一特别推荐《特别纳税调整实施办法》征求意见稿修订对照表之一 总则关联申报及同期资料管理.docx

1、一特别推荐特别纳税调整实施办法征求意见稿修订对照表之一 总则关联申报及同期资料管理特别推荐：特别纳税调整实施办法（征求意见稿）修订对照表之一: 总则、关联申报及同期资料管理TPPERSON按：2015年9月17日星期四上午，税总官网正式发布特别纳税调整实施办法征求意见稿，对原有特别纳税调整实施办法（试行）进行修订，全文共计16章168条，超过31000字，比原有试行办法增加11000多字，而且征求意见稿增加了无形资产、关联劳务及利润水平监控等三章。为了方便大家对这份大篇幅的征求意见稿进行阅读理解，TPPERSON特整理了修订对照表并进行了简要对比分析分享大家，表格中标红的文字是变化的内容。鉴于

2、征求意见稿内容太多，今天推送之一（包括第一章 总则、第二章关联申报及第三章 同期资料管理），敬请大家持续关注。特别提醒大家：意见反馈截止时间为2015年10月16日，大家如有任何建议可以一起沟通探讨并可将意见汇总后反馈给税总。TPPERSON的联系方式为tp,谢谢。（温馨提醒：转载麻烦务必注明来源）第一章 总则原条款对应修改后条款对比分析第一章 总则第一章 总则制定依据第一条 为了规范特别纳税调整管理，根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称所得税法）、中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称所得税法实施条例）、中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）、中华人民共和国税收征收管理法实

3、施细则（以下简称征管法实施细则）以及我国政府与有关国家（地区）政府签署的避免双重征税协定（安排）（以下简称税收协定）的有关规定，制定本办法。第一条为规范特别纳税调整管理，根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）、中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称企业所得税法实施条例）、中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征管法）、中华人民共和国税收征收管理法实施细则（以下简称税收征管法实施细则）以及我国政府与有关国家政府签署的避免双重征税协定、协议或者安排（以下简称税收协定）的有关规定，制定本办法。用语更加规范适用范围第二条本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本

4、分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。第二条本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税和虚开发票等税收违法行为需要立案稽查的，不适用本办法。从正反两方面强调办法的适用范围。转让定价管理定义第三条转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。第三条转让定价管理是指税务机关对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联

5、交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。制定依据在第一条中已经明确，新的删除。预约定价管理定义第四条预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。第四条预约定价安排管理是指税务机关对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。制定依据在第一条中已经明确，新的删除。成本分摊协议管理定义第五条成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成

6、本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。第五条成本分摊协议管理是指税务机关对企业与其关联方签订的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。制定依据在第一条中已经明确，新的删除。受控外国企业管理定义第六条受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。第六条受控外国企业管理是指税务机关对受控外国企业不作利润分配或者减少分配是否具有合理经营需要进行审核评估和调查，并对归属于居民企业所得进行调整等工作的总称。制定依据在第一条中已经明确，

7、新的删除。定义中增加“是否具有合理经营需要”资本弱化管理定义 第七条资本弱化管理是指税务机关按照所得税法第四十六条的规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。第七条资本弱化管理是指税务机关对企业接受关联方债权性投资与企业接受权益性投资的比例是否符合规定比例或者独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。制定依据在第一条中已经明确，新的删除。一般反避税管理定义第八条一般反避税管理是指税务机关按照所得税法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工

8、作的总称。第八条一般反避税管理是指税务机关对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。制定依据在第一条中已经明确，新的删除。第二章 关联申报原条款对应修改后条款对比分析第二章 关联申报第二章 关联申报关联关系的判断第九条所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一

9、方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 （二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员

10、。（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。第九条企业所得税法实施条例第一百零九条及税收征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指一方与另一方企业、组织或者个人存在下列关系之一：（一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达

11、到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。两个以上具有姻亲、直系血亲、三代以内旁系血亲等关系的个人共同持股同一企业，持股比例合并计算。（二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，但持股比例未达到本条第（一）项规定的，双方（独立金融机构除外）之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额

12、i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面金额i笔实收资本年度实际占用天数/365（三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，但持股比例未达到本条第（一）项规定的，一方的生产经营活动必须由另一方提供工业产权、商标权、专利权、非专利技术等特许权才能正常进行。（四）双方存在持股关系或者同为第三方持股，但持股比例未达到本条第（一）项规定的，一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方实质控制。实质控制是指一方对另一方的经营决策、交易条件或者定价方式等方面有决定权。（五）一方半数以上高级管理人员（包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监

13、、主管各项事务的副总经理以及行使类似职能的人员等）或者至少一名可以控制董事会的董事由另一方委派，或者同时担任另一方的高级管理人员或者可以控制董事会的董事；双方半数以上的高级管理人员或者至少一名可以控制董事会的董事同为第三方委派。（六）具有姻亲、直系血亲、三代以内旁系血亲等关系的两个个人分别与一方和另一方存在本条第（一）至（五）项关系之一。（七）双方在利益上具有相关联的其他关系。1、增加了个人亲属关系合并计算的规定；2、补充了借贷资金占实收资本的比例的计算方法；3、增加了商标权，把原来的专有技术分解为专利权和非专利技术；4、修改了表述方式，突出了其他方面的实质控制或者共同利益；5、对“实质控制”

