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1、注册会计师之审计模拟题及答案解析298注册会计师之审计模拟题及答案解析298单项选择题第1题：某股份有限公司成立于2014年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2014年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为，该公司当年12月31日存货的账面价值为_万元。 A.659B.667C.679D.687参考答案：A 答案解析：解析 当年12月31日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。第2题： A注

2、册会计师负责审计甲公司2014年财务报表。在实施存货监盘程序时，A注册会计师了解到甲公司存货采用永续盘存制，同时注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，下列各项中，最可能导致这种情况的是_。 A.供应商向甲公司提供购货折扣B.甲公司向客户提供销货折扣C.甲公司已将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给甲公司参考答案：D 答案解析：解析 AB两项，销售折扣或购货折扣只是涉及售价存货的“计价”，不会引起存货数量差异；C项，甲公司已将购买的存货退给供应商导致存货出库，实际库存减少而不是增加；D项，客户退回的存货会使存货实物“入库”但存货账面没有增加入账数

3、量，从而导致实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。第3题： 如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，下列应对措施中优先考虑的是_。 A.实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见B.另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序C.评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果D.在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制参考答案：B 答案解析：解析 由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。第4题： 注册会计师实施存货

4、监盘程序，针对的存货认定不包括_。 A.存在B.完整性C.分类D.权利和义务参考答案：C 答案解析：解析 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。第5题： 针对“存货过时或者状况恶化，以至于其账面价值可能超过了可变现净值”的风险，注册会计师可以采取的控制测试包括_。 A.检查每日生产报告和例外报告，获取管理层复核分配生产成本的证据B.

5、检查管理层对标准成本、间接费用的分配率和分配基础的审批C.检查客户签署的认可函和生产经理批准的证据D.检查管理层复核存货过时和存货减值的证据参考答案：D 答案解析：解析 D项，当存货过时或者状况恶化是存货减值的问题时，检查管理层复核存货过时和存货减值的证据的审计程序最有针对性。第6题： 下列关于生产与存货循环的内部控制和控制测试的说法中，错误的是_。 A.生产与存货循环中的某些审计测试，特别是对存货的审计测试，如果与其他业务循环的审计测试同时进行将更为有效B.尽管不同的企业对存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制C.注册会计师获取了支持将被审计单

6、位生产与存货循环的控制风险评价为中或低的审计证据，就可以接受较低的检查风险，在很大程度上可以通过实质性分析程序获取进一步审计证据，减少对细节测试的依赖D.注册会计师应当清楚了解被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索参考答案：C 答案解析：解析 注册会计师获取了支持将被审计单位生产与存货循环的控制风险评价为中或低的审计证据，就可以接受较高的检查风险，在很大程度上可以通过实质性分析程序获取进一步的审计证据，减少对细节测试的依赖。第7题： A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表，在对库存现金实施监盘程序时需要提请相关人员参加监盘工

7、作。A注册会计师应当提请甲公司参加库存现金监盘的人员是_。 A.财务总监和内部审计人员B.出纳员和会计主管C.出纳员和应收账款记账员D.出纳员和公司董事长参考答案：B 答案解析：解析 注册会计师对库存现金实施监盘程序时，除了审计项目组中负责库存现金项目的成员外，甲公司会计主管人员和出纳员必须参加。第8题： A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表。下列事项中，可能表明甲公司货币资金内部控制存在重大缺陷的是_。 A.甲公司的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管，出纳员个人名章由其本人保管B.对重要货币资金支付业务，甲公司实行集体决策授权控制C.甲公司现金收入及时存入银行，特殊情况下，经

8、开户银行审查批准方可坐支现金D.甲公司指定出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符参考答案：D 答案解析：解析 D项的事项表明甲公司货币资金内部控制存在重大缺陷。甲公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行存款余额调节表。这一工作不能由出纳员兼任。第9题： A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表，了解甲公司货币资金相关内部控制后识别到内部控制的某些缺陷。下列事项中，A注册会计师需要针对甲公司内部控制缺陷提出改进建议的是_。 A.定期对现金进行盘点，出纳员和会计主管人员必须

9、参与B.出纳员负责登记现金日记账及总账C.销售的现金折扣需经过适当授权审批D.出纳员每日清点库存现金，并将清点的库存现金与现金日记账余额核对参考答案：B 答案解析：解析 B项的内部控制设计不恰当。出纳员承担登记现金日记账的职责，但不能同时登记总账，登记现金日记账与总账属于不相容的职务，这两项职责应当实施分离控制。第10题： A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表。下列事项中，没有违反不相容职责分离控制原则的是_。 A.银行出纳员同时编制银行存款余额调节表B.出纳人员兼任支出明细账的登记工作C.现金出纳员同时登记现金日记账D.现金出纳员同时审核原始凭证、编制记账凭证参考答案：C 答案解析：

10、解析 C项的事项未违反不相容职责分离控制原则。出纳员的职责是负责现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，出纳员可以同时负责登记现金日记账和银行存款日记账。第11题： 如果注册会计师需要证实甲公司在临近2014年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是_。 A.函证2014年12月31日的银行存款余额B.检查2014年12月31日的银行对账单C.检查2014年12月31日的银行存款余额调节表D.检查2014年12月的支票存根和银行存款日记账参考答案：D 答案解析：解析 D项，只要被审计单位已经签发了支票的，必然会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行存款日

