《审计学》第八版教材习题参考答案doc.docx

1、审计学第八版教材习题参考答案doc秦荣生编审计学（第八版）教材习题参考答案第1章总论13案例分析题1解答：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所2013年度财务报表审计工作是不合理 的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份 和独立性。民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。14案例分析题2解答：1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有 里程碑的意义和彫响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随 之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可

2、以说, 股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间 审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国 南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英 国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。第2章审计的种类、方法和程序P53计算分析题4解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存 数品种等品等品三等品错误男式54026050总数相符，但一、二等 品混淆了等级女式820280100童式440120

3、30-等品发生了短缺有的混淆了等级，有的发生了短缺。教材P54计算分析题2题目更正：应收账款编号改为0001-4500,选择300张进 行函证。P54计算分析题2解答：0417,3404,2038,3779, 2305 0005,0020,0035,0050,0065P55计算分析题3解答：刘林确定据此计算的样本规模应为80。内部控制存在性属性的误差率上限为7%,根据计算结果，该公司内控不可以接受。 若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。如果误差率上限超过可 容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前而的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项 目，再确定可容忍误差上限。扩大样

4、本规模，其至再次扩大样本规模后仍然达不到令人满意 的水平，注册会计师可以考虑放弃依赖被审计单位的内部控制，并据此设计进一步的实质性 程序或细节测试程序。nr= 1.96x150x5000-65000 2 =5115000所需的样本规模为464个。每一项目的平均金额=835200-464=1800 （元）假设经计算样本标准差为120,计算如下：E=1800x5000=9000000 （元）120 464P 二 1.96x x 1 =52011 （元）464 50001=900000052011这5000张发票总体值应落入的区间是894798990520元之间。第3章 我国审计的组织形式P86案例

5、分析题1解答：该案件中的过错方显然是公司管理层，公司管理层应承担法律责任和赔偿由于财务报 表错报给有关方面造成的损失。应对会计事务所提起的诉讼，赵明和王华可以证明无过失行为。会计师事务所要举证 证明审计是按公认审计准则实施的，证明实施的审计程序和方法是恰当的。注册会计师的审 计意见旨在提高财务报表的可信性，但是，它不应被视为是对财务报表不存在重大错报提供 担保。P87案例分析题2解答：不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以 及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。不符合。双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属于或有收费。除非法 律或法规

6、允许，会计师事务所不得实行或有收费。不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备 会计与审计方面专业胜任能力的情况下，厚信会计事务所不能承接业务。不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统 等相关的内部审计服务。不符合。会计事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响 的评估服务。不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利彫响，导 致没有防范措施能够将其降到可接受水平。第4章 审计准则和审计依拯P99案例分析题1解答：违反了报告准则，因为注册会计师必须要在实施审计程序的基础上，才能出具审计报

7、 告。违反了一般准则，因为审计人员应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。违反了一般准则，因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，不得兼 任其他职务。违反了一般准则，因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。 违反了一般准则和工作准则，因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，其 他人不得兼任，审计工作必须妥善地进行计划安排，如有助理人员，必须加以监督和指导。第5章审计证据和审计工作底稿P115案例分析题1解答：购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单 是公司自行编制的。销货发票副本比产品岀库单可靠。这是因为销货发票是供

8、外部流转的，并获得公司以 外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同 部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人 签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的， 而存货盘点表是公司提供的。银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的， 未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。P门5案

9、例分析题2解答：宏大会计师事务所审计工作底稿复核中存在的问题有：一是审计工作底稿复核的时间不 对，一般的复核应在审计的实施阶段。二是复核的人员不对，刘海作为审计人员，自己要收 集审计证据，编制审计工作底稿，因而不能作为审计工作底稿的复核人员。三是宏大会计师 事务所缺乏三级复核制度。宏大会计师事务所应建立审计工作底稿的三级复核制度，陈涛应在每一份审计工作底稿 完成后进行复核，黄明的复核应在审计业务接近尾声时实施，还应增加会计师事务所的主任 会计师或主管合伙人在出具审计报告前对审计工作底稿进行最终复核。第6章审计计划、重要性与审计风险P135案例分析题1解答：不恰当。王晶、马英必须了解被审计单位及

10、其环境，同时必须了解被审计单位对诚信 道德和价值观念的沟通和落实。不恰当。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，王晶、马英应当通过修改计划 实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。不恰当。了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，是王晶、 马英必须要做的程序。不恰当。王晶、马英应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已结 清的账户。不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王晶、马英认为函证很可 能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证，注册会计师不能由于时间、成本 等原因，减少必要的审计程序。P135