14、做了解释，有利于实际操作；6、对高级管理人员的范围进行了具体明确的列举；7、增加了个人亲属关系属于关联方的判断标准。第十条仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派高级管理人员、董事等而存在第九条第（一）至（五）项关系的，不视为构成关联关系。增加一条明确国有委派高管及董事等情形不构成关联关系。关联交易类型第十条关联交易主要包括以下类型： （一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计

15、或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务； （三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。第十一条关联交易包括以下类型：（一）有形资产使用权或者所有权的转让，有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具，以及其他有形资产的转让。（二）金融资产的转让，金融资产包括应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产，以及其他金融资产的转让。（三）无形资产使用权或者所有权的转让，无形资产包括专

16、利、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权以及商誉和持续经营价值等的转让。（四）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、各类应计息预付款和延期收付款，以及集团资金池等业务。（五）提供劳务，包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政事务、技术服务、合约研发、维修、法律、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购，以及其他劳务的提供。（六）股权转让。（七）其他交易类型。1、精炼了语言，“使用权或者所有权转让”的表述涵盖了销售和使用的意思；2、增加金融资产的转让；3、无形资产的范畴补充了商誉和持续经营价值；但是什么是“持续经营价值”？3、融通资金范畴增加了资金池业务，为判定集团资金池业务为关联

17、交易提供了明确的法律依据；4、补充了劳务的范畴；5、明确股权转让属于关联交易类型，税总2012年曾以国税函2012262号文回复四川国税明确关联股权债权交易适用特别纳税调整法律法规及有关规定；6、增加兜底条款“其他交易类型”。申报企业的类型及报送国别报告表的情形第十一条 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表和对外支付款项情况表。第十二条实行查账征收的居民企业和在

18、中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。存在以下情形之一的企业，应当在年度企业所得税纳税申报时填报中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表中的国别报告表。（一）该企业为跨国集团最终控股企业，且集团上一财务年度合并收入超过50亿元。（二）该企业的最终控股企业不在中国境内，但该企业被跨国集团指定为国别报告的报送成员实体。1、删除了中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表附表名称；2、增加了填报国别报告表的情形，但是没有明确什么是国别报告表的格式，是否就是OECD行动计划13中的国别报告表延

19、期申报第十二条企业按规定期限报送本办法第十一条规定的报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。第十三条企业按规定期限报送确有困难，需要延期的，应当按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。表述更加精炼。第三章 同期资料管理原条款对应修改后条款对比分析第三章 同期资料管理第三章 同期资料管理同期资料分类及准备提供第十三条 企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。第十四条同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。企业应当按纳税年度准备、保存、并按有关规定提供同期资料。1、明确同期资料包括的三类文档。2

20、、是按“有关规定”提供，但什么是“有关规定”？主体文档内容第十五条主体文档主要披露跨国集团全球业务的整体情况。主要包括以下内容：（一）组织架构以图表形式说明集团的全球股权架构和所有成员实体的地理分布。成员实体指集团内任一商业实体，包括公司制企业、合伙企业、常设机构等。（二）业务描述1.集团业务描述，包括利润的价值创造因素。2.集团产品或者劳务的营业收入位居前五位以及占营业收入总额超过5%的，说明其供应链和主要区域市场情况。3.集团内除研发以外的重要关联劳务安排的说明，包括劳务提供方的服务能力说明,确定关联劳务价格的转让定价政策。4.集团内各企业在价值创造方面的主要贡献,包括履行的关键功能，承担

21、的重大风险，以及使用的重要资产。5.集团财务报告年度期间发生的业务重组、业务结构调整、集团内企业功能、风险或者资产的转移。6.集团财务报告年度期间发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等重组业务。（三）无形资产1.集团无形资产开发、所有权归属和应用的整体战略描述。2.集团无形资产研发机构和管理方的相关情况，包括研发机构和研发管理活动所在地、主要职能、人员情况等。3.集团内对转让定价安排有显著影响的重要无形资产或者无形资产组合，及其法律所有者。4.集团内与无形资产相关的协议清单，包括成本分摊协议，研发服务协议和许可协议等。5.集团内研发和其他与无形资产相关的转让定价政策

22、。6.集团财务报告年度期间无形资产相关权益的关联转让情况，包括转让涉及的企业、国家以及补偿。（四）融资安排1.集团内融资安排以及与非关联贷款方的主要融资安排。2.集团内提供集中融资功能的企业，包括该企业注册地和实际管理机构所在地。3.集团内关联企业间融资安排的总体转让定价政策。（五）财务以及税务状况1.集团最近财务报告年度的合并财务报表。2.集团内已签订的单边预约定价安排和涉及国家之间收益分配的其他税收裁定。3.集团内准备、提供国别报告的成员实体名称和所在地。根据BEPS行动方案13的内容明确主体文档的具体内容。本地文档内容第十四条 同期资料主要包括以下内容: (一)组织结构1.企业所属的企业

