酒店在建工程会计核算办法.docx

1、酒店在建工程会计核算办法酒店在建工程会计核算办法酒店在建工程会计核算办法1总则1.1为了规范集团公司内部在建工程的会计核算， 根据财政部颁布的最新企业会 计准则和现行税务法规，结合集团公司的实际情况，特制定本办法。1.2本办法的适用范围包括集团公司总部和集团公司下属各公司的未完工在建 工程。2在建工程的内容2.1在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和 大修理工程等尚未完工的工程支出。2.2在建工程通常有自营和出包两种方式。自营在建工程指企业自行购买工 程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同， 由 其它工程队或单位承包建造的工程。3在建工程

2、核算需要设置的主要会计科目3.1设置“在建工程”总账科目。在“在建工程”总账科目下按“建筑工程”、“安装工程”、“装修工程”、“在安装设备”、“待摊支出”等设置二级明细科目进行核算；在建工程如果存在自营和出包两种方式，为减少明细科目的 级次，可按“建筑工程（自营）”、“建筑工程（出包）”、“安装工程（自营）”、“安装工程（出包）”、“装修工程（自营）”、“装修工程（出包）”等方式 进行二级科目的命名以示区别。3.1.1“建筑工程”包括在建建筑物工程和构筑物工程。建筑物是指如办公楼、会议中心、职工住宿楼、职工娱乐中心、饭堂、车间厂房、单独的配电中心、单 独的锅楼房等独立存在、自成一体的在建房屋，

3、如果其中的几项功能房是同一栋 房屋内则以建筑时约定的名称命名；构筑物是指是指人们不在其内生产、生活的 人工建造物，如置于生产车间之外的冷却塔和排气用高烟窗、 独立的厂门、工厂围墙（工地另时围墙在“待摊支出”中核算）等不同于房屋且独立于房屋之外的 建筑物体，如果其中的某项或几项置于某一房屋中， 如锅楼房与饭堂在一起，它们的使用寿命基本相同，且在基建预算时是作为一个整体出包或自建， 则在转作“固定资产”时应作为一项房屋处理；否则应分开各自作为一项“固定资产”处 理。明确的区分建筑物和构筑物有利于提高在建工程核算准确性和工程完工后分 门别类地结转固定资产的准确性。在“在建工程 -建筑工程”科目下可按

4、建筑 工程的名称设立三级明细科目口：“在建工程 -建筑工程（出包）-*车间 工程”、“在建工程-建筑工程（出包）-主办公楼工程”、 “在建工程-建筑工程（自营）-工地围墙及建筑物工程”等等。3.1.2“安装工程”主要是指机器设备的安装工程。安装工程发生的成本费用最 终构成被安装对象形成的固定资产的成本。因此，在“安装工程”下设置的三级明细科目的名称应与将来转为固定资产的地点和名称一致，如：“在建工程 -安装工程（出包）-*车间*设备安装”、 “在建工程-安装工程（出包）-主办公楼中央空调安装”等等。如果安装工程由机器设备出售方全包（设备 价值价格中含安装费），则不需要进行安装工程的核算，但只要

5、发生有关费用， 如：要使用一部分公司提供的材料，就必须设置该科目进行明细核算。3.1.3“装修工程”主要包括房屋建筑物的初始装修和后续使用装修。 房屋建筑 物的初始装修已包含与在建筑工程范围内， 则不需要单独核算装修工程；后续使 用装修应单独设置该科目进行明细核算。3.1.4“在安装设备”是指购回的处于正在安装状态的机器设备。 为了在日后转 入固定资产时不发生错误，应该对在安装设备标注其所处的地点，并在“在安装 设备”下应按机器设备的名称设置三级明细科目，如：“在建工程 -在安装设 备（*车间）-*型号制冷机”。3.1.5“待摊支出”是指用于在建工程的管理费（包括建设管理人员工资、坼迁费、用车

