现金流量表.docx

1、现金流量表现金流量表 现金流量表的勾稽关系（简单了解）：经营活动现金流入小计经营活动现金出小计经营活动产生的现金流量净额投资活动现金流入小计投资活动现金出小计投资活动产生的现金流量净额筹资活动现金流入小计筹资活动现金出小计筹资活动产生的现金流量净额货币资金项目本年发生额（不考虑其他因素）经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额现金流量表的附表的现金及现金等价物净增加额与正表中的现金及现金等价物净增加额是一致的。 一：现金流量表的填列（一）经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目（报表项目）销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税

2、费应交增值税（销项税额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收款项期末余额-预收款项年初余额）-当期计提的坏账准备 票据贴现的利息例如，某公司本年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到。采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行，计提应收账款计提坏账准备4万元。2008年末有关资产负债表资料如下：资产类 年初余额年末余额应收账款100100+50150坏账准备1010+2+416应收账款账面价值90134方法一：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目=营业收入应交增值税（销项税额）（应收账款期初余额应收账

3、款期末余额）当期计提的坏帐准备50（90134）42（万元）方法二：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目=营业收入应交增值税（销项税额）（未扣除坏账准备前的应收账款期初余额未扣除坏账准备前的应收账款期末余额）收回的以前年度核销的坏账50（100150）22（万元）2.收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 3.“购买商品、接受劳务支付的现金”项

4、目购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费应交增值税（进项税额）（存货期末余额存货年初余额）+（应付账款年初余额应付账款期末余额）+（应付票据年初余额应付票据期末余额）+（预付款项期末余额预付款项年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费 【例题单选题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下： （1）资产负债表部分资料项目年初余额期末余额应收票据450480应收账款360320预收款项100200存货9 7607 840应付票据750890应付账款670540（2）利润表部分资料项目本期金额营业收入50 000营业成本26 50

5、0（3）补充资料：本期计提坏账准备10万元；本期增值税的销项税额为8 500万元；本期增值税的进项税额465万元； “营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元； “存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为（）万元。 A.58 600B.58 510C.58 610D.58 620正确答案A答案解析销售商品、提供劳务收到的现金50 0008 500（450480）（360320）（200100）1058 600

6、（万元） （2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为（）万元。A.24 965 B.25 035C.58 610 D.24 755 正确答案D答案解析购买商品、接受劳务支付的现金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）7021024 755（万元） 4.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额【例题单选题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、

7、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（万元） A.100 B.0C.160 D.110正确答案D答案解析支付给职工以及为职工支付的现金100160150110 （万元） 5.“支付的各项税费”项目该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收

8、到的税费返还”项目反映。 支付的各项税费当期所得税费用（应交所得税期初余额应交所得税期末余额）支付的营业税金及附加应交税费应交增值税（已交税金）【例题单选题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（）。A.260 B.200C.80D.130正确答案A答案解析支付的各项税费（100200120）2060260（万元）。 6.“支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的

9、租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用及支付的制造费用。支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用支付的销售费用支付的制造费用【例题单选题】甲公司2009年度发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2009年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。A.682.5 B.3 300 C.722.7 D.2147.7正确答案A答案解析支付的其他与经

10、营活动有关的现金3 3001 42537.5630525682.5（万元）。 （二）投资活动产生的现金流量1.“收回投资收到的现金”项目 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（特指权益法下的长期股权投资和成本法下不具有重大影响，活跃市场上没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资）收到的现金。债权性投资收回的利息、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。比如：企业处置一交易性金融

11、资产，账面价值100万元，收到价款120万元，则收回投资收到的现金项目应该计入的金额是120万元。2.“取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业交易性金融资产、可供出售金融资产投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目中反映。不包括股票股利。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、 “投资收益”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减

12、去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。 【例题单选题】B公司2009年发生下列业务：（1）处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元（其中成本

13、为1 000万元，公允价值变动增加200万元），售价1 500万元，款项已经收到；（2）处置可供出售金融资产，账面价值为1 500万元（其中成本为1 600万元，公允价值变动减值100万元），售价1 800万元，款项已经收到；（3）到期收回持有至到期投资，面值为1 000万元，3年期，利率3%，一次还本付息；（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法，成本为5 000万元，售价4 000万元；款项已经收到；（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法，成本为6 000万元，售价7 000万元；款项已经收到；（6）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股

14、利800万元，款项已经收到；（7）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息500万元；款项已经收到；（8）取得投资性房地产的租金收入900万元；款项已经收到；要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。（1）现金流量表的“收回投资收到的现金”项目的金额为（）万元。A.1 390 B.7 300 C.8 500 D.8 300正确答案D答案解析“收回投资收到的现金”项目=（1）1 500（2）1 800（3）1 000（4）4 000=8 300（万元）。 注意：一次还本付息的持有至到期投资到期收到本金和利息的时候，“收回投资收到的现金”项目只能计入本金，利息是要计入“取