11、案例分析题2解答：根据营业收入确定的重要性水平=50000x1 %=500 （万元）根据总资产确定确定的重要性水平二120000x0.5%二600 （万元）取两者较低者作为财务报表层次的重要性水平，即为500万元。第7章内部控制及其评价与审计P168案例分析题1解答：上述应按以下方案进行分配才能达到最佳的内部控制：一位职员负责项工作；一 位职员负责项工作；一位职员负责项工作。P169案例分析题2解答：E公司内部控制主要存在如下缺陷：对重大投资项H没有实行集体审计联签。对重大投资项目没有进行可行性研究。对投资部门没有经过必要的审批程序的情况下扔购入该信托产品，且财会部门在事先 知道没有签订投资合

12、同的情况下就支付购买款项，工作失职。F公司内部控制主要存在如下缺陷：由同一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程。疏于对境外公司销售收款的控制，致使销售收入不及时入账或不入账，形成账外账。 没有严格实行定期与客户核对往来款项，造成价款非法转移。G公司内部控制主要存在如下缺陷:人员任命没有履行必要的组织程序，人力资源政策存在漏洞，内部环境有待完善。 重大对外投资尤其是境外筹资没有进行风险评估，也没有履行严格的报批程序和集体决策审 批或联签程序。没有遵守严格的工程项H质量控制制度。没有建立必要的危机公关制度。东方红股份有限公司总经理蒋某的发言有如下不当Z处：搞内部控制可以不惜成本的说法有不当之处，

13、公司建立与实施内部控制应当坚持成本 与效益原则。声明对公司建立与有效实施内部控制责任有不当之处，公司董事会应负责内部控制的 建立健全与有效实施。公司内部控制属于风险管理的组成部分的观点有不当Z处，公司内部控制与风险管理 融为-体，不存在风险管理涵括内部控制的问题。东方红股份有限公司总会计师李某的发言有如下不当之处：领导小组由总经理任组长有不当之处，应由董事长任组长。内部控制办公室设在财务部门有不当之处，应单设并涵盖相关部门。财务部门对内部控制设计的有效性负责，审计部对内部控制运行的有效性负责有不当 之处，公司内部控制设计和运行的有效性由董事会负责。P170案例分析题3解答：董事长孙某：%1内部

14、控制制度要绝对保证资产安全、经济效率提高、经营合法合规”的说法是不合理 的。理由：内部控制有其固有局限性，只能是合理保证上述目标，而不是绝对保证。%1“文化建设，带不来明显的效益，所以可以不需要在这方面浪费人力物力”不恰当。理 由：企业文化控制属于内部控制制度建设的重要组成部分，可以增强员工对企业的信心和认 同感，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。总经理张某：“销售环节的控制可以减少”不恰当。理由：销售环节控制减少，可能导致后期的坏账增 加，使企业遭受欺诈。总会计师陈某：“不应当考虑控制成本”不恰当。理由：建立内部控制制度应当考虑成本效益原则 (4)人力资源副总经理刘某：“低端人才可不进

15、行培训”不恰当。理由：企业应当建立完整的人力资源内部控制，明确 人力资源的培训计划，促进全体人员的知识、技能持续创新，不得歧视低端人才。内部控制总监范某:%1“总经理应当每年组织一次对内部控制有效性的评价”不恰当c理由：应当是董事会或 类似权力机构对内部控制的有效性进行评价。%1“评价报告主要是对内部控制设计的有效性进行评价”不恰当。理由：评价报告是对内 部控制有效性的评价，应当包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性C%1“内部控制评价不应当考虑全而性”不恰当。理由：内部控制评价应当在遵循全而性原 则的基础上，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。%1“非财务报告内部控

16、制缺陷不影响对内部控制是否有效的评价”不恰当。理由：内部控 制是否有效的评价，针对的是整个企业，包含了财务报吿的内部控制和非财务报告的内部控 制。非财务报告内部控制缺陷达到了最重要程度，同样不能认定该企业的内部控制是有效的。%1“评价报告经总经理最终审定后对外披露”不恰当。理rfl：评价报告是董事会或类似权 力机构泄期对内部控制有效性的评价，应当由董事会最终审沱后对外披露或以其他形式加以 合理利用。%1“年度内部控制评价报告以11月30 口为基准口”不恰当。理由：年度内部控制评价报 告属于定期报告，应当以12月31日为基准，不得推迟或提前。%1“评价工作组成员应当主要来自内部审计部门、管理层”