11、记账，这是最有效的方法。ABC三项，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。第12题： 下列与货币资金相关的审计程序中，不属于控制测试程序的是_。 A.检查付款的授权批准手续是否符合规定B.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验是否按月正确编制并经复核D.检查被审计单位外币银行存款折算方法是否符合规定参考答案：B 答案解析：解析 B项，属于实质性分析程序。第13题：下列注册会计师应对舞弊导致的特别风险的措施中，不包括_。 A.应对舞弊的总体应对措施B.针对管理层凌驾于控制之上

12、的风险实施的审计程序C.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序D.与管理层、治理层或监管机构进行沟通参考答案：D 答案解析：解析 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。注册会计师通常从三个方面应对此类风险：总体应对措施；针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的风险实施的审计程序；针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序。第14题：关于对违反法律法规行为的责任，下列表述中，不恰当的是_。 A.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责B.防止和发现违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注违反法律法规行为C.财

13、务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定的威慑作用D.遏制违反法律法规行为有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序参考答案：B 答案解析：解析 B项，注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责，但执行财务报表审计可能是遏制违反法律法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生重大影响。第15题：下列关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是_。 A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特

14、别关注相关内部控制C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证D.财务报表重大错报风险源于舞弊参考答案：A 答案解析：解析 A项，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序；B项，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序；C项，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；D项，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。第16题：下列关

15、于注册会计师应对甲公司库存现金舞弊的措施中，不恰当的是_。 A.将监盘库存现金与库存现金日记账核对，对于大额的库存现金差异必须查明原因B.对于甲公司不同存放地点的库存现金要求同时盘点C.监盘库存现金时除出纳员外还需要甲公司的财务主管在场D.预先通知甲公司需要监盘的库存现金参考答案：D 答案解析：解析 D项，注册会计师为了使其应对舞弊风险具有不可预见性，应当突击性地对库存现金实施监盘。第17题：根据审计准则的相关规定，下列属于注册会计师责任的是_。 A.制定和维护与财务报表可靠性相关的控制B.对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理C.监督管理层建立和维护发现舞弊的内部控制D.在合理保证的前

16、提下发现导致财务报表产生重大错报的舞弊参考答案：D 答案解析：解析 ABC三项，属于被审计单位管理层和治理层的责任。第18题：如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致财务报表严重失实的错误和舞弊，则注册会计师首先做出的反应是_。 A.解除业务约定B.提请被审计单位做出适当的处理C.发表保留意见或否定意见的审计报告D.发表保留意见或无法表示意见的审计报告参考答案：B 答案解析：解析 注册会计师只要证实被审计单位的财务报表确实存在重大错误和舞弊，就应提请其对财务报表进行修改或披露，必要时，应征求律师的意见或解除业务约定。所以注册会计师首先做出的反应是提请被审计单位做出适当的处理。第1

17、9题：编制虚假财务报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。通过编制虚假财务报告以达到舞弊目的的手段不包括_。 A.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏B.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改C.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用D.管理层在购货时收取回扣参考答案：D 答案解析：解析 ABC三项，管理层编制虚假财务报告的常用手段，D项，侵占资产的舞弊手段。第20题：X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2014年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责

18、审计2014年财务报表。接受委托后，下列Y事务所询问X事务所的方式中，不恰当的是_。 A.沟通可以采用电话询问B.委托第三方会计师事务所代为沟通C.沟通可以举行会谈D.沟通可以致送审计问卷参考答案：B 答案解析：解析 沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，不能委托第三方代为沟通。第21题：X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2014年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2014年财务报表。接受委托后，Y事务所查阅X事务所工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间安排和范围。下列对于Y事务所使用X事务所底稿获取的信息的责任的说法中，

19、恰当的是_。 A.Y事务所应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖X事务所的审计工作底稿信息B.Y事务所应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖X事务所的审计工作底稿信息C.Y事务所应当在审计报告中提及X事务所名称以及已经使用X事务所的审计工作底稿信息D.Y事务所应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责参考答案：D 答案解析：解析 Y事务所查阅X事务所工作底稿获取的信息可能影响Y事务所实施审计程序的性质、时间安排和范围，但Y事务所应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。Y事务所不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖X事务所的审计报告或工作。第22题： 关于注册会计师与管理层的沟通

20、，下列说法中，恰当的是_。 A.注册会计师与治理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论B.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作详细的沟通C.注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员讨论有关事项D.如果管理层与治理层就有些事项沟通后，注册会计师可以不再与治理层进行沟通参考答案：C 答案解析：解析 A项，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论；B项，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通；D项，管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任

