案解析】按调节原理,资产负债表的现金帐面余额=盘点日实际监盘数额-资产负债表日至盘点日增加的余额+资产负债表至盘点日减少的余额； 7、【正确答案】ABCD【答案解析】四项都是库存现金内部控制的规范要求； 8、【正确答案】ABC【答案解析】D属于银行存款的审计程序； 9、【正确答案】ABCD【答案解析】E不属于货币资金的职责分工问题； 10、【正确

23、答案】ABCDE【答案解析】五项都是审查银行存款调节表余额的审计程序； 11、【正确答案】BCDE【答案解析】登记现金和银行日记账不需要分工； 12、【正确答案】ACD【答案解析】B、E不是现金的控制测试程序； 13、【正确答案】ABCE【答案解析】D不是货币资金审计目标； 14、【正确答案】ACDE【答案解析】现金盘点要采用突击审计方式； 15、【正确答案】ABCD【答案解析】E不是银行存款函证内容。五、判断题 1、【正确答案】【答案解析】如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额；2、【正确答案】； 3、【正确答案】； 4、【正

24、确答案】； 5、【正确答案】【答案解析】资产负债表的数额当然以资产负债表日的实有数为准； 6、【正确答案】； 7、【正确答案】； 8、【正确答案】； 9、【正确答案】； 10、【正确答案】【答案解析】限定用途的银行存款有可能仍是流动资产。 六、简答题1.【正确答案】货币资金是企业流动性最强的资产，货币资金的收支包含在企业的经济业务循环中，其增减变动及余额受各个业务循环中经济业务的共同影响。（1）货币资金和销售与收款循环之间的关系。销售与收款循环中的现销收款业务、赊销回款业务和预收账款业务是企业货币资金增加的主要渠道。此外，销售过程中发生的现金折扣业务、销货退回与折让业务会通过抵减货币资金的增加

25、而影响货币资金的余额。（2）货币资金和购货与付款循环之间的关系。购货与付款循环中的现购存货或固定资产业务、应付账款偿还业务和预付账款业务会引起货币资金的减少。此外，购货过程中获得的现金折扣以及发生的购货退回与折让会通过抵减货币资金减少而影响货币资金余额。（3）货币资金和生产与存货循环之间的关系。生产循环中的支付工资业务和支付相关的生产费用业务引起货币资金的减少。（4）货币资金和筹资与投资循环之间的关系。筹资与投资循环中有些业务会引起货币资金增加，有些业务又会引起货币资金的减少。能引起货币资金增加的业务主要有：发行债券或股票筹集货币资金；取得短期或长期借款；证券投资转让或到期收回；收到利息和股利

26、。能引起货币资金减少的业务主要有：用货币资金购买股票或债券；用货币资金归还债券或借款筹资本金和利息；发放现金股利。2.【正确答案】货币资金循环所涉及的凭证和会计记录主要有：（1）原始凭证：销售合同、收款单据、收款结算凭证、货物票据、采购合同、支出和报销单据、付款结算凭证和票据、交款单、库存现金日报表、银行对账单、银行存款余额调节表、现金盘点表等；（2）记账凭证：现金收付凭证、银行存款收付凭证等；（3）现金日记账；（4）银行存款日记账；（5）现金总账、银行存款总账。（6）其他货币资金账户。（7）其他相关账户。3.【正确答案】一套健全的货币资金内部控制制度主要分为三部分：收款控制、付款控制以及余额

27、控制。收款内部控制主要包括现金销售、电子销售、赊销收回、锁箱系统和电子转账等。付款内部控制体现在企业主要采取支票和电子转账方式支付货币资金，如果支出的金额很小，则可以直接从库存现金中支付。货币资金余额内部控制的主要方法包括银行存款余额调节、现金盘点和备用金控制。4.【正确答案】库存现金余额审计的审计程序有：（1）检查现金日记账，核对现金日记账与总账的余额是否相符保证库存现金账面余额的正确性；（2）盘点库存现金，确定被审计单位库存现金的实存数额；（3）检查外币资金的折算；（4）检查现金在资产负债表上的披露。七、案例分析题1.【正确答案】（1）甲注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P 公司银

28、行存款、借款的存在性，而且还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄往甲注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以甲注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止P 公司截留或更改回函。（3）甲注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）甲注册会计师索取开户银行2009年1 月31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。2.【正确答案】按照非货币性交易中有关两个分公司净资产整体置换的相关规定，A 公司置换后的资产、

29、负债的金额见下表：项目置换前B公司的各项金额置换后A公司的各项金额资产：其中，银行存款短期投资应收票据应收账款预付账款存货固定资产长期投资4006010204080401005050060152040808015075负债：其中，短期借款应付票据应付账款预收账款长期借款100020303020100020303020上表中不带的项目应按照置换前在B 公司的原值计入A 公司置换后的对应账户中；置换前B 公司带项目的金额之和为200 万元，短期投资、存货、固定资产、长期投资金额所占的比例分别为5、20、50、25。A 公司原资产的账面原值减去应按B 公司账面原值入账的项目金额后，余额为300 万元。据此，置换后A 公司的短期投资、存货、固定资产、长期投资的入账价值分别为3005%15（万元）、30020%60 （万元）、30050%150 （万元）和30025%75（万元）。3.【正确答案】 （1）有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处