6、费用、接待费用、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、调试 检测费、应负担的税费等），建设期间发生利息费用、工程物资盘盈、盘亏、报 废及毁损净损益以及在试生产期间发生的净损益等在建工程的费用， 这些费用日后应分配进入相关固定资产成本。因此应按具体待摊支出的性质命名，在“待摊 支出”二级明细科目下设置三级明细科目， 如“在建工程-待摊支出-利息费用”、“在建工程-待摊支出-管理费用”。3.1.6为了准确核算机器设备在试运转期间发生的损益要设置“在建工程-* 试生产产品生产成本”、“在建工程-*试生产产品销售费用”、“在建工 程-*试生产产品”、“在建工程-*试生产产品销售成本”、“在建工 程

7、-*试生产产品销售收入”、“在建工程-*试生产产品利润”等科目。3.2设置“工程物资”总账科目。工程物资是指非生产经营用的、专门用于在建 工程的物资。工程物资包括工程专用材料、未安装专用设备、为生产准备的专用 工具、器具等，因此在“工程物资”总账科目下可按“专用材料”、“专用设备”、“专用工具、器具”设置二级明细科目，再按具体的工程物资名称和存放地点设 置三级明细科目，如口：“工程物资-专用材料-525水泥（一号工地仓库）”， “工程物资-专用设备-*设备（*在建车间），“工程物资-专用工具、 器具-*工具（五金仓库）。4在建工程核算的主要会计处理4.1工程物资采购的核算在进行工程物资采购时，

8、原则上一律要求出售方开具增值税发票， 无论采购的是设备还是专用材料或者工具、器具，其必要性在于：根据新的增值税条例， 2009年1月1日起，新购建固定资产（机器、设备）的增值税可以抵扣，因此， 2009年1月1日起采购的工程物资只要是用于机器设备的安装和调试其增值税 都可以抵扣；未用完的工程物资将来也可以转为原材料等，同样可以抵扣。（1） 预付采购工程物资订金时：借：预付账款-预付工程物资款-*公司贷：银行存款（2） 收到工程物资（发票和物资全部收齐）并已验收入库时：借：工程物资-专用材料-*材料（某工地仓库） （按不含税价）借：工程物资-专用设备-*设备（某工地） （按不含税价）借：工程物资

9、-专用工具、器具-*工具（五金仓库） （按不含税价）借：应交税金-应交增值税-进项税额贷：预付账款-预付工程物资款-*公司贷：应付账款-工程物资款-*公司贷：银行存款（3） 收到工程物资，并已验收入库，但发票未到时，只在月底根据合同估价入账。注意增值税部份不能一同估价入账，除进口物资外，严禁在发票未到的 情况下全款支付，如果对方拒绝开增值税发票，则在最后付款时至少将相当于增 值税部份的货款和相关的其他税金金额扣下， 事后自行补税。发票到了后，用红字冲销原估价入账记录，再按上述（2）作正确分录。记账时注意在摘要栏要注 明是估价入账，或是调整入账等。（4） 发生的工程物资的运费、保险费和装卸费应在

10、当时立即按合理的方法 分配进入工程物资的成本，不能另帐处理。注意要取得正式发票，尤其是运输发 票，日后可能有税金抵扣。借：工程物资-专用材料-*材料（某工地仓库） （按分配金额）借：工程物资-专用设备-*设备（某工地） （按分配金额）借：工程物资-专用工具、器具-*工具（五金仓库） （按分配金额）借：应交税金-应交增值税-进项税额贷：应付账款-工程物资运输款-*公司贷：银行存款（5） 工程竣工后将多余的工程用材料转入原材料：借：原材料-生产用材料-（某仓库）贷：工程物资-专用材料-*材料（某工地仓库）(6)仓管员应该对工程物资分类造册登记进行明细管理，对入库和出库的 工程物资按笔进行登记，期末