23、集团相关组织结构及股权结构；2.企业关联关系的年度变化情况；3.与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；4.各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。 (二)生产经营情况1.企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；2.企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及

24、其占利润总额的比重；3.企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；4.企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写企业功能风险分析表；5.企业集团合并财务报表，可视企业集团财务报告年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。 (三)关联交易情况1.关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；2.关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；3.关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；4.关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；5.与关联交易相关的合同或

25、协议副本及其履行情况的说明；6.对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；7.关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写企业年度关联交易财务状况分析表。 (四)可比性分析1.可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等；2.可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；3.可比交易的说明，如:有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交

26、易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；4.可比信息来源、选择条件及理由；5.可比数据的差异调整及理由。 (五)转让定价方法的选择和使用1.转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；2.可比信息如何支持所选用的转让定价方法；3.确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；4.运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；5.其他支持所选用转让定价方法的资料。第十六条本地文档主要披露本地企业关联交易的详细信息。主要包括以下内容：（一）企业概况1.组织结构，包

27、括各职能部门的设置、职责范围和雇员数量。2.管理架构，包括本地管理层的汇报对象以及上述汇报对象主要办公场所的所在地。3.行业描述，包括所处的行业以及发展概况、产业政策、行业限制等影响和行业的主要经济和法律问题，主要竞争者。4.营运模式，包括经营策略、价值创造因素。5.业务描述，包括各部门、环节的履职业务流程等。6.分部数据，包括不同类型业务以及产品的收入、成本、费用以及利润的分布。7.涉及的重组或者无形资产转让，以及对企业的影响。（二）关联关系1.关联方信息，包括直接或者间接拥有企业股权的关联方，以及与企业发生交易的关联方，内容涵盖关联方名称、法定代表人、高级管理人员的构成情况、注册地址、实际

28、经营地址，以及关联个人的姓名、国籍、居住地等情况。2.关联方税率，即上述关联方适用的具有所得税性质的税种、税率以及相应可享受的税收优惠。3.关联方变化，即本财务报告年度内，企业关联关系的变化情况。（三）关联交易1.关联交易概况（1）关联交易描述和明细，包括关联交易相关合同或者协议副本以及其履行情况的说明、关联交易发生的背景、类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易形式等，以及其与非关联交易业务的异同。（2）关联交易流程，包括关联交易的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同。（3）功能风险描述，包括根据不同的关联交易类型分析企业及其关联方所承担的功能和风险、使用的资产等，以及

29、上述功能风险较以前年度所发生的任何变化。（4）交易定价影响要素，包括关联交易涉及的无形资产及其影响，以及影响关联交易定价的主要经济和法律因素等。（5）关联交易数据，包括在各类型关联交易中所收取或者支付的关联交易金额，并根据不同的境外关联方制作关联交易收支项目和金额的明细；关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明该划分比例的依据。2.价值链分析（1）集团内业务流、物流和资金流，包括商品、劳务或者其他交易标的从设计、开发、生产制造、营销、交货、结算、消费、售后服务、最后循环利用等各环节及其参与方。（2）上述各环节参与方最近财务报告年度的财务报表（包

30、括个别报表和合并报表）。（3）集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果。3.对外投资（1）对外投资基本信息，包括对外投资项目的投资地区、金额、主营业务以及战略规划。（2）对外投资项目概况，包括对外投资项目的股权架构、组织结构，高级管理人员的雇佣方式，项目决策权限的归属。（3）对外投资项目数据，包括对外投资项目的营运数据。4.关联股权转让（1）股权转让概况，包括尽职调查报告、转让背景、参与方、时间、定价方法、支付方式，以及影响股权转让的其他因素。（2）股权转让标的相关信息，包括股权转让标的的地理位置，股权获取的时间、方式、成本，股权转让收益等信息。（3）股权转让标的资产评估报告。5.关联劳务

31、（1）关联劳务概况，包括提供劳务的内容、劳务供给方和接受方、劳务定价方式、支付形式以及金额等。（2）劳务的成本费用核算以及归集方式。（3）涉及多个劳务接收方或者劳务项目且不能独立核算成本费用的，明确成本费用在不同劳务接收方或者劳务项目间的分配指标，如营业收入、营运资产、人员数量、人员工资、设备使用量、数据流量、工作时间以及其他合理指标等。6.与企业所属的税收管辖区无关，但与涉及的关联交易有关的已签订的单边、双边和多边预约定价安排，以及其他税务主管当局的税收裁定。（四）可比性分析1.可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或者劳务特性、交易各方功能、风险和资产、合同条款、经济环境、经营策略等。2.可比企业履行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息。3.可比交易的说明，如有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人