17、不恰当。理由：评价工作组成 员应当吸收企业内部相关机构熟悉内部控制情况的业务骨干参加，且主要挑选具备独立性、 业务胜任能力和职业道德索质的评价人员。董事长孙某：“由董事会定期组织有经验的管理层人员对内部控制进行审计，并对内部控制的有效性 发表审计意见”不恰当理由：内部控制审计是注册会计师接受委托实施的，对内部控制的 有效性发表审计意见是注册会计师的责任。P170案例分析题4解答：贵糖股份公司内部控制审计报告对贵糖股份内部控制评价报告的彫响有：贵糖股份对内部控制评价的结论不应是设计与运行有效。可以描述为：公司己经根据基 本规范、评价指引及其他相关法律法规的要求，对公司截至2012年仁月31日的内

18、部控制 设计与运行的有效性进行了自我评价结合H常监督和会计事务所的审计情况，在内部控制 评价过程屮，发现了我公司存在成本核算不够准确的问题。该缺陷严重影响了 2012年度财 务报表的表达和披露。贵糖股份内部控制审计报告对贵糖股份财务报告审计报告的影响有：正常情况下，会计师事务所对贵糖股份财务报告审计不应发表无保留审计意见。因为贵 糖股份内部控制存在重大缺陷，特别是成本核算不规范，必然导致财务报告的重大错报。审 计人员可以通过实施审计程序，要求贵糖股份财务报告进行调整，但这种调整是基于审计人 员发现的重大错报，但对于未发现的重大错报无法提出调整建议，因而难以确定贵糖股份财 务报告是合法、公允的。

19、第8章销售与收款循环审计194案例分析题1项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式银疔存款川，:l ! J I I： 与被审计单位有 往来的金融机构存款八账巧、性质及余额等；贷 款忤质、担保和抵押品、贷款期限、 利率及余额等肯定式应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物说明肯定式应收账款债务人应收金额肯定式或否定式其他应收款债务人应收金额肯定式或否生式应付账款债权人应付金额肯定式或否定式抵押借款债权人 抵押人债权金额；对抵押物说明：对 是否遵守抵押契约发表意见肯定式实收资本交易所；2 M券托什机构股份数额冃疋貳P195案例分析题2解答内容中存在两处不合理之处：坏账准备计提比例为3.2%

20、=52.77-16553,与会计政 策规定的5%的坏账准备计提比例不符；应收账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这 两部分的年初之和仅2582万元而“3年以上的年末数却为2874万元通常，在公司2013 年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。内容中可能存在一处不合理之处：X产品2013年销售毛利率为17.56%= (41000-33800) -41000,大大高于 2012 年的 5%= (40000-38000) -40000,既然公司 2013年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。P195案例分析题3解答：查找2013年12月25 口银行存款到

21、账通知单，核对银行存款口记账，确认应收账款 是否收回。检查2013年12月28日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。核 对库存商品日记账。检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位账务处理调整情况。 检查2013年12月25 口银行存款到账通知单，核对银行存款口记账，确认300000元应收 账款是否收回。再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售 业务确认的原始凭证和相关会计资料。第9章购货与付款循环审计(P216案例分析题1解答：陈文浩应选择B公司和D公司进行应付账款函证。因为函证客户的应付账款，应选择 那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余

22、额较大的债权人。函证的冃的在于查实有无 未入账的负债，而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。本年度甲公司从B公司和 D公司采购了大批商品，存在漏记负债业务的可能性更大。P216案例分析题2解答：内容中可能存在两处不合理之处：“累计折I日土地”的本年增加数为15万元，这 与国家规定土地不提折旧的耍求相悖；“固定资产房屋及建筑物”的本年减少数为21 万元，小于“累计折旧房屋及建筑物”的本年减少数31万元，而根据会计核算的基本原 理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折I口，其累计折 旧数也应小于相应的固定资产原价。第10章生产与费用循环审计CP234案例分析题1解答

23、：月末完工产品与在产品之间的费用分配，采用约当产量比例法汁算如F：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本160005800235024150本月费用1190004820016100183600合计1350005400018750207750分配率1350005400018750(600+300)二 150600+300X50%=72600+150=25兀产品总成本600X150=90000600X7243200600X2515000148200单位成本1507225148200/600=24-月末在产品成本135000-90000=4500054000-43200=1080018750