11、汇总。相关会计人员要定期与仓管员进行盘点， 做 到账实相符。4.2建筑工程与安装工程的核算4.2.1建筑工程与安装工程的税务处理最新增值税条例规定：建筑物为非增值税应税项目，因此用于建筑工程的所 有物资的进项税额不能抵扣，必须随工程转出。国家税务总局规定：以建筑物或 者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算， 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分， 其进项税额不得在销项税额中抵扣。 附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、 中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。生产经营用机器设备本身的增值税、运费和对于生产经营用机器设备安

12、装时 使用的材料及相应运费的进项税额可以抵扣。 因此要区别建筑物附属设施与生产 经营用机器设备的安装工程分别进行不同的税务会计处理。4.2.2出包工程的会计核算出包的建筑工程会计业务的主要特点是：支付给工程承包方的款项将构成在 建工程的主要成本支出，亦即构成工程实体的物资和人工成本由承包方承担，但 在实际中仍然有一部份比较特殊的工程物资由出包方负担；出包的安装工程会计业务的主要特点是：支付给工程承包方的款项主要是劳 务支出，将转化为被安装设备形成的的部份固定资产成本，构成工程实体的物资 主要由出包方承担；如果是建筑物的附属设备和配套设施的安装， 在会计上如电 梯、中央空调、智能化楼宇设备、消防

13、设施等自成一体的设备要单独核算并单独 计提折旧。422.1 出包建筑工程的核算（1） 出包建筑工程一般先由承包方垫资开工，出包方按进度结算。如有预 付款，则：借：预付账款-预付建筑工程款-*工程队贷：银行存款（2） 建筑过程中，如需领用公司特殊专项物资或公司原材料时：借：在建工程-建筑工程（出包）-*建筑物工程贷：专项物资-专用材料-*材料（某仓库）贷：原材料-五金材料-*材料（五金仓库）贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出4.2.2.2 出包安装工程的核算（1） 出包安装工程一般也先由承包方垫资开工，出包方按进度结算。如有预付款，则:借：预付账款-预付安装工程款-*安装工程队贷：银行存款（

14、2） 安装过程中，领取专用设备时，如：借：在建工程-在安装设备-*电梯等贷：专项物资-专用设备-*电梯（某仓库）等贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出借：在建工程-在安装设备-*车间*生产设备贷：专项物资-专用设备-*设备（某仓库）（3） 领用其他专项物资或公司原材料时：借：在建工程-安装工程（出包）-*建筑物附属设备安装贷：专项物资-专用材料-*材料（某仓库）贷：原材料-五金材料-*材料（五金仓库）贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出借：在建工程-安装工程（出包）-*车间*生产设备安装贷：专项物资-专用材料-*材料（某仓库）贷：原材料-五金材料-*材料（五金仓库）（4） 按进度结算时：借

15、：在建工程-安装工程（出包）-*建筑物附属设备安装借：在建工程-安装工程（出包）-*车间*生产设备安装贷：银行存款 或预付账款-预付安装工程款-*安装工程队422.3出包建筑工程转入固定资产的核算（1）出包建筑工程在结转固定资产前，先按合理的方法分摊待摊支出：建筑物附属设备安装借：在建工程-建筑工程（出包）-*建筑物工程借：在建工程-安装工程（出包）-*借：在建工程-在安装设备-*建筑物附属设备贷：在建工程-待摊支出-*费用等（2）出包工程经过验收合格，达到预定使用状态，结转固定资产。注意在 会计上不单独核算的建筑工程附属设施随建筑的主体工程一同结转，如：借：固定资产-主办公楼贷：在建工程-建

16、筑工程（出包）-主办公楼工程贷：在建工程-安装工程（出包）-主办公楼其他附属设备安装 贷：在建工程-在安装设备-主办公楼其他附属设备如电梯、中央空调等附属设备，在会计上需要单独核算的固定资产需要单独 结转：借：固定资产-办公用固定资产-*电梯贷：在建工程-安装工程（出包）-主办公楼附属电梯安装贷：在建工程-在安装设备-在安装电梯借：固定资产-办公用固定资产-中央空调贷：在建工程-安装工程（出包）-主办公楼附属中央空调安装 贷：在建工程-在安装设备-在安装中央空调如果工程已经正常使用，但未办理竣工决算，先按上述程序转为固定资产， 并计提折旧，办理竣工决算后调整固定资产价值及折旧。（3）如果出包的