15、得投资收益所收到的现金”项目的。（2）现金流量表的“取得投资收益所收到的现金”项目的金额为（）万元。A.1 390 B.2 290 C.8 500 D.8 300正确答案A答案解析“取得投资收益所收到的现金”项目=（3）10003%3+（6）800（7）500=1390（万元）；取得投资性房地产的租金收入900万元填列“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 （3）现金流量表的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目的金额为（）万元。A.6 000 B.1 000C.7 000 D.0正确答案C答案解析处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=7 000（万元）。 4.“购建固定资产、无形资

16、产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费,以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填

17、列。【思考问题】属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的内容是？A公司有关资料如下：（1）支付工程款100万元（属于，包括预付的工程款）（2）支付在建工程人员职工薪酬50万元 （属于）（3）购买工程物资10万元 （属于）（4）购买固定资产40万元（属于） （5）支付购建固定资产而发生的借款利息费用50万元，其中资本化部分40万元，费用化部分10万元（不属于，属于筹资活动产生的现金流量） （6）支付耕地占用税（属于）（7）购买投资性房地产（属于）5.“投资支付的现金”项目该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现

18、金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。6.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金

19、支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。例如，甲企业购买丙企业的一子公司，出价

20、1 500万元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下： 资产负债表（简表） 单位：万元资 产金 额负债及所有者权益金 额现金及银行存款存货固定资产长期股权投资其他资产150 300 1 500 600 50 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400 500 200 1 200 200 100 资产总额2 600 负债及所有者权益总额2 600 该子公司有150万元的现金及银行存款，没有现金等价物，甲企业的实际现金流出为：购买子公司出价 1 500 减：子公司持有的现金和现金等价物 150 购买子公司支付的现金净额 1 350 【例题单选题】B公司2009年发生下列业务

21、：（1）支付购买股票价款为1 000万元，划分为交易性金融资产；（2）支付购买股票价款为2 000万元，划分为可供出售金融资产；（3）支付购买债券价款为3 100万元，划分为持有至到期投资，面值为3 000万元；（4）支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算；（5）支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算； （6）购买固定资产价款为500万元，款项已付； （7）购买工程物资价款为100万元，款项已付； （8）支付工程人员薪酬60万元； （9）预付工程价款800万元； （10）长期借款资本化利息789万元、

22、费用化利息70万元，本年已支付；（11）支付购买专利权的价款600万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。（1）现金流量表的“投资支付的现金”项目的金额为（）万元。A.10 100 B.10 000C.6 100D.20 100 正确答案A答案解析“投资支付的现金”项目（1）1 000（2）2 000（3）3 100（4）4 00010 100（万元）。 （2）现金流量表的“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目的金额为（）万元。A.10 100B.10 000C.6 100 D.20 100 正确答案B答案解析“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项

23、目（5）10 000（万元） （3）现金流量表的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为（）万元。A.2 849 B.2 919C.3 520 D.2 060 正确答案D答案解析购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金（6）500（7）100（8）60（9）800（11）6002 060（万元）。资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映。 （三）筹资活动产生的现金流量1.“吸收投资收到的现金”项目本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支

24、付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映；本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【注意】本科目不再反映发行债券收到的款项。例如，甲企业对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。本期吸收投资收到的现金计算如下：发行总额1 000l.11 100（万元）减：发行费用15（万元）发行股票取得的现金1 085（万元） 本期吸收投资收到的现金1 085（万

25、元）2.“借款收到的现金”项目本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3.“偿还债务支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。4.“分配股利、利润或偿付利息

26、支付的现金”项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。【例题1单选题】C公司2009年发生下列业务：（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元，已计提的应付利息为2万元；（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利

27、率5%；（4）支付现金股利200万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。（1）现金流量表的“偿还债务支付的现金”项目的金额为（）万元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正确答案D答案解析偿还债务支付的现金2 0005 0001 0008 000（万元） （2）现金流量表的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额为（）万元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正确答案C答案解析分配股利、利润或偿付利息支付的现金1066150200426（万元） 5.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目

28、外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。【例题2单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（）。 A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 正确答案B答案解析选项B属于筹资活动。 【例题3单选题】208年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股利250万元。（2）收到上年度销售商品价款500万元。（3）收到发行债券的现金5 000万元。（4）收到增发股票的现金10 000万元。（5）支付购买固定资产的现金2 500万元。（6）支付经营租赁设备租金700万元。（7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。（8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（2）题。