中级会计实务历年真题.docx

1、中级会计实务历年真题2015年中级会计师会计实务考试真题及答案解析（word版）一.单选题1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为()万元【参考答案】 A【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的

2、实际成本=30+6=36(万元)2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为()万元。#【参考答案】 D【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元)3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是()A.坏账准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备【参考答案

3、】 C【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。4. 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为()万元。（【参考答案】 A【解析】2014年末无形资产的账面价值=120-42=78(万元)，无形资产可回收金额为60万元，因此应计提的减值准备为=78-60=18(万元)5. 2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，(其中含相关

4、交易费用3万元)从二级市场购入乙公司100万股股票，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为()万元。、【参考答案】D【解析】该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=2800-2000+40-3=797(万元)。分录为： 借：交易性金融资产成本投资收益 3贷：银行存款 2003贷：投资收益 40贷：应收股利 4010. 某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300

5、万元，下列会计处理中，正确的有()A. 贷记“财政补助收入”300万元B. 借记“财政补助结转”300万元C. 贷记“财政应返还额度”300万元D. 借记“零余额账户用款额度”300万元【参考答案】CD【解析】事业单位本年度财政授予支出预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。三、判断题1.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。()【参考答案】正确2.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。()【参

6、考答案】正确3. 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。【参考答案】正确4.母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵消。()，【参考答案】正确5.非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。()【参考答案】正确6.企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。()【参考答案】错误【解析】发行方原分类为权益工具的

7、金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。7.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币.()【参考答案】正确8.总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计发生的合同成本。【参考答案】错误.【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商

8、的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计发生的合同成本中来确定完工进度。如果是根据分工工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。9.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。()【参考答案】错误【解析】企业难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。10.民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()【参考答案】错误【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础四，计算分析题(一) 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：资料一：2014

9、年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1

10、170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述款项。资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。要求：(1) 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录:(2) 判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由，如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。(3) 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录【参考答案】(1)甲公司购进固定资产的分录：借：固定资产 1000应交税费应交增值税(进项税额)170|贷：应付账款 1170(2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债理由：至当年12月31日，

11、人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业。预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。该义务同时是企业承担的现实义务。预计负债金额：50+(20+30)/2=30(万元)借：营业外支出 25管理费用 5贷：预计负债 30(3)2015年5月8日，借：预计负债 30营业外支出 25贷：其他应付款 552015年5月16日借：其他应付款 55应付账款 1170贷：银行存款 1225(二) 甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为

12、30万元(系2013年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)，甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算，2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值，根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值，2014年1

13、2月31日，甲公司确认了50万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元，根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%，预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：(1) 分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。(2) 分别计算甲公司2014年年

14、末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。.(3) 计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。(4) 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。【参考答案】(1) 甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产的摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元)甲公司2014年度应交所得税=10100*15%=1515(万元)）(2) 资料一：2014年末无形资产账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因此计税

15、基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所得税负债=20*25%=5(万元)资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。资料三：2014年12月31日，应收账款账面价值=9700(万元)由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账款的计税基础=10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额=(10000-9700)*25%=75(万元)因此“递延所得税资产”项目期末余额=75(万元)“递延所得税负债”项目期末余额=5(万元)$(3) 本期确认的递延所得税负债=5(万元)本期确认的递延所得税资产=75-200*15%=45(万元)发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元)所得税费用本期发生额=1515-40=1475(万元)(4) 借：所得税费用 1475递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 1515递延所得税负债 5五、综合题1.甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值