17、是装修工程，建筑物的首次装修包含于建筑工程之内，不单独核算。已经使用过的建筑物第二次及以后的装修，先在“在建工程 -装修工程-*装修”中归集发生的材料和费用，验收合格后转入“长期待摊费用” 科目，一般不低于五年内摊销。装修时领用材料：借：在建工程-装修工程-*装修工程贷：原材料-五金材料-*材料（五金仓库）贷：在建工程-专用材料-*材料（某地方）支付装修工程款：借：在建工程-装修工程-*装修工程贷：银行存款验收合格，交付使用：借：长期待摊费用-*装修费用贷：在建工程-装修工程-*装修工程422.4出包生产设备安装工程转入固定资产的核算生产设备安装完毕后不能立即转入固定资产， 尤其是大型成套设备

18、，如烧碱的生产设备、PVC生产设备等，它们有一个较长的试生产过程，只有经过试生产 过程，才能判定生产设备是否达到预定使用状态。判断是否达到预定使用状态， 一般有两条标准，一是技术标准（由专业技术专家鉴定）；二是生产量标准（由 专家和企业联合鉴定，主要依据是达到一定的产量水平和产品质量达到预定的合 格参数）。根据企业会计准则的规定，在试生产期间发生的收入、成本和费用均 可计入在建工程。由于大型成套设备验收期比较长，当试生产达到一定的产量水 平并且产品完全合格时，会计上可以先转入固定资产并计提折旧，待验收完成， 进行竣工决算后调整相关固定资产的价值和折旧。试生产期间可按下列方法核算 试生产产品的收

19、入、成本和费用。（1） 归集试生产产品的生产成本借：在建工程-*试生产产品生产成本贷：原材料、低值易耗品等科目贷：制造费用（不含机器设备折旧）贷：应付职工薪酬（2） 完工产品结转：借：在建工程-*试生产产品贷：在建工程-*试生产产品生产成本（3） 归集试生产产品发生的销售费用：借：在建工程-*试生产产品销售费用贷：银行存款等科目（4） 试生产产品销售：借：银行存款等科目贷：在建工程-*试生产产品销售收入贷：应交税金-应交增值税-销项税额（5） 结转试生产产品销售成本借：在建工程-*试生产产品销售成本贷：在建工程-*试生产产品贷：在建工程-*试生产产品销售费用（6） 结转试生产产品损益借：在建工

20、程-待摊支出-*试生产产品利润借：在建工程-*试生产产品销售收入贷：在建工程-*试生产产品销售成本注意在编制利润表时，试生产产品的收入、成本和费用不能纳入汇编，但纳 税申报表必须纳入，可作为纳税调整项目处理。因为在此税法与会计准则不一致。（7） 当确定机器设备等在建工程转入固定资产前，现将“在建工程 -* 试生产产品成本”、“在建工程-*试生产产品”余额分别转入“生产成本 -*产品生产成本”、“产成品-*产品”科目。借：生产成本-*产品成本贷：在建工程-*试生产产品成本借：产成品-*产品贷：在建工程-*试生产产品（8） 机器设备等在建工程转入固定资产前，分摊待摊支出：借：在建工程-安装工程（出

21、包）-*车间*设备安装工程借：在建工程-在安装设备-*车间*设备贷：在建工程-待摊支出-*费用（9） 验收合格，转入固定资产：借：固定资产-生产用固定资产-*车间*设备贷：在建工程-安装工程（出包）-*车间*设备安装工程贷：在建工程-在安装设备-*车间*设备423自营工程的会计核算自营工程的特点是：几乎所有的工程材料和费用都由自己负责。 与出包工程相比，在会计核算上，主要是原支付给承包方的费用不存在了， 所以会计业务量要大一些。实际中只有一些简易建筑物或构筑物以及简单的机器设备安装是自营 建造。下面以自营建造工厂围墙为例介绍自营工程的会计核算。（1） 采购水泥、红砖等物资时（含运费、增值税）：

