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1、应收款项及坏账应收款项及坏账-编辑:王菲 文章来源：会计网校哪个好新浪 1.应收账款的入账时间和入账价值如何确定？应收账款的入账时间应以销售收入的确认时间为依据，有关销售收入的确认时间参见“商品销售收入的确认条件是什么？”、“劳务收入的确认条件是什么？”应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）（2）在存在商业折扣的情况下，企业需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款：借：应收账款贷：主营业务收

2、入应交税金应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）（3）在存在现金折扣的情况下，企业应于应收账款收回时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）借：银行存款（按实际收到的款项）财务费用（按实际发生的现金折扣）贷：应收账款2.债权人持未到期的应收票据向银行贴现时如何记账？企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：（1）不带息票据贴现：贴现利息=票据面值贴现率贴现天数/360贴现天数=票据期限-企业已持有票据期限=贴现日到票据到期日实际天

3、数-1（注：承兑人在异地的，贴现利息的计算应加3天的划款日期）（2）带息票据的贴现：贴现所得金额=票据到期值-贴现利息票据到期值=票据面值（1+年利率票据到期天数360）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的票面余额，贷记本账户。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记本账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。即：借：银行存款（按商业汇票的贴现收入）财务费用（按贴现收入小于票面价值的差额）贷：应收

4、票据（按贴现商业汇票的面值）财务费用（按贴现收入大于票面价值的差额）贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。3.应收票据背书转让时如何记账？企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税

5、（进项税额）”账户，按应收票据的账面余额，贷记本账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。借：在途物资或原材料应交税金应交增值税（进项税额）银行存款（如为应付则记贷方）贷：应收票据（按应收票据的账面余额）如为带息应收票据的背书转让：借：在途物资或原材料应交税金应交增值税（进项税额）银行存款（如为应付则记贷方）贷：应收票据（按应收票据的账面余额）财务费用（按尚未计提的利息）4.应收票据到期被银行退票时如何记账？因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应作如下处理：借：应收账款（按应收票据的账面余额）贷：应收票据到期不能收回的带息应收票据

6、，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。5.设置备用金如何记账？企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。拨出备用金时：借：其他应收款备用金（也可单设“备用金”总账账户）贷：现金财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，销数和拨补数都不再通过“其他应收款备用金”账户核算，面是借：管理费用贷：现金6.什么是债务重组？债务重组的方式有哪些？债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修

7、改债务条件的事项。“也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。但下列情形不属于债务重组：债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）；债务人破产清算时发生的债务重组（此时应按清算会计处理）；债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）；债务人借新债偿旧债（借新债与偿旧债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发生改变）。债务重组的方式主要有四种：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件。其中前三种属于即期清偿债务，后一种属于延期清偿债务。7.债务重组会计处理的一般原则是什么？在

8、债务重组中，有两个重要的概念，即“账面价值”与“账面余额”。在企业会计制度中，这两个名词的含义是有很大区别的。账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除与该账户相关的备抵项目（如累计折旧、资产的减值准备等）。账面价值是指某账户的账面余额减去相关备抵项目后的净额，如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，其应遵循的一般原则是：（1）基本原则。债务重组日，债权人、债务人均不得确认债务重组收益（如有收益也只能计资本公积），但确认重组损失。（2）债权人入账价值的确认原则。对于实际收到或将会收到的货币性资产，如现金、应收账款等，以实际收到或预计将

9、会收到的价值入账；实际收到或预计将会收到的货币性资产价值小于应收债权账面价值的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。对于非货币性资产，如存货、固定资产、投资等，以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值，根本不产生损益。（3）债务人重组差额的确认原则。用于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额，计入资本公积；用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。（4）相关税费的确认。在债务重组中发生的有关税费，对于债权人，应计入收到资产的入账价值中；对于债务人，则与用于偿债的资产的账面价值一并计算。（5）涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时，会计处理上可视

10、为两笔业务处理：一是对补价的处理，二是对债权债务的处理（见（2）、（3）。对于债权人，如支付补价，补价作为增加非货币性资产价值处理，借记相关资产，贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为应收债权的部分收回，借记现金或银行存款，贷记应收账款等。对于债务人，如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记应付账款等，贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为非货币性资产的补偿，借记现金或银行存款，贷记相关资产等。8.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账？债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人部分债务的，债权人应将给予他分人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出。债务人应

11、将豁免的债务转入资本公积。例：甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料，乙企业（债权人）应在债务重组日作如下会计处理：乙企业的债务重组损失=100000-60000-10000=30000（元）借：银行存款60000坏账准备10000营业外支出债务重组损失30000贷：应收账款甲企业1000009.债务人以短期投资清偿债务时债权人如何记账？债权人接受的非现金资产作为短期投资管理的，债权人应按重级债权的账

12、面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按重组债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让短期投资的实际成本：（1）收到补价的，按重组债权的账目价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。借：短期投资坏账准备银行存款（收到的补价）贷：应收账款银行存款（支付的相关费用）应交税金（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。借：短期投资坏账准备贷：应收账款银行存款（支付的补价和相关