24、-15000=375059550根据上述资料复核原计算结果，月末完工产品与在产品之间的费用分配，直接材料费用分配 错误，直接人工和制造费用分配正确，完工产品甲产品直接材料费用应为90000元，月末 在产品直接材料费用应为45000元。因此，完工产品甲产品总成本应为148200元，月末 在产品成本应为59550元，完工产品单位成本为247元。根据上述情况，注册会计师A可以初步判断该公司制造成本的会计控制不健全，完 工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了 18000元(166200-148200 ),在产品成本少计T 18000元。应进一步扩大审查范围,评价制造成 本会计的合理

25、性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度C因此，该公司存在的主要问题 是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师A对此应提 请被审计单位调整成本、利润资料，并按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告 的意见类型。P235案例分析题2解答：广胜公司以自己生产的产品作为福利发放给职工不入账，严重违反国家的财经纪律。该 公司将福利发放给职工的职工薪酬金额应以销售价格计量，计入营业收入，产品按照成本结 转，但应根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利, 也应当根据相关税收规定，将己缴纳的增值税进项税额转出。%1实际发放非货币性福利时，应作

26、如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利8190000贷：主营业务收入7000000=1000x7000应交税费应交增值税(销项税额)1190000=1000x7000x17%1结转成本借：主营业务成本5000000=1000x5000贷：库存商品5000000%1公司应按用途对实际发牛的非货帀性福利进行分配，作如下账务处理：借：生产成本 6961500=850x7000x(1 +17%)管理费用 1228500=150x7000x(1 + 17%)贷：应付职工薪酬非货币性福利8190000%1公司购买电暧气时，应作如下财务处理：借：应付职工薪酬非货帀性福利585000=1000x500x

27、(1+17%)贷：银行存款585000%1公司应按用途对实际发生的非货币性福利(电暖气)进行分配，作如下账务处理：借: 生产成本 497250二850x500x (1+17%)管理费用 87750=150x500x (1+仃)贷：应付职工薪酬非货币性福利585000第章筹资与投资循环审计P260案例分析题1解答：可能存在一处不合理之处：公司向B银行第一营业部借入的650万元长期借款的借 款期限为“2010年9月至2014年8月”，按照规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报 表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。P261案例分析题2解答：注册会计师A认为上述账务处理是错误的，违反了

28、会计准则的规定。正确的账务处理 为：(D2013年5月1日购入股票时：借:可供出售金融资产成本29600000=2000000x14.8应收股利 400000=2000000x0.2贷：银行存款30000000(2)2013年10月5日收到现金股利时：借：银行存款400000贷：应收股利400000(3)2013年12月31日确认股票公允价值变动时：借：资本公积其他资本公积3600000=2000000x1.8贷：可供出售金融资产公允价值变动3600000第12章货币资金审计P272案例分析题1解答：实盘金额总计：1483元减：尚未入账的现金收入920元力口：尚未入账的现金支出890元力口：白

29、条借款400元实际余额：1853元账面余额：1827元盘盈：26元（2）A公司库存现金管理中存在的问题：%1现金账与实际现金不符，相差26元；%1现金支用手续不完善，如白条抵库；%1现金余额1853元超银行核定现金限额1000元。P273案例分析题2解答：注册会计师乙向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可 能发现P公司未登记入账的银行存款、借款。在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师乙所在会计师事务所，或在询证函内附上 贴足邮票的以注册会计师乙所在会计师事务所为冋函地址的信封。注册会计师乙肓接收冋开 户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。注册会计师乙应检查银行

30、存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后 的入账情况。注册会计师乙索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行 存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。第13章完成审计工作与审计报告P309案例分析题1解答：不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一:在审计报告中增加其 他事项段；拒绝提交审计报告；解除业务约定。上期财务报表己由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注 册会计师出具审计报告的日期。P310案例分析题2解答：陈真、李林应出具保留意见的审计报告。A公司应对甲公司的长期投资计提减值准 备。导致保留意见的说明段：A公司持有甲公司15%的股权投资，因甲公司连续发生亏损 三年，2013年年末每股净资产已为负数，A公司采用成本法核算长期投资，A公司没有计 提相应的减值准备。陈真、李林应出具保留意见的审计报告。因这三项错报之和高于所设定的重要性水平。 导致保留意见的说明段：因B公司三项错报之和高于所设定的