22、借：工程物资-专用材料-水泥（某仓库）-红砖（围墙工地）贷：银行存款等科目（2） 领用水泥、红砖和库存的生产用钢材时：借：在建工程-建筑工程（自营）-工厂围墙工程贷：工程物资-专用材料-水泥（某仓库）-红砖（围墙工地）贷：原材料-钢材-*型号钢材（某仓库）贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出（3） 工程中所用水电费和人工工资：借：在建工程-建筑工程（自营）-工厂围墙工程贷：辅助生产-水费-电费贷：应付职工薪酬（4） 工程完工，交付使用：借：在建工程-建筑工程（自营）-工厂围墙工程贷：在建工程-待摊支出-*费用借：固定资产-工厂围墙贷：在建工程-建筑工程（自营）-工厂围墙工程如果自营工程是机器

23、设备的安装可比照上述程序做会计分录， 但领用的材料的增值税进项税额不应转出。4.3待摊支出的核算在建工程的待摊支出的特点是在工程建造过程中发生的公共支出， 暂时无法归集到具体工程中去，只有当工程完工后将其分配进入具体的在建工程。（1） 工程施工过程中发生的坼迁费、招待费、小车使用费、差旅费、可行性研究费、临时设施费（如搭建的另时工棚）、公证费、施工监理费、调试检测 费、办公费、应负担的其他税费（如专用车辆的保险费、年检费、印花税）、工 程管理人员的工资等费用可作为工程管理费处理：借：在建工程-待摊支出-管理费贷：银行存款（2） 建设期间发生的工程专项贷款利息费用：借：在建工程-待摊支出-利息费

24、用贷：银行存款或长期借款（3） 建设期间正常发生盘盈盘亏或毁损，如有赔偿，按赔偿后净额记账；自然灾害导致的毁损列入营业外支出：借：在建工程-待摊支出-工程物资盘盈盘亏贷：工程物资-专用物资-*材料等贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出借：营业外支出-在建工程非常损失或工程物资非常损失贷：在建工程-建筑工程（自营）-*工程贷：工程物资-专用物资-*材料等贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出（4）在在建工程转入固定资产前将待摊支出进行分配。注意在多项工程没 有同步完工的情况下，以先完工的为基准，将待摊支出当前余额全部进行分配。 以后发生的重新归集，依次类推进行分配。4.4在建工程核算注意事项4

25、.4.1进行在建工程核算的会计人员要时刻深入到建设工地，了解工程的进度， 确定工程的名称，熟悉工程物资的种类、型号、用途、存放地点，以便做账时做 到准确分类；4.4.2要及时催收工程和工程物资的发票，工程物资的发票一定要是增值税发票， 并在税务机关规定的认证期内申报认证，如果是其他发票必须至少扣除相当于增 值税金额后付款并取得相应的发票； 发票的标的物与工程物质必须一致； 严禁以其他发票代替正规货物发票，严禁没有发票支付货款。4.4.3发生的其他与工程有关的费用必须有完整的合法票据， 否则不能计入在建工程。444工厂周围红线图以外的道路修建费用和工厂内部的花坛、 绿化设施费用应列入“长期待摊费用”核算；工厂内部的道路与广场建设实际上是土地由生地变 为熟地，即“三通一平”或“多通一平”的过程，其费用在土地使用权取得之前 发生的可作为“无形资产-土地使用权”成本入账，在其后发生的应列入“长 期待摊费用”核算。5附则5.1本办法由集团公司董事会批准，由批准之月的 2012年3月1日开始执行。5.2执行本办法时应将原有在建工程的不适当记录按新办法重新分类结转。5.3本办法由集团公司财务部负责解释。