13、费用）应交税金例：甲企业欠乙企业购贷款80O00元，甲企业短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60000元，已提跌价准备为8000元。乙企业对该项应收账款计提5000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。根据上述资料，乙企业应在债务重组日作如下会计处理：借：短期投资75000坏账准备5000贷：应收账款甲企业8000010.债务人以存货清偿债务时债权人如何记账？债权人接受的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价格结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，确认存货。受让的存

14、货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。借：原材料库存商品坏账准备应交税金应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：应收账款银行存款应交税金（2）支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。借：原材料库存商品坏账准备应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收账款银行存款（支付的补价和相关费用）应交税金受让的非现金资产中，除存货外，如果还涉及其他非现金

15、资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。例：甲企业欠乙企业购货款700000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550000元，实际成本440000元。甲企业为一般纳税企业，增值税率为17。乙企业接受甲企业以产品偿还债务，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料，乙企业应作如下会计处理：借：库存商品606500应交税金应交增值税（进项税额）9350

16、0（55000017%）贷：应收账款甲企业70000011.债务人以长期投资清偿债务时债权人如何记账？债权从接受的非现金资产作为长期投资管理的，债权人应按债权的账面价值加上而支付的相关税费，作为初始投资成本。受让的投资是否发生减值在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。涉及补价的，按以下规定确定受让长期投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。借：长期股权投资长期债权投资坏账准备银行存款（收到的补价）贷：应收账款银行存款应交税金（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。

17、借：长期股权投资长期债权投资坏账准备贷：应收账款银行存款（支付的补价和相关费用）应交税金受让的资产中，除投资外，如果还涉及其他非现金资产，则应按投资的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用债权的账面价值进行分配，以确定投资和其他各项非现金资产的入账价值。例：201年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。202年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难。经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费

18、用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。A公司（债权人）：借：长期股权投资397800坏账准备70200贷：应收账款46800012.债务人以固定资产清偿债务时债权人如何记账？债权人接受的非现金资产作为固定资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认固定资产。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产一并考虑减值问题。涉及补价的，按以下规定确定受让固定资产的入账价值或实际成本：（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值。借：固定资产坏账准备银行存款（收到的补价）贷：应收账款

19、银行存款应交税金（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。借：固定资产坏账准备贷：应收账款银行存款（支付的补价和相关费用）应交税金受让的资产中，除固定资产外，如果还涉及其他非现金资产，则应按固定资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定固定资产和其他各项非现金资产的入账价值。例：201年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现出据，经双方协议

20、，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深广公司应作会计处理如下：借：固定资产103500贷：应收票据10350013.债务人以无形资产清偿债务时债权人如何记账？债权人接受的非现金资产作为无形资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认无形资产。受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的入账价值或实际成本；（1）收到补价的，按重组

21、债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。受让的资产中，除无形资产外，如果还涉及其他非现金资产，则应按无形资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用地权的账面价值进行分配，以确定无形资产和其他各项非现金资产的入账价值。例：广源公司于201年7月10日从深大公司购得一批产品，价值200000元（含应付的增值税），至202年1月尚未支付货款。经与洪大公司协商，大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为195000元，应交的营业税为975

22、0元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深大公司应作会计处理如下：借：无形资产200000贷：应收账款20000014.债务转为资本时债权人如何记账？债务人以债务转为资本清偿债务的，债权人而将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。例：201年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司）同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为4，

23、不考虑其他税费。深广公司应作如下会计处理：借：长期股权投资103884贷：应收票据103500银行存款38415.对于修改其他债务条件时的债务重组债权人如何记账？（1）以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备：借：坏账准备营业外支出债务重组损失（已计提的坏账准备不足以冲减的部分）贷：应收账款（2）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额，借：坏账准备贷：应收账款（3）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面

24、余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财物费用。（4）如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，根据谨慎原则，债权人在计算将来应收金额时不应将或有收益包括在内。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。例：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息。深广公司应作会计处理如下：由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5000元作为当损失。借：银行

25、存款1000贷：应收票据应计利息1000借：应收账款15000营业外支出债务重组损失5000贷：应收票据面值2000016.对于混合重组方式下的债务重组债权人如何记账？混合重组方式，指以下四种方式中的二种或二种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产油偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同混合重组可以有多不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大类：第一类，以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；第二类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；第三类以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改

26、其他债务条件进行债务重组。在混合重组方式下，债权人应分别以下情况进行会计处理：（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组时应遵循的原则进行处理；（2）以及金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别接受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对

27、比例确定各项非现金资产的入账价值。当然，如果重组协议本身就明确地规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则只要直接按协议规定进行会计处理就可以了。（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额先按以上（2）的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理。17.以应收账款换入应收账款时如何记账？企业以应收账款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换入的应收账款，按照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值。如果换入的应收账款的原账面价值大

28、于换出资产的账面价值的，应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入应收账款的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。企业以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产，或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的，按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值，按照换入的各项其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减去换入的应收账款入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。涉及补价的，如收到的补价大于换出应收款项账面价值的

29、，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处理。18.提取坏账准备时如何记账？企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。提取坏账准备时：借：管理费用贷：坏账准备冲销坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款19.已确认并转销的坏账损失如果以后又收回时如何记账？已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，作如下会计处理：借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款20.企业预付账款，日后无法收到所购货物，如何记账？企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借：其他应收款预付账款转入贷：预付账款