21、。第23题： X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2014年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2014年财务报表。下列关于接受委托前沟通的表述中，不恰当是_。 A.Y事务所向X事务所沟通的目的是为了确定是否接受委托审计甲公司2014年财务报表B.Y事务所向X事务所沟通的目的是为了取得X事务所的全部审计工作底稿，以便利用其审计工作底稿的结论形成审计证据C.如果Y事务所不向X事务所进行必要沟通，则应视为Y事务所没有实施必要的审计程序D.如果获知甲公司与X事务所在会计、审计问题上存在重大意见分歧时，Y事务所师应慎重考虑是否接受委托参考答案：B 答案解析：解析

22、 在接受委托前，Y事务所在征得甲公司同意后应当主动与X事务所进行沟通，此时Y事务所与X事务所之间沟通目的非常明确，即判断是否接受委托审计甲公司2014年的财务报表，不是利用X事务所审计工作底稿的结论形成审计证据。第24题： 下列说法中，不正确的是_。 A.前任注册会计师应当按照被审计单位的授权决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容B.审计工作底稿的所有权属于会计师事务所C.接受委托后，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函D.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单

23、位告知前任注册会计师，必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈参考答案：A 答案解析：解析 A项，前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。第25题： 在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师下列做法中，不正确的是_。 A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通C.对于注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通参考答案：C 答案解析：解析 C项，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中

24、的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。多项选择题第26题：下列各类认定类别中，与各类交易和事项相关的有_。 A.发生B.计价和分摊C.准确性D.截止参考答案：ACD 答案解析：解析 B项“计价和分摊认定”与“期末账户余额”相关；ACD三项都与各类交易和事项的认定相关。第27题：下列关于审计风险的说法中，正确的有_。 A.财务报表实际上存在重大错报、漏报，审计人员发表了标准无保留意见的可能性B.财务报表实际上存在非重大错报、漏报，审计人员发表标准无保留审计意见的可能性C.注册会计师已发现被审计单位的重大错报，却签发了无法表示意见的审计报告的可能性D.审计人员确实遵守了审计准则，也提出了恰当的审

25、计意见的可能性参考答案：AC 答案解析：解析 审计风险是财务报表存在重大错报而注册会计师签发了不恰当审计意见的可能性。BD两项签发的审计意见类型是正确的，不存在审计风险。第28题：注册会计师在审计被审计单位财务报表中的存货项目时，能根据计价和分摊认定推论得出的审计目标有_。 A.确认存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B.当存货成本高于可变现净值时，已依据可变现净值调整C.确认年末存货是否抵押D.年末发生存货计价方法由个别认定法改为先进先出法，被审计单位已经确认方法变更对当期损益的影响参考答案：ABD 答案解析：解析 A项与计价和分摊认定对应；B项按照可变现净值调整存货账面成本，也与计价

26、和分摊认定相关；D项的调整是否恰当，也与存货项目的计价和分摊认定相关。第29题：关于财务报表审计的总体目标，以下理解中，恰当的有_。 A.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等B.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告C.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报D.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制参考答案：ABCD 答案解析：解析 注册会计师执行财务报表审计的总体目标包括：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制

27、基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。第30题：注册会计师应当根据被审计单位的具体情况以及报表项目的性质等确定适当的审计目标。在审查上市公司财务报表下列项目时，注册会计师应侧重验证“存在”认定的有_。 A.固定资产B.营业收入C.应付账款D.应收账款参考答案：AD 答案解析：解析 由于高估资产对上市公司有利，故AD两项正确；“存在”认定是与期末账户余额相关的，营业收入不属于期末账户，故B项错误；高估负债对上市公司不利，注册会计师一般不会侧重验证负债的存在认定，而是应侧重审查其完整性，故C项错误。第31题：下列关于财务报表审阅的说法

28、中，恰当的有_。 A.在审阅报告中对财务报表以消极方式提出结论B.提供的保证程度为有限保证C.审阅程序通常包括各种获取审计证据的审计程序类型D.审阅意见均为无保留意见参考答案：AB 答案解析：解析 C项，审阅程序中，注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序(如监盘等)，注册会计师只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序；D项，审阅结论类型包括：无保留结论、保留结论、否定结论和无法提供任何保证。第32题：注册会计师在审查甲公司2014年度财务报表的营业收入项目时，采用了从总账、明细账追查到销售发票、发运凭证等方法，追查结果表明，甲公司将2015年年初实现的200万元销售提前到2014

29、年12月入账。这种错误表明甲公司管理层对2014年度报表违背的认定有_。 A.截止B.完整性C.发生D.分类参考答案：AC 答案解析：解析 被审计年度为2014年，甲公司将2014年未发生的交易列示在报表中，违反了发生认定；另一方面，甲公司将下期的交易提前计入本期，违反了截止认定。第33题：下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有_。 A.甲公司情况发生重大变化B.注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性参考答案：ABC 答案解析：解析 由于存在下列原因

30、，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；获取新信息；通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。第34题：下列关于重要性的说法中，正确的有_。 A.重要性的判断不能从注册会计师自身的角度来考虑B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的参考答案：ACD 答案解析：解析 重要性应是注册会计师站在财务报表使用者角度所做出的职业判断。对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。第35题： 下列关于审计计划的说法中，不正确的有_。 A.制定审计计划前需要充分了解被审